成本性態和本量利分析企業會計內容提要第一節成本性態分析第二節變動成本法第三節本量利分析第四節利潤敏感性分析學習目標（一）知識目標了解成本性態的概念；掌握成本性態分析方法；了解變動成本法和完全成本法的特點；掌握變動成本法與完全成本法的區別；熟悉本量利分析的基本公式；掌握保本點、保利點的含義及計算；了解利潤敏感性分析的應用。（二）技能目標熟練掌握保本點、保利點的計算過程；

掌握本量利圖的繪制。第一節成本性態分析

一、成本性態的概念成本性態也叫成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系。“一定條件”是指一定的時間范圍或業務量范圍，又稱做相關范圍；“成本總額”是指為取得營業收入而發生的成本費用，包括生產成本和非生產成本；“業務量”是指生產量、銷售量或行駛里程數、機器工時等。二、成本的分類（一）根據經濟用途分類根據經濟用途的不同分類，可以把成本分為生產成本與非生產成本兩類。成本根據經濟用途分類是財務會計進行生產成本（完全成本法）核算的基礎。1．生產成本生產成本是指生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和制造費用。2．非生產成本非生產成本是指在產品生產過程以外發生的成本，具體包括銷售費用、財務費用和管理費用。（二）根據成本性態分類根據成本性態的不同分類，可以把成本分為固定成本、變動成本和混合成本三種。

1．固定成本固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本。固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅捐、管理人員薪金和按平均年限法計提的固定資產折舊費等。成本成本固定成本總額單位固定成本

0業務量0業務量

固定成本的性態模型2．變動成本變動成本是指在一定的相關范圍內，其成本總額隨著業務量的增減成正比例變動的那部分成本。變動成本具體包括以下內容：直接材料，直接人工（計件工資），制造費用中隨產量成正比例變動的燃料費、動力費，按銷售量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費，管理費用中隨產量成正比例變動的部分，等等。成本成本

變動成本總額單位變動成本

0業務量0業務量

變動成本的性態模型3．混合成本除了固定成本和變動成本外，還有一類成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的幅度并不與產量的變動保持嚴格的比例。這類成本由于同時包括固定成本與變動成本兩種因素，所以實際上屬于混合成本。三、成本性態分析成本性態分析是指在明確各種成本的性態的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型Y＝a＋bX的過程。1．高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。2．散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業務量和成本的歷史數據標注于坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。散布圖法的優點在于其圖形可反映成本的變動趨勢，比較形象直觀，易于理解；缺點是由于僅憑目測畫線，因此，結果會因人而異，往往帶有一定的主觀性，準確程度差。散布圖法適用于對混合成本的分解精確度要求不高的情況。3．回歸直線法回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定x、y變量之間存在線性關系，再利用數學上的最小平方法原理，計算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本。回歸直線法簡單的推導過程如下：由y=a+bx

∑y=na+b∑x得出:第二節變動成本法一、變動成本法的特點變動成本法的特點是以成本性態分析為前提，在計算產品成本和存貨成本時，只包括生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用作為期間成本，全部列入當期利潤表。這是管理會計中廣泛采用的一種成本計算方法。1．只有變動生產成本才是產品成本2．固定生產成本屬于期間成本的一部分二、完全成本法的特點完全成本法（fullcosting）即全部成本法，是傳統的成本計算方法，其特點是在計算產品成本和存貨成本時，把產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用等全部生產成本都包括在內，而將非生產成本作為期間成本。正因為完全成本法把所有生產成本都歸納到了產品成本和存貨成本中，所以也稱為吸收成本法（absorptioncosting），我國將此法稱為制造成本法。三、兩種成本計算方法的比較（一）應用前提條件方面變動成本法要求對成本按成本性態進行分類，即將成本分為變動成本、固定成本和混合成本；而完全成本法要求對成本按其經濟用途分類，即將成本分為生產成本和非生產成本。（二）產品成本與期間成本的構成內容方面在變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，固定生產成本和非生產成本則全部是期間成本。在完全成本法下，產品成本則包括全部生產成本，只有非生產成本才是期間成本。（三）銷貨成本與存貨成本方面從理論上說，如果企業有期初存貨并采用先進先出法結轉存貨成本（以后的例題中不加說明均如此），那么，在當期銷售量大于或等于期初存貨量時，兩種成本法下企業本期銷貨成本和期末存貨成本的通用公式為：本期銷貨成本＝期初存貨成本＋（本期銷售量－期初

存貨量）×本期單位產品成本期末存貨成本＝（期初存貨量＋本期生產量－本期

銷售量）×本期單位產品成本

＝期末存貨量×本期單位產品成本（四）營業凈利潤確定的程序與計量結果方面兩種成本計算法在成本計算方面的差別，必然會影響到企業營業凈利潤確定的程序和各會計期間營業凈利潤計量的結果。1．營業凈利潤確定的程序在完全成本法下，需按職能式或傳統式損益確定程序計量經營損益；而在變動成本法下，則需按貢獻式損益確定程序計量經營損益。2．營業凈利潤計量結果3．營業凈利潤對比規律（五）提供信息用途方面完全成本法與變動成本法在應用前提條件、產品成本與期間成本的構成內容、銷貨成本與存貨成本，以及營業凈利潤確定的程序與計量結果等方面存在區別，最終是因為兩種成本計算法所提供信息的用途是不同的。1．完全成本法提供信息的用途2．變動成本法提供信息的用途第三節本量利分析一、本量利分析的含義本量利分析是“成本—業務量—利潤關系分析”的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性聯系，為會計預測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。二、本量利分析的前提條件本量利分析所建立和使用的數學模型與圖式是以下列假定為前提條件的：1．成本性態分析的假定

成本性態分析的假定就是假定成本性態分析工作已經完成，有關的成本性態模型已經建立起來。2．相關范圍及線性的假定3．產銷平衡和品種結構穩定的假定4．變動成本法的假定三、本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型研究的是保本分析。保本分析主要用來確定保本點，保本點也稱盈虧臨界點、盈虧平衡點、夠本點等，是指企業不盈不虧、不賠不賺、利潤為零時的業務量（一般指銷售量或銷售額）點。（一）單一產品的保本點分析1．方程式法方程式法是指在本量利分析的基本方程式的基礎上，根據保本點的定義，求出保本銷售量和保本銷售額的方法。2．邊際貢獻法邊際貢獻是指產品銷售收入減去變動成本的差額。（二）多種產品的保本點分析當企業生產經營多種產品時，由于每種產品的邊際貢獻不同，因此，企業的盈虧臨界點就不能以銷售量表示，而只能以銷售額來表示。綜合保本點反映的是幾種產品的綜合的保本銷售額，一般采用綜合邊際貢獻率法來計算。在此基礎上，可按銷售結構比重進一步計算各產品的保本銷售額和保本銷售量。綜合邊際貢獻率法是指以各種產品共同形成的綜合邊際貢獻率為基礎，來計算多品種條件下綜合保本點的一種方法。四、本量利分析的擴展模型保本點分析是本量利分析的基本模型，是利潤為零、盈虧平衡時的本量利分析。（一）保利點保利點是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠實現而應達到的銷售量和銷售額的統稱，具體包括保利銷售量和保利銷售額兩項指標。1．單一產品的保利點分析2．多種產品的保利點分析（二）保凈利點保凈利點是指實現目標凈利潤的業務量，包括保凈利銷售量和保凈利銷售額兩種形式。目標凈利潤也稱稅后目標利潤，是企業在一定時期交納所得稅后實現的利潤目標，它是利潤規劃中的一個重要指標，代表著所有者的權益。只有稅后利潤才是企業可以支配的利潤，可以用于分紅、發放股利、增加盈余公積和形成企業留存收益。為保證目標凈利潤的實現，管理者應重視企業銷售量和銷售額的計算與分析。1．單一產品的保凈利點分析2．多種產品的保凈利點分析五、本量利圖將成本、銷售量、利潤的關系反映在直角坐標系中即成為本量利圖，因其能清晰地顯示企業不盈利也不虧損時應達到的產銷量，故又稱為盈虧臨界圖或損益平衡圖。用圖示表達本、量、利的相互關系，不僅形象直觀、一目了然，而且容易理解。根據資料的多少和目的的不同，本量利圖有多種形式。（一）基本本量利圖1．基本本量利圖的繪制步驟2．基本本量利圖表達的意義基本本量利圖表達的意義有如下幾點：（1）固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本，它不因產量增減而變動。（2）總成本線與固定成本線之間的距離為變動成本，它隨產量變化而成正比例變化。（3）總成本線與橫軸之間的距離為總成本，它是固定成本與變動成本之和。（4）銷售收入線與總成本線的交點（P）是盈虧臨界點。（二）邊際貢獻式本量利圖第四節利潤敏感性分析一、各因素變動對利潤的影響影響利潤的因素很多，主要有銷售價格、單位變動成本、固定成本總額和銷售量等。這些因素的變動會對利潤造成不同的影響。（1）銷售價格變動對利潤的影響。（2）單位變動成本變動對利潤的影響。（3）固定成本總額變動對利潤的影響。（4）銷售量變動對利潤的影響。二、利潤敏感性分析的含義利潤敏感性分析是專門研究制約利潤的有關因素在特定條件下發生變化時對利潤所產生影響的一種敏感性分析方法。它的主要任務是計算有關因素的利潤敏感度指標，揭示利潤與因素之間的相對數關系，并利用敏感度指標進行利潤預測。這種方法側重于相對數分析，比較簡單，適合于在生產經營單一產品的企業應用，在生產多種產品的企業應用時有一定困難。三、利潤敏感性分析（一）利潤敏感性分析的具體假定

在進行利潤敏感性分析時，一般遵循以下四項假定：（1）四個因