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第五章制造業企業主要經濟業務的核算

本章導讀：

產場營銷專業結業的王強和張明大學結業后決定自主創業開一家蛋糕店去實現他們的

“老板夢”，仔細考慮后，他們就緊鑼密鼓的展開了籌辦事情，首先，他們想到的是資金問

題，兩人大抵預計在本地開一間蛋糕店大概需要10萬元，二人分別拿出2萬元，由于二人

沒有抵押資產不能通過銀行貸款，其余六萬元讓二人犯了難，最終他們通過親友籌到了余

款，并允許兩年內送還。隨后他們租了一間門面展開了裝修，并且開始籌劃購入蛋糕店所

需的設備，如烤箱、鮮奶機、蛋糕展示柜等，經過數月的努力裝修終于如期完成，設備已

全部到齊，兩人雇傭了兩名糕點師和三名店員，在開業前又購進了制作糕點所需質料，就

這樣承載著二人夢想的蛋糕店正式啟動了它的旅程。

兩人將所有的經歷全部投入了這間蛋糕店中，日常的開支和收人均登記在店肆電腦中，

在二人的配合努力下，蛋糕店的生意蒸蒸日上，兩人都覺得以目前的生長狀況，足夠再開

一度分店，于是二人籌劃起來，張明便問王強”這一年我們總共賺了多少錢？”，王強答道

“看看電腦就知道了"，二人打開電腦一看他們登記的賬目，立刻傻了眼，僅僅從一些流水

賬目完全看不出怎么才華得到答案。

從財會的角度，結合你現有的管帳知識，來幫幫他們吧。

本章學習目標

1、掌握企業生產經營歷程中資金的根本運作流程。

2、制造業企業主要生產經營歷程中常用的賬戶及其應用

3、制造業企業主要生產經營歷程中產生的經濟業務的核算

4、制造業企業主要生產經營歷程管帳核算流程

第一節制造業企業生產經營歷程概述

在企業生產經營歷程中，管帳主要研究的是能夠引起資金變動的經濟生意

業務與事項。在這一章中，我們以制造業企業為例，對制造業企業籌資、采購、

生產、銷售、財務結果核算進行介紹。

隨著經濟的生長及經濟事項的增加各行業對管帳核算的需求也再日益顯

著，由于涉及的行業種類比力多，而制造業企業具有生產經營環節多、業務流

程龐大、生產本錢核算難等顯著特點，因此我們在接下來的這一章當中將通過

對制造行業經濟運動的概述，使大家對企業的生產經營運動的全貌能有所了解,

從而掌握復式記賬法在企業中的運用以及如何正確運用借貸記賬法進行管帳核

算C

如引例中所述，企業經濟業務的展開首先由資金的籌集開始，資金的籌集

主要有投資者投入和債權人借入兩個渠道，這就涉及到了企業在所有者權益、

欠債以及資產類的管帳核算，只有具備了啟動資金，企業接下來的經濟運動才

華夠有條不紊的進行下去。企業的采購歷程是整個經濟運動中必不可少的部分,

它主要包羅牢固資產和原質料的購買，在此歷程中企業需要對資產購買投入本

錢進行核算，而接下來的生產階段是企業管帳核算的核心，我們要將生產進程

中所產生的直接木錢和間接整天職配到相應的產物木錢中。在管帳核算流程中

我們制止不了對企業經營運動中用度和本錢的計量，它是我們核算企業利潤的

底子，企業經營結果的計量是權衡企業代價的標準。

制造業企業主要涉及的經濟業務包羅籌資歷程、采購歷程、生產階段、銷

售歷程及財務結果的核算。我們通過下面的流程圖來加深對制造業企業經濟運

動的了解：

圖一制造業生產經營流程圖

1、資金的籌集

新《公司法》取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司

最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。公司股東

（提倡人）可以不受注冊資本多少的影響自主決定設立有限責任公司大概股份

有限公司，“1元”設立有限責任公司大概股份有限公司成為可能。然而，一個

企業的生產經營運動的進行需要有啟動資金才華開展開來，資金的籌集是企業

從事經濟運動的墊腳石。

2、采購歷程

在生產運動開始前，企業需要做一些準備事情，如生產設備的購進、原質

料的采購及生產車間的籌建事情，整個采購歷程相當于一個后勤部分的事情，

這一階段企業主要的管帳核算就是牢固資產和原質料本錢的正確計量。

3、生產歷程

生產歷程是由原質料到產制品或半制品的歷程，此歷程中的管帳核算任務

相對較龐大，主要計量原質料和人工的投入量，并需要將所產生的支出整天職

配到相應的產制品或半制品中，采取恰當的本錢計量要領對企業生產歷程中所

產生的本錢進行精確的計量。

4、銷售歷程

銷售歷程是企業整個生產經營歷程中創造利潤的核心歷程。企業為了告竣

銷售目標采取的營銷手段將產生一定的用度，我們管帳上稱之為銷售用度，它

將引起企業經營利潤的變革；銷售歷程中企業銷售產物所產生的資金流入即企

業的收入。在此階段企業主要進行的管帳核算是銷售收入簡直認、銷售本錢的

計量以及相應的銷售用度核算。

5、利潤核算與分派

這一階段是核算企業盈利與虧損及利潤分派的歷程，在此歷程中企業主要

憑據相應的利潤核算要領對企業當期產生的經營結果進行核算與分派。

6、投資

管帳上所指的投資主要是對外投資，投資可分為實物投資、資本投資和證

券投資，其中內涵最富厚和最龐大的是證券投資。在此歷程中企業管帳主要核

算投資的本錢以及投資歷程中產生的相應損益。

在此章節中我們暫不對投資的管帳處理懲罰做詳細報告，主要對其他幾部

分進行詳細解說。

第二節資金的籌集

資金是企業生存的支柱，為了組織生產經營運動，實現經營目標，企業必

須通過一定渠道去籌集資金，企業的資金來源渠道包羅：國度財務資金、銀行

信貸資金、非金融機構資金、其他單位資金、小我私家資金以和外商資金等U

設立企業必須擁有一定的資金，即企業在工商行政治理部分登記注冊的資

金。投資形式多種多樣，可以是錢幣資金、質料物資，也可以是牢固資產、無

形資產等。我國執法規矩規定，企業注冊資金的投入情況必須經注冊管帳師驗

證并出具驗資陳訴。企業須持有關書面質料及驗資陳訴到工商行政治理部分治

理注冊登記手續，領取營業執照，方可營業。有關吸收投資的經濟業務的核算

內容主要包羅投入資金的入賬代價、投資人在企業所享有的權益簡直認和計量。

借入資金是企業為滿足生產經營歷程中資金周轉的需要或為擴大經營范圍

等而借入的款項。廣義地說，借入的款項、賒購的質料物資都屬于借入資金。

但管帳上對付資金籌集歷程中的借入資金通常僅指借款和刊行債券所形成的資

金。有關借入資金的經濟業務的核算內容包羅本金的借入、借入資金的使用費

即利息簡直認和支付。

企業籌集資金具體的來源渠道主要有投資者投入和債權人借入兩種。投資

者投入的資金形成企業的所有者權益，如“實收資本”“資本公積”；從債權人

處籌集的資金即企業的欠債，如“短期借款”“應付債券”等，下面將分別對企

業的所有者權益籌資和欠債籌資進行詳細的介紹。

一、所有者權益籌資的核算

所有者權益籌資主要是所有者投入的原始資本，形成企業的資本金，投資

的方法可以分為錢幣投資、實物投資、證券投資、無形資產投資等。投資者對

投入的資本擁有所有權，并按投資比例，分享企業經營利潤并包袱經營風險。

企業應憑據投資者實際投入資本，確定投資者在企業注冊資本（股本）中

擁有的份額（股份比例），決定該投資者在被投資企業中所享有的權利和應包袱

的義務。

投資者以錢幣出資的，以實際收到的金額作為資產的入賬代價；投資者以

其他形式出資的，憑據相關條約或協議約定的代價確定，條約或協議約訂代價

不公允的除外；投入資本的入賬代價超出其在注冊資本（股本）中所占份額的

差額，計入資本公積金賬戶。

（-）賬戶設置

企業擔當投資形成的企業營運資金，通過“實收資本”（股本）和“資本公

積”兩個賬戶來進行核算。

1、“實收資本”賬戶是用來核算企業資本金增減變動情況的賬戶，此賬戶

屬于所有者權益類賬戶，其貸方體現實際收到的投資者投入資本；借方體現企

業依照執法步伐淘汰的資本金，我國實行資本保全制度，《公司法》規定，股東

在公司創建之后不得隨意抽回投資，所以借方很少有產生額；期末余額在貸方,

體現期末投資者投入資本的實有數額。應憑據投資主體的差別設置相應的二級

科目，如“國度資本”、“法人資本”、“外商資本”和“小我私家資本”，并按投

資方設置對應的三級明細賬戶進行核算。“實收資本”賬戶結構圖如下：

實收資本

借方貸方

按法定步伐淘汰的所收到投資者投入

的實收資本數額資本的實有數額

期末余額：期末投入資本的實有數額

2、“資本公積”賬戶用來核算企業實際收到投資者的投資額超出其在注冊

資本（股本）中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等，通過“資

本溢價”、“股本溢價”、“其他資本公積”等明細科目進行核算。此賬戶屬于所

有者權益類賬戶，借方體現按法定步伐轉增資本而淘汰的資本公積，貸方體現

因資本溢價而增加的資本公積數額，期末余額在貸方，體現實有的資本公積數

額c“資本公積”賬戶結構圖如下：

資本公積

借方貸方

按法定步伐轉增資本而淘汰資本溢價等原因而增加的

的資本公積數額資本公積數額

期末余額：期末實有的資本公積數額

3、“銀行存款”賬戶是用來核算企業存入銀行和其他金融機構的種種存款

的資產類賬戶，借方反應企業銀行存款的增加；貸方反應企業從銀行或其他金

融機構支取的存款；期末余額在借方，體現企業期末結存在銀行或其他金融機

構的款項。此賬戶應憑據開戶銀行和其他金融機構、存款種類的差別，設置相

應的明細核算科目登記銀行存款日記賬。“銀行存款”賬戶結構圖如下：

銀行存款

借方貸方

本期新存入銀行或金融機構的存款本期從銀行或金融機構支取的存款

期末余額：期末結存的銀行存款數額

4、“牢固資產”賬戶用來核算企業持有的牢固資產原價。這里的原價通常

指取得本錢。牢固資產的原價憑據取得方法的差別而差別。“牢固資產”賬戶是

資產類賬戶，其借方登記種種差別渠道所得到的牢固資產的原價；貸方登記淘

汰的牢固資產的原價。期末借方余額，反應企業牢固資產的原價。本賬戶可按

牢固資產類別和項目進行明細核算。“牢固資產”賬戶結構圖如下：

牢固資產

借方貸方

增加的牢固資產原價淘汰的牢固資產原價

期末余額：牢固資產的原價

5、“無形資產”賬戶用來核算企業持有的無形資產本錢，包羅專利權、非

專利技能、商標權、著作權、土地使用權等。無形資產是指企業擁有或控制的

沒有實物形態的可辨認非錢幣性資產。“無形資產”賬戶是資產類的賬戶，借方

登記企業從差別渠道得到的無形資產的本錢；貸方登記企業淘汰的無形資產的

本錢。期末借方余額，反應企業無形資產的本錢。本賬戶可按無形資產項目進

行明細核算。“無形資產”賬戶結構圖如下：

無形資產

借方貸方

增加的無形資產本錢淘汰的無形資產本錢

期末余額：無形資產的本錢

企業收到投資者投入資本時，借記“銀行存款”、“其他應收款”“牢固資產”、

“無形資產”、“原質料”等賬戶，按其所占注冊資本份額，貸記“實收資本。

按其差額，貸記“資本公積二企業依照法定步伐淘汰注冊資本時，借記“實收

資本”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等。

企業在生產經營歷程中所取得的收入和收益、所產生的用度和損失。不得

直接增減投入資本。

（-）核算實例

【例57】X公司于201x年5月8日創建，該公司是一家制造業企業，主要

生產&、F2兩種環保產物，其注冊資本300萬元，投資人甲和乙各占一半所有

權,甲投入110萬以銀行存款轉賬方法存入和一臺舊設備，設備市價45萬（價

稅合計金額），雙方認可的估價數額為40萬，乙投入150萬以銀行轉賬方法存

入，已收到甲投入的牢固資產相關所有權憑證，甲乙二人以錢幣出資部分均已

入賬。

解析：投資者實際認繳資本的多少，決定了投資者在所投資企業中注冊資

本所占的份額和其在所投資企業中的職位，投資者需憑據其在所投資企業中所

占的注冊資本份額包袱相應的責任與義務和享有對應的權利。在此題中，主要

涉及投資者以錢幣投資和以牢固資產出資兩種形式，投資者甲以錢幣出資110

萬、以牢固資產出資40萬（雙方協議代價），甲實際認繳投資額為150萬，投

資者乙全部以錢幣投資，共150萬已存入X公司銀行賬戶，雙方投資均已至U位。

那么在此題中甲、乙雙方所認繳投資額均為150萬元，而X公司注冊資本為300

萬元，因此甲、乙各享有X公司一般股權份額，另外，若投資者投入資本超出

其在被投資企業注冊資本份額，那么需要將其差額計入“資本公積”賬戶，在

本例題中，甲、乙投入資本的入賬代價與其在X公司注冊資本中所占份額正好

相等，不存在超面額繳入資本的情況，則不需要通過“資本公積”賬戶進行管

帳處理懲罰。

這項經濟業務的產生，同時引起企業在資產和所有者權益兩個方面產生變

革，涉及到“銀行存款”、“實收資本”、“累計折舊”“牢固資產”四個管帳科目。

投資人以牢固資產作為投資的，企業應以條約或協議價進行入賬；無條約或協

議價時，按公允代價入賬，在本題中雙方告竣了配合議價，則按雙方認可的預

計數額40萬作為實際投資額計入“實收資本”貸方，兩者差額5萬元（45-40）

記為已提折舊，“累計折舊”賬戶貸方；乙投入的150萬元，作為實際投資額計

入“實收資本”貸方。具體管帳分錄如下：

借：銀行存款-甲1100000

一乙1500000

牢固資產400000

貸：實收資本3000000

累計折舊50000

【例5-2］承前例，X公司經營數年后，公司財務狀況和前景非常好，經營

者欲繼承擴大公司范圍，搶占環保行業市場份額，甲、乙二人決定吸納有實力

的合資人參加X公司。丙經過深思熟慮后，認為X公司未來生長潛力很大，決

定參加X公司，三人人經過相同協商，同意丙參加X公司，丙出資200萬享有

與其他二人同等股權份額。入股條約規定不調解原有投資的資本賬戶，各方資

本賬戶的余額仍維持150萬穩定。

解析：此項經濟業務的產生將引起牢固資產和所有者權益兩個方面的變動,

一方面丙以錢幣資金形式進行投資，使得X公司“銀行存款”和“實收資本”

兩個賬戶金額增加I。如【例『1］解析中所述，若投資者投入資本超出其在被投

資企業注冊資本份額，那么則需要將其差額計入“資本公積”賬戶；在此題中,

丙投入200萬元，超出了其在X公司所占資本份額50萬，因此，憑據相關的管

帳準則規定丙投入的超面額繳入資本50萬元應計入“資太公積”賬戶。

例題中提到擔當丙出資以后各方資本賬戶的余額仍維持150萬穩定，因此,

丙的實收資本賬戶只能記150萬元，差額50萬元，作為資本溢價，計入“資本

公積”。此項經濟業務的產生，引起了資產和所有者權益兩個方面產生變革，應

分別計入“銀行存款”借方，“實收資本”、“資本公積”貸方。具體管帳分錄如

下：

借：銀行存款2000000

貸：實收資本一丙1500000

資本公積500000

【例5-3】承前例中X公司，201x年9月1日，X公司收到某公司投入資本

160萬，其中一臺全新設備（其發票金額顯示為60萬），庫存商品20萬，專利

權30萬，50萬以銀行轉賬方法存入，款項已收訖，各項投資均已入賬。

解析：這項經濟業務的產生，將引起企業在資產和所有者權益兩個方面產

生變革，資產方面，企業的牢固資產、存貨、無形資產、銀行存款將增加；同

時所有者權益方面，企業的實收資本將增加。在此例題中，X公司擔當的投資設

備為全新設備，因此只需要憑據設備購買發票所示金額入賬，如為舊設備，則

需憑據條約代價或公允代價入賬；此題中的存貨無計提跌價準備，所以只需憑

據其賬面代價入賬；相關專利權計入企業“無形資產”賬戶借方。具體管帳分

錄如下：

借：牢固資產600000

庫存商品20000

無形資產300000

銀行存款500000

貸：實收資本1600000

【例5-4】承前例，X公司經批準刊行200萬股普通股股票，每股的代價為7

元，面值為2元每股，刊行用度率為2%,股票凈額已收訖。

解析：企業以刊行股票的方法向大眾籌資，此項經濟業務的產生，將引起

企業在資產和所有者權益兩個方面產生變革，刊行股票將引起公司股本的增加,

按面值計入“股本”賬戶貸方，刊行價與面值的差額作為資本溢價，扣除刊行

用度，計入“資本公積”賬戶貸方。具體管帳分錄如下：

借：銀行存款13720000

貸：股本4000000

資本公積9720000

上述業務還應在有關賬戶中進行登記。企業資金籌集業務核算流程如圖二

所示。

50000

無形資產

①

二、欠債籌資的核算

企業采取欠債籌資按送還期的是非可分為短期借款和長期借款，短期借款

指送還期在一年以下（包羅一年）的種種借款，屬于企業的流動欠債：長期借

款是指借入期限在一年以上（不包羅一年）的借款，屬于企業的非流動欠債。

欠債憑據是否需要支付利息，還可以分為帶息欠債（如長期欠債、短期欠債、

應付票據等）和無息欠債（預收賬款、應付職工薪酬等）。

企業借入的種種款項必須憑據所定的期限定時送還本金及利息，欠債主要

的核算任務有取得欠債、送還欠債、支付利息等。借款的核算需設置“短期借

款”和“長期借款”賬戶進行核算。

（-）賬戶設置

1、“短期借款”賬戶屬于欠債類賬戶，用來核算一年或一年內到期的種種

借款的賬戶，并憑據借款種類、債權人和幣種進行明細核算。其貸方反應新增

加的種種借款，借方反應本期所送還的借款，期末余額在賬戶貸方，反應尚未

送還的債務。本賬戶可按借款種類、債權人和幣種進行明細核算。“短期借款”

賬戶結構圖如下：

短期借款

借方貸方

本期已送還的短期借款I本期新增加的借款

期末余額：期末企業尚未送還的短期借款數

額

2、“長期借款”賬戶是用來核算送還期限在一年以上的種種借款的賬戶，

需憑據債權人的差別設置相應的明細科目，進行明細核算。此賬戶屬于欠債類

賬戶，其貸方反應借入的長期借款；借方反應本期已送還的長期借款，以及借

入長期借款時，實際收到的金額與借款本金之間的差額。期末余額在貸方，體

現尚未送還的長期借款。“長期借款”賬戶結構圖如下：

長期借款

借方貸方

①不期已送還的長期借款本期新增加的長期借款

②借入長期借款時，實際收到的金額與借款

本金之間的差額

期末余額：期末企業尚未送還的長期借款數

額

3、“財務用度”是用來核算企業為籌集資金等而產生的籌資用度的損益類

賬戶，主要包羅利息支出、匯兌損益以及相關的手續費等。該賬戶借方反應的

是企業產生的種種財務用度；貸方記錄企業產生的應沖減財務用度的利息收入、

匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務用度凈額；本賬戶期末無余額。

應憑據相應的用度類別設置二級明細科目進行明細分類核算。“財務用度”賬戶

結構圖如下：

財務用度

借方貸方

本期財務用度新增額沖減財務用度的利息收入等

期末結轉到“本年利潤”的財務用度

（期末無余額）

4、“應付利息”賬戶是用來核算企業依照借款條約的相關約定應支付債權

人的利息，此賬戶屬于欠債類的賬戶，其貸方反應企業應付未付利息；借方反

應企業實際支付的利息；期末余額在賬戶貸方，反應企業應付未付的利息。該

賬戶在核算歷程中應憑據債權人的差別設置二級科目進行明細核算。”應付利

息”賬戶結構圖如下：

應付利息

借方貸方

本期企業實際支付的利息企業應付未付的利息

期末余額：期末企業尚未支付的利息

企業收到借入借款時，借記“銀行存款”“庫存現金”等，貸記“短期借款”

或“長期借款”等；送還借款時，做相反分錄。

憑據我國借款用度管帳準則，短期借款的利息用度一般計入財務用度，切

合相應條件的準許資本化。因而，需設置“財務用度”、“應付利息”等管帳科

目C企業計提當期利息時借記“財務用度”，貸記“應付利息”；實際支付時，

借記“應付利息”，貸記“銀行存款”、“錢幣資金”等。

（二）核算實例

【例5-5】沿用前例，201X年4月1日，X公司接到開戶行通知向中國銀行

申請的銀行借款20萬元，已得到中國銀行批準，款項已存入公司賬戶，該筆借

款為期六個月，年息6%,利息每季度支付一次，請分別核算借款，計提利息，

送還本息的管帳分錄。

解析：此項經濟業務的產生，將引起X公司資產和欠債兩項賬戶的變動，

一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向中國

銀行申請貸款，將引起“短期借款”的增加。此項借款借入期限為六個月，小

于一年期限，切合短期借款的規定，因此，應計入“短期借款”賬戶，本例中

我們假定利息直接計入財務用度科目來核算。題中年息為6%,而X公司是每季

度進行一次核算，因此我們需要將年息轉換成每季度也就是三個月的利息率

（6%/4）。具體管帳分錄如下：

（1）201X年4月1日，取得借款時：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

（2）201X年4月31日，計提本月所產生的利息用度：

本月所產生的利息用度=200000X6%/12=1000（元）

此項經濟業務的產生，一方面使得企業財務用度增加了1000元，另一方面

增加了企業的應付利息；應分別記入“財務用度”借方和“應付利息”貸方。

具體管帳分錄如下所示：

借：財務用度1000

貸：應付利息1000

其中5月至9月，計提利息用度管帳處理懲罰同上。

(3)201X年6月31日，企業用銀行存款支付本季度利息用度：

此項經濟業務的產生，一方面淘汰了企業的應付利息3000元，另一方面淘

汰了企業的錢幣資金，企業采取銀行存款方法支付利息，則應記入“銀行存款”

賬戶貸方，“應付利息”賬戶借方。具體管帳分錄如下所示：

借：應付利息3000

貸：銀行存款3000

(4)201X年9月31日，送還本金：

此項經濟業務的產生將引起企業欠債和資產兩項的同時淘汰，企業在9月

31日送還借款本金時，另有一個季度的利息尚未支付，因此需記入“應付利息”

賬戶的借方，送還借款時記入“短期借款”賬戶借方，“銀行存款”賬戶貸方。

具體管帳分錄如下所示：

借：短期借款200000

應付利息3000

貸：銀行存款203000

【例5-6]7月1日，X公司接到開戶行通知，向工商銀行借入一筆60萬元

的貸款已存入公司賬戶，為期三年，年息為7%,每年年中6月30日和年末12

月31日支付利息。

解析：此項經濟業務的產生，將引起X公司資產和欠債兩項賬戶的變動，

一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向工商

銀行申請貸款，將引起公司債務的增加。此項借款借入期限為三年，屬于長期

借款項目，應計入“長期借款”賬戶，所得款項存入銀行，應計入“銀行存款”

賬戶，此項經濟業務的產生引起了資產類賬戶和欠債類賬戶的同時變革。具體

管帳分錄如下：

(1)7月1日，取得貸款時：

借：銀行存款600000

貸：長期借款600000

(2)7月31日，計提當月利息用度：

本月所產生的利息用度=600000X7%/12=3500(元)

此項經濟業務的產生，一方面使得企業財務用度增加了3500元，另一方

面增加了企業的應付利息；應分別記入“財務用度”借方和“應付利息”貸方。

具體管帳分錄如下所示：

借：財務用度3500

貸：應付利息3500

8月至12月，計提利息用度管帳處理懲罰同上。

(3)12月31日，企業用銀行存款支付所產生的利息用度：

此項經濟業務的產生，一方面淘汰了企業的應付利息21000元，另一方面

淘汰了企業的錢幣資金，企業采取銀行存款方法支付利息，則應記入“銀行存

款”賬戶貸方，“應付利息”賬戶借方。具體管帳分錄如下所示：

借：應付利息21000

貸：銀行存款21000

【例5-7I201X年12月31日，X公司計提本年度應分攤的短期借款利息用

度20萬元，憑據我國管帳準則規定，其中5萬元應計入在建工程本錢，3萬元

應計入當期損益，12萬元應計入存貨生產本錢。

解析：我國借款用度管帳準則規定，利息用度切合資本化條件的應計入相

應的本錢中。計入在建工程本錢的利息用度應通過“在建工程”賬戶進行核算,

計入存貨的利息用度應通過“制造用度”來核算，應計入當期損益的利息用度

應通過“財務用度”來核算。

借：在建工程50000

財務用度30000

制造用度120000

貸：應付利息200000

第三節生產準備業務的核算

企業在資金籌辦完善之后，將要進入的就是生產準備階段了，在這一階段

中，為了使生產歷程有條不紊的進行，企業需要做充實的準備，主要包羅生產

車間、呆板設備、和質料的儲備。在這一階段，我們主要核算的是牢固資產的

構建和質料的采購業務。因此，供給階段企業的經濟業務主要包羅設備的采購、

質料的購進與入庫、質料采購本錢的盤算，以及與供給單位往來款項的結算等。

下面將逐一介紹：

一、牢固資產構建業務核算

(-)牢固資產的看法

牢固資產是指企業為了生產產物、提供勞務等目的而持有的使用期限較長、

單位代價較高，并在使用歷程中保持原有形態穩定的資產。如衡宇、修建物、

呆板設備、運輸東西、器具、東西等。牢固資產具有以下幾點特征：

(1)在使用歷程中保持原有形態穩定的有形資產。

(2)為了生產產物、提供勞務、出租或經營治理而持有的，而不是用于

出售。

(3)使用期限較長，一般凌駕一個管帳年度。

(-)賬戶設置

企業在牢固資產購建的歷程中主要涉及到的賬戶有“牢固資產”、“在建工

程”、“累計折舊”等科目，下面我們重點介紹“牢固資產”和“在建工程”兩

個賬戶。

(1)“牢固資產”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業牢固資產原始代價

的增加和淘汰的賬戶，借方反應企業牢固資產原始代價的增加，貸方反應企業

牢固資產原始代價的淘汰，此賬戶需憑據牢固資產的相應種類和具體用途設置

明細分類賬戶進行核算。“牢固資產”賬戶結構圖如下：

牢固資產

借方貸方

本期新增的牢固資產原值本期淘汰的牢固資產原值

期末余額：期末現有的牢固資產原值

(2)“在建工程”是用來核算企業安裝、更新改革等在建工程所產生的支出。

該賬戶是資產類賬戶，借方登記本期在建工程產生的用度；貸方登記本期完工

到達牢固資產預定可使用狀態轉入牢固資產賬戶的本錢；期末余額在借方，反

應企業尚未到達預定可使用狀態的在建工程的本錢。該賬戶可按“修建工程”、

“在安裝設備”等二級明細科目進行明細分類核算。“在建工程”賬戶結構圖如

下：

在建工程

借方貸方

本期在建工程產生的用度~本期轉入牢固資產賬戶的在建工程本錢

期末余額：尚未到達預定可使用狀態的在建

工程的本錢

(三)牢固資產賬戶簡直認與計量

牢固資產應當憑據本錢進行初始計量。本錢取決于牢固資產的來源渠道。

企業一般通過購買、自行制作、融資租入等方法取得牢固資產，企業外購牢固

資產本錢，包羅購買價款、相關稅費、使牢固資產到達預定可使用狀態前所產

生的可歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員辦事費等。當資產

切合如下條件時，才華予以確認：

(1)與該牢固資產有關的經濟利益很可能流入企業；

(2)該牢固資產的本錢能夠可靠地計量。

企業購入已到達預定可使用狀態不需安裝的牢固資產，借記“牢固資產”,

貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。購入需安裝的牢固資產，在尚未到達

預定可使用狀態前先通過“在建工程”賬戶歸集盤算牢固資產本錢，待安裝結

束交付使用時轉入“牢固資產”，借記“牢固資產”，貸記“在建工程”。

企業自行制作的牢固資產，在制作期間先將所產生的本錢及用度計入“在

建工程”賬戶，產生制作用度時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“工程

物資”、“原質料”、“應付職工薪酬”等。待牢固資產到達預定可使用狀態時，

再轉入“牢固資產二

(四)核算實例

為開展生產運動，X公司采購兩臺新型設備分別為Li和L2,具體情況如下:

【例5-8】設備L不需安裝，可直接投入使用，價稅合計37000元，包裝和

運雜費600元，款項已通過銀行存款支付。

解析：企業購入的不需安裝的呆板設備，在購買歷程中產生的相關支出，

如例題中的稅款、包裝和運雜費應計入牢固資產本錢中。此項經濟業務的產生,

將引起企業資產類科目的變動，一方面企業牢固資產賬戶增加了43000元，另

一方面企業銀行存款賬戶淘汰了43000元。應分別記入“牢固資產”賬戶的借

方，“銀行存款”賬戶的貸方。具體管帳分錄如下：

借：牢固資產一Li43000

貸：銀行存款43000

【例5-9】設備L2需通過安裝，才華到達預定可使用狀態，價款12萬元，

包裝費、運雜費、途中運輸保險用度共計2萬元，已通過銀行存款支付。安裝

歷程中，領用原質料1萬元，應付工人人為2萬元，另用現金支付其他相關用

度0.3萬元。設備安裝完畢，己交付使用。

解析：購入需要安裝的呆板設備，需通過“在建工程”賬戶歸集安裝歷程

中所產生的本錢和用度，當牢固資產安裝完畢，可以到達預定使用狀態時，企

業應將在安裝歷程中，所歸集到“在建工程”賬戶中的切合資本化用度的金額,

結轉至“牢固資產”賬戶。具體管帳分錄如下：

支付買價、包裝費、運雜費和保險用度：

借：在建工程一L2140000

貸：銀行存款140000

記錄安裝歷程中產生的各項用度:

借:在建工程一L233000

貸：原質料10000

應付職工薪酬20000

庫存現金3000

安裝完畢，驗收合格，交付使用:

借:牢固資產一L2173000

貸：在建工程一L2173000

二、質料采購歷程的核算

企業在生產歷程中離不開質料的供給，因此，質料是企業生產中必不可少

的物質要素。原質料包羅原料及主要質料、幫助質料、外購半制品（外購件）、

修理用備件（備品備件）、包裝質料、燃料等。質料采購歷程中主要的核算任務

包羅采購用度的盤算和記錄外購質料的本錢以及與供給商治理結算等。

企業生產經營所需的質料，通常采取外購方法。因此，在供給階段的管帳

核算中，一個重要的內容就是確定質料的采購本錢。外購質料本錢一般包羅質

料購買代價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的公道損耗及入

庫前的挑選整理費等。企業在對管帳要素進行計量時，一般應當采取歷史本錢,

對付資產而言，按歷史本錢計量就是憑據購買資產時支付的現金大概現金等價

物的金額，大概憑據購買資產時所支付的對價的公允代價計量。制造業企業應

當做好質料的采購籌劃，科學擺設采購批量，以低落采購和倉儲本錢，包管既

能實時滿足生產經營的需要，又不會造成庫存積存，導致不須要的資金占用。

1、支付購買

企業采購質料后，與供給商之間的貨款結算是必不可少的一項運動，貨款

結算的方法是多種多樣的，常見的方法有以下幾種：

第一：現款生意業務，即錢貨兩清。此種方法體現在企業購入質料后，即

以現金或銀行存款支付貨款。

第二：票據結算。即企業購入質料后，以商業票據（如支票、商業匯票等）

支付貨款。

第三：賒購。即企業購入質料后，貨款暫欠。

第四：從預付貨款中抵扣。此種方法體現在企業在購買質料之前，先向供

給商預付部分貨款，待到以后購入質料時，其實際貨款再從中進行抵扣。

購買價款俗稱買價，即企業與供給單位的成交代價，是指供給單位的發票

賬單上列明的代價。但應當注意的是，這里指的發票代價，是不包羅按規定可

以抵扣的增值稅額。

2^相關稅費

采購質料的相關稅費，是指企業購買質料產生的進口關稅、消費稅、資源

稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入質料采購本錢的稅費。

進口關稅是指進口質料所繳納的關稅。進口關稅一律計入購入質料的采購

本錢。

消費稅和資源稅屬于價內稅。價內稅是指包羅在代價中的稅費。由于價內

稅已包羅在代價中，即包羅在購買價款內，前已述及，購貨代價計入采購本錢,

所以消費稅和資源稅不必單獨考慮；增值稅是價外稅，價外稅是指不包羅在代

價中的流轉稅。由于價外稅不包羅在企業產物價目表訂價之內，在銷售時憑據

企業價目表代價另行盤算，隨同購買價款向購買方一并收取。其具體體現方法

是，在增值稅專用發票中單獨體現稅金的金額。而對付不能使用增值稅專用發

票的企業，增值稅直接包羅在商品的發票代價中，也不必單獨考慮。

增值稅進項稅額是否應當計入質料的采購本錢，應憑據以下情況確定：

（1）經稅務構造確定為小范圍納稅人的企業，其采購質料所支付的增值稅

（即增值稅進項稅額，下同），無論是否取得增值稅專用發票，一律計入質料的

采購本錢。

（2）經稅務構造確定為一般納稅人的企業，其采購質料所支付的增值稅，

凡取得增值稅專用發票，并且所購進的質料用于應納增值稅項目（例如用該質

料生產的產物銷售時，該產物按稅規矩定應當繳納增值稅）的，則隨同購買價

款一同支付的增值稅進項稅額不計入質料的采購本錢，計入“應交稅費一一應

交增值稅”賬戶的借方（進項稅額專欄），作為增值稅進項稅額單獨反應；如果

企業未能取得增值稅專用發票，或雖然取得了增值稅專用發票，但所購進的質

料用于非應納增值稅項目（例如用該質料生產的產物在銷售時按稅規矩定不繳

納增值稅）或用于免征增值稅項目（例如用該質料生產出來的產物在銷售時免

交增值稅）的，則增值稅進項稅額應當計入質料的采購本錢。

一般納稅人采購質料歷程中所支付的運費，憑據稅規矩定，可以按運費金

額和7%的扣除率扣除，作為增值稅的進項稅額，不計入質料的采購本錢。即從

運費中扣除7%作為增值稅進項稅額，計入“應交稅費”賬戶的借方。但應當注

意的是，這里允許按7%扣除的基數，僅僅包羅運費，而不包羅其他如包裝費、

裝卸費、運輸途中的保險費等雜費。

3、質料采購

企業在購買質料時，除了要向供給單位支付買價，還會產生一些采購用度,

如運輸費、裝卸費、保險費等。采購用度就是指企業外購質料在驗收入庫以前

需要支付的有關用度，也稱購貨用度或進貨用度。主要包羅以下幾項：

(1)運輸費、裝卸費、保險費。對付一般納稅人，計入采購本錢的運費中

不包羅按規定可以抵扣的7%的增值稅進項稅額。

(2)其他可歸屬于存貨采購本錢的用度。這是指除上述各項之外的應當計

入質料采購本錢的用度。如在質料采購歷程中產生的倉儲費、包裝費、運輸途

中的公道損耗、入庫前的挑選整理用度等。運輸途中的公道損耗，指質料在運

輸途中可能產生的公道損耗或須要的自然損耗。例如生產水果罐頭的企業采購

的新鮮水果可能在運輸途中產生的損耗；入庫前的挑選整理用度，指質料在入

庫前進行挑選整理而產生的人為等有關用度以及須要的損耗扣除下腳廢物代價

后的余額。

在具體盤算確定采購用度時，能夠分清包袱東西的，即能夠確定屬于為某

種質料產生的用度，應直接計入該質料的采購本錢；不能分清包袱東西的，即

屬于為幾種質料配合產生的用度，應憑據一定的標準在幾種質料之間進行分派。

分派標準包羅重量、體積、買價、數量等。所選擇的分派標準，應當與被分派

東西密切相關。例如，運費通常憑據重量收取，因此可以按重量標準分派。

應當注意的是，企業供給部分或質料堆棧所產生的機構經費，采購人員的

差旅費以及市內零星運雜費、質料入庫后的倉儲用度等不計入質料的采購本錢,

直接計入治理用度。

(-)賬戶設置

企業的質料可以按實際本錢進行日常核算，也可以按籌劃本錢進行日常核

算。具體采取哪種要領，做為一項管帳政策由企業自己決定。一般說來，對付

范圍較小、原質料種類較少、并且原質料的收發業務不是很頻繁的企業，通常

比力適合采取實際本錢對證料進行日常核算，可以準確地盤算確定生產出來的

產物本錢中質料本錢的金額。而對付范圍較大、質料品種繁多、收發業務頻繁

的企業，采取實際本錢法進行質料的日常核算，事情量較大，且從治理的角度

說，未便于闡發、考核質料采購業務的事情結果和監督質料采購本錢的開支情

況C因此，這類企業往往使用籌劃本錢進行質料的日常核算。

采取差別的本錢進行質料的日常核算時，所使用的賬戶有所差別。在采取

實際本錢進行質料日常核算時，應設置“在途物資”賬戶；而在采取籌劃本錢

進行質料日常核算時，應設置“質料采購”賬戶、“質料本錢差別”賬戶。籌劃

本錢應當盡可能靠近實際本錢。除特殊情況外，籌劃本錢在年度內不得隨意變

動C

對證料采購歷程的管帳計量主要設置“質料采購”、“原質料”、“應付賬款”、

“應付票據”、“預付賬款”、“應交稅費”等賬戶，下面針對這幾個賬戶進行詳

細敘述。

（1）“質料采購”賬戶是用來核算企業購入的種種質料本錢的資產類賬戶，

僅用來核算企業采取籌劃本錢進行質料日常核算時購入質料的采購本錢。采取

實際本錢進行質料日常核算的，購入質料的采購本錢，在“在途物資”賬戶核

算，不在本賬戶核算。其借方反應購入質料的本錢，貸方反應已驗收入庫的質

料本錢。當質料在期末已經全部完成驗收入庫時，“質料采購”賬戶期末無余額；

當“質料采購”期末余額出現在借方時，體現質料在期末沒有完全驗收入庫，

這時就需要借助“在途物資”賬戶進行核算。“質料采購”賬戶結構圖如下：

質料采購

借方貸方

本期新采購質料的本錢己驗收入庫轉入“原質料”賬戶的實際本錢

期末余額：本期尚未驗收入庫，在途質料的

本錢

（2）“在途物資”賬戶是用來核算企業購入的尚未驗收入庫的種種質料物資

的實際本錢的資產類賬戶。其借方反應未驗收入庫的質料實際本錢，貸方反應

的是已驗收入庫的質料及轉入“原質料”賬戶的實際本錢。期末余額在賬戶借

方，體現期末仍然未驗收入庫的質料實際本錢。“在途物資”賬戶結構圖如下：

在途物資

借方貸方

未驗收入庫的質料實際本錢已驗收入庫的質料及轉入“原質料”賬戶的

實際本錢

期末余額：企業期末未驗收入庫的質料實際

本錢

（3）“質料本錢差別”賬戶是用來核算企業采購的種種質料的實際本錢與其

籌劃木錢之間的差別，借方登記錄際木錢大于籌劃木錢的差別額（超支額），貸

方登記錄際本錢小于籌劃本錢的差別額（節約額）以及已分派的差別額。此賬

戶應當設置“原質料”、“包裝物及低值易耗品”等二級明細科目，憑據類別或

品種進行明細核算。企業憑據具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原

質料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設置“本錢差別”明細科目進行核算。

“質料本錢差別”賬戶結構圖如下：

質料本錢差別

借方貸方

采購質料產生的超支差別及發出質料應包袱采購質料產生的節約差別及發出質料應包袱

的節約差別的超支差別

期末余額：庫存質料實際本錢大于籌劃本錢期末余額：庫存質料實際本錢小于籌劃本錢

的超支差別的節約差別

(4)“原質料”賬戶是用來核算企業現存原質料收發存情況的資產類賬戶。

無論采取實際本錢照舊籌劃本錢對證料進行日常核算的企業都要設置“原質料”

賬戶。其借方反應的是已驗收入庫的質料本錢；貸方反應的是本期發出的質料

的實際本錢；期末余額在借方，體現本期結余的質料本錢；應憑據原質料的品

種、規格、質料類別、保管所在設置相應的明細科目進行明細分類核算。“原質

料”賬戶結構圖如下：

原質料