結轉損益并確定利潤會計基礎任務情境

瑞豐公司2014年12月份所有收入賬戶和成本費用賬戶的余額及內部轉賬單見表7-1至表7-3。表7-1收入、成本費用賬戶余額表單位：元表7-2瑞豐公司內部轉賬單（一）表7-3瑞豐公司內部轉賬單（二）（續表）

瑞豐公司的會計在登賬、對賬工作完成后，接下來該怎樣進行損益的結轉、利潤的計算及分配業務的處理呢？怎樣為所有明細賬簿結計本期發生額和余額做準備呢？

利潤一、（一）利潤的構成營業利潤1.營業利潤是指企業在一定時期內從事日常的生產經營活動取得的利潤，是企業利潤的主要來源。其計算公式為營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用±公允價值變動損益±投資收益式中，營業收入是指企業日常經營活動所取得的收入，包括主營業務收入和其他業務收入；營業成本是指企業為取得營業收入所付出的代價，包括主營業務成本和其他業務成本。利潤總額2.凈利潤3.

企業賺取利潤后，應根據企業會計制度和稅法的有關規定，計提應計入當期損益的所得稅費用。企業的利潤總額減去所得稅費用后的金額為企業的凈利潤。（二）利潤形成的核算結轉損益并形成利潤總額1.為核算企業實現的利潤或發生的虧損，企業應設置“本年利潤”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記期末由各收入類賬戶轉入的當期實現或取得的各種收入或收益，以及年末結轉的本年度實現的凈虧損；借方登記期末由各成本費用類賬戶轉入的各種費用、支出，以及年末結轉的本年度實現的凈利潤。年度終了結轉后，該賬戶無余額。會計期末（月末或年末）結轉各項收入時，借記“主營業務收入”“其他業務收入”“投資收益”“營業外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；結轉各項支出時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業務成本”“營業稅金及附加”“其他業務成本”“管理費用”“財務費用”“銷售費用”“營業外支出”“所得稅費用”等賬戶。如果“投資收益”賬戶反映的是投資損失，則應進行相反的結轉。現根據瑞豐公司12月份發生的經濟業務說明期末結轉損益業務的賬務處理。【業務7-1】表7-4轉賬憑證表7-5轉賬憑證（2）將各項費用支出轉入“本年利潤”賬戶的借方。填制轉賬憑證，見表7-5與表7-6。表7-6轉賬憑證結轉后，即將本期發生的全部收入與全部費用支出都匯集于“本年利潤”賬戶，將該賬戶的貸方發生額與借方發生額相比較，可計算出該公司12月份實現的利潤總額為247679.45元。凈利潤形成的核算2.

按照稅法的規定，企業的生產經營所得和其他所得應繳納企業所得稅，因此，企業實現利潤后應按稅法規定計算繳納企業所得稅。企業實際繳納的或按企業會計制度規定計算的應從本期損益中扣除的所得稅即所得稅費用。為核算該項費用，企業應設置“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。其借方登記本期應計入損益的應交所得稅，貸方登記企業于期末轉入“本年利潤”賬戶借方的金額，期末結轉后無余額。因此，企業應于期末（月末、季末或年末）計算出應從利潤總額中減去的所得稅費用，借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應交稅費——應交所得稅”賬戶。實際繳納所得稅時，按實際繳納的金額，借記“應交稅費——應交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。年度終了，企業將“所得稅費用”賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶借方時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。企業將當期的所得稅費用轉入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶的貸方余額即當期實現的凈利潤。現根據瑞豐公司2014年發生的經濟業務說明利潤計算的賬務處理。【業務7-2】表7-7瑞豐公司所得稅計算單表7-8轉賬憑證填制轉賬憑證，見表7-8。【業務7-3】表7-9瑞豐公司內部轉賬單表7-10轉賬憑證填制轉賬憑證，見表7-10。

結轉當期的所得稅費用后，因12月為年末，所以瑞豐公司12月“本年利潤”賬戶的貸方余額為270759.59（85000+476000－228320.55-61919.86）元，反映為該公司2014年實現的凈利潤。（三）利潤分配的核算利潤分配的順序1.企業取得凈利潤后應按以下順序進行分配：（1）按稅后利潤的10％提取法定盈余公積金。（2）向投資者分配利潤。其中，股份制企業向投資者分配利潤時，按以下順序進行：①支付優先股股利。②提取任意盈余公積金。③支付現金股利。利潤分配核算的賬戶設置2.

為核算企業的利潤分配，應設置以下賬戶：

（1）“利潤分配”賬戶。該賬戶用來核算企業利潤的分配或虧損彌補，以及歷年利潤分配或虧損彌補后的積存余額。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，借方登記已分配的利潤，如提取的盈余公積、分配的股利等，以及年度終了由“本年利潤”賬戶轉入的本年度的虧損；貸方登記年度終了由“本年利潤”賬戶轉入的本年度實現的凈利潤。本賬戶年末余額若在貸方，則反映為企業歷年累計的未分配的利潤；若在借方，則反映為企業歷年累計的未彌補的虧損。為反映企業的利潤分配過程，企業在“利潤分配”賬戶下應設置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應付現金股利或利潤”和“未分配利潤”等明細賬戶。年度終了，企業應將本年度實現的凈利潤從“本年利潤”賬戶的借方轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方，或將本年度發生的虧損從“本年利潤”賬戶的貸方轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。此外，企業還應將“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶的余額分別轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方或貸方。結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。至此，“未分配利潤”明細賬戶的余額即企業歷年累計的未分配利潤或未彌補的虧損。

（2）“盈余公積”賬戶。該賬戶用來核算企業從凈利潤中提取的盈余公積及其使用情況。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記企業從凈利潤中提取的盈余公積；借方登記盈余公積的使用，如企業以盈余公積分配現金股利和利潤、用盈余公積分配股票股利或轉增資本等；期末余額在貸方，反映企業提取的盈余公積余額。利潤分配的賬務處理3.【業務7-4】表7-11瑞豐公司內部轉賬單表7-12轉賬憑證填制轉賬憑證，見表7-12。該筆業務表示瑞豐公司2014年可供分配的利潤為270759.59元。【業務7-5】表7-13瑞豐公司盈余公積計算單表7-14轉賬憑證填制轉賬憑證，見表7-14。【業務7-6】表7-15瑞豐公司利潤計算單表7-16轉賬憑證填制轉賬憑證，見表7-16。年末，企業還必須將“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。【業務7-7】表7-17瑞豐公司內部轉賬單表7-18轉賬憑證