新企業(yè)所得稅法講解

君信稅務(wù)師事務(wù)所首席合伙人

主講人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師蔡軍志

高級(jí)會(huì)計(jì)師中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員

郵箱：3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所目錄：1、新企業(yè)所得稅法意義、特點(diǎn)；2、總那么；3、應(yīng)納稅所得額；4、應(yīng)納稅額；5、稅收優(yōu)惠；6、征收管理及新舊法的銜接。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第一講新企業(yè)所得稅法的意義、特點(diǎn)企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得=收入-本錢(qián)-費(fèi)用-稅金-損失=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整事項(xiàng)企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所新企業(yè)所得稅法〔8章60條，3月16日，10屆人大5次會(huì)議〕、所得稅法實(shí)施條例〔中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，8章133條〕自2021年1月1日起施行。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、立法背景1、內(nèi)、外資稅法差異很大，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。2、現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流失。3、隨著經(jīng)濟(jì)開(kāi)展變化，出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所二、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法意義1、有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境〔內(nèi)外資統(tǒng)一〕2、有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。〔稅收優(yōu)惠：節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)〕3、有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)開(kāi)展〔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、西部地區(qū)重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)繼續(xù)優(yōu)惠政策〕。4、有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。5、有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。〔簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管〕3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、新稅法特點(diǎn)“五個(gè)統(tǒng)一〞1、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)。2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率－－25％，在國(guó)際上屬于適中偏低的水平。3、統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)。4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔〞的新的稅收優(yōu)惠體系。5、統(tǒng)一稅收征管。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第二講、總那么一、納稅人的界定；二、稅收管轄權(quán)；三、稅率。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、納稅人的界定法第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織〔以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、納稅人的界定1、新法以公司制和非公司制存在的各種形式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)所得稅納稅人。2、“其他取得收入的組織〞，主要是指：

(1)?事業(yè)單位登記管理暫行條例?；

(2)?社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例?；

(3)?民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例?

(4)除上述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、納稅人的界定3、明確規(guī)定依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，適用個(gè)人所得稅法。4、內(nèi)資企業(yè)舊法：以獨(dú)立核算來(lái)界定納稅人，并要求同時(shí)具備：

(1)在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；(2)獨(dú)立建立賬簿；(3)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所

二、稅收管轄權(quán)

1、概念；2、國(guó)際通行做法，將企業(yè)分為“居民企業(yè)〞和“非居民企業(yè)〞；３、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)；４、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍；5、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)；6、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所概念

稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的具體表達(dá)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所國(guó)際通行做法，將企業(yè)分為“居民企業(yè)〞和“非居民企業(yè)〞。納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所國(guó)際通行做法，將企業(yè)分為“居民企業(yè)〞和“非居民企業(yè)〞。居民稅收管轄－屬人原那么下的全面納稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅〔法第三條〕所得來(lái)源地管轄－屬地原那么下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅〔法第三條，條例第五-八條〕3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)際做法，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)〞和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)〞相結(jié)合的方法，并在新法第二條第二款和第三款規(guī)定：“依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)〞。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)〔1〕“依法在中國(guó)境內(nèi)成立〞的企業(yè)的具體范圍：同時(shí)符合三方面條件：①成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)；②在中國(guó)境內(nèi)成立；③屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)〔2〕“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)〞的理解。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。三個(gè)條件：①對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)；②對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)；③管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。主要考慮日常管理地〔如企業(yè)管理層所在地〕、財(cái)務(wù)處理地〔如企業(yè)帳簿保存地〕、經(jīng)營(yíng)決策地〔如重要股東居住地或董事會(huì)議召開(kāi)地〕等。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所4、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍〔1〕法第三條：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！?〕所得包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所4、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍〔3〕按照以下原那么確定：①銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

②提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

④股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

⑤利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

⑥其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所5、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)新法第二條第三款：非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所5、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所

6、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍

新法第三條第二款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇。

新法第三條第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、稅率1、企業(yè)所得稅的稅率為25%。2、非居民企業(yè)取得新法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。3、原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)于一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的兩檔照顧稅率。4、在國(guó)際上處于適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第三講應(yīng)納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)定；第二節(jié)收入；第三節(jié)扣除；第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所

一般規(guī)定一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原那么：１、納稅調(diào)整原那么；(法21條)２、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么；(條例9條)３、實(shí)質(zhì)重于形式原那么；(法47條)４、真實(shí)性原那么；(法8條)５、實(shí)現(xiàn)原那么。(法8條)3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一般規(guī)定二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：1、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！卜ǖ谖鍡l〕2、計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！残路ǖ?8條〕3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一般規(guī)定新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入〔減計(jì)收入〕－扣除額〔小于零即為虧損〕－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損老稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損－免稅所得3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所收入〔法6、7條，條例12-26條〕一、收入總額１、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

〔一〕銷(xiāo)售貨物收入；

〔二〕提供勞務(wù)收入；

〔三〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

〔四〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔五〕利息收入；

〔六〕租金收入；

〔七〕特許權(quán)使用費(fèi)收入；

〔八〕接受捐贈(zèng)收入；

〔九〕其他收入。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、收入總額貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)〔1〕企業(yè)銷(xiāo)售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證〔權(quán)利〕時(shí)，確定為收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但是，對(duì)一些特殊的業(yè)務(wù)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的規(guī)定。現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理：同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件。現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)〔2〕提供勞務(wù)收入。一般規(guī)定：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同價(jià)款確認(rèn)收入。特殊：新條例第二十三條：〔二〕企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

〔3〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益。被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)〔4〕利息收入。按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)?！?〕租金收入。按約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。〔6〕特許權(quán)使用費(fèi)收入。按約定的應(yīng)付使用費(fèi)的日期確認(rèn)?！?〕接受捐贈(zèng)收入。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。〔8〕采取產(chǎn)品分成方式取得收入的。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)〔9〕企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷(xiāo)售。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所二、不征稅收入范圍

〔一〕財(cái)政撥款；

〔二〕依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

〔三〕國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第三節(jié)扣除〔法8-10條，條例27-55條〕一、根本結(jié)構(gòu)二、扣除工程的特殊規(guī)定3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、根本結(jié)構(gòu)1、一般肯定條款法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1、一般肯定條款有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)的必要和正常的支出。支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所１、一般肯定條款本錢(qián)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售本錢(qián)、銷(xiāo)貨本錢(qián)、業(yè)務(wù)支出以及其他消耗。費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入本錢(qián)的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、特殊否認(rèn)條款法第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除：

〔一〕向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

〔二〕企業(yè)所得稅稅款；

〔三〕稅收滯納金；

〔四〕罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

〔五〕本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

〔六〕贊助支出；

〔七〕未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

〔八〕與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3、特殊肯定條款規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所二、扣除工程的特殊規(guī)定3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所１、合理的工資薪金

合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。原內(nèi)資企業(yè)：工效掛鉤、計(jì)稅工資等。計(jì)稅工資1600元/人〔財(cái)稅[2006]126號(hào)〕。原外資企業(yè)：實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除。?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?第二十四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所２、五險(xiǎn)一金企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所３、商業(yè)保險(xiǎn)除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所４、借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)，有關(guān)規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所５、與工資相關(guān)的三費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的局部，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的局部，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所５、與工資相關(guān)的三費(fèi)原內(nèi)資企業(yè)：?企業(yè)所得稅暫行條例?第六條規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

原外資企業(yè)：?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?第二十四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。國(guó)稅函[1999]709號(hào)：醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)五項(xiàng)，不得超過(guò)稅前列支工資總額的14%。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所６、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰。原內(nèi)資、外資所得稅法：1500萬(wàn)元以下，0.5%；1500萬(wàn)元以上局部，0.3%。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所7、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入15％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不再劃分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所7、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)原內(nèi)資企業(yè)稅法：廣告費(fèi)有明確的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且超過(guò)稅前扣除限額的局部可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。具體規(guī)定如下：①一般企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入的2%。超過(guò)局部可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除②特殊行業(yè)。如：制藥、食品〔包括保健品、飲料〕、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商行、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)等行業(yè)的企業(yè)根據(jù)規(guī)定執(zhí)行。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：不超過(guò)其當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)局部永遠(yuǎn)不得扣除。外資企業(yè)沒(méi)有限制。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所8、按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金

準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取以后改變用途的，不得扣除。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相連系，棄置費(fèi)用。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所９、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1０、租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：〔一〕以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；〔二〕以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所１１、勞動(dòng)保護(hù)支出合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1２、內(nèi)部費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1３、公益性捐贈(zèng)

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的局部，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，或者通過(guò)省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，用于?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1３、公益性捐贈(zèng)

內(nèi)資企業(yè)原稅法：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)分為：有限額的扣除、可全額扣除的捐贈(zèng)、不得稅前扣除的捐贈(zèng)。有限額的扣除按照應(yīng)納稅所得額的3%以?xún)?nèi)。外資企業(yè)沒(méi)有限制。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

〔法11-16條，條例56-75條〕一、計(jì)稅根底；二、固定資產(chǎn)與折舊；三、無(wú)形資產(chǎn)；四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；五、投資資產(chǎn)的本錢(qián)；六、存貨本錢(qián)的扣除；七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的處理。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、計(jì)稅根底企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢(qián)為計(jì)稅根底。歷史本錢(qián)，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所二、固定資產(chǎn)與折舊1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅根底：〔一〕外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；〔二〕自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；〔三〕融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底；〔四〕盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅根底；〔五〕通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；〔六〕改建的固定資產(chǎn)，改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅根底。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、折舊〔1〕在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

〔2〕固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊?！?〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、折舊〔4〕除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

⑤電子設(shè)備，為3年。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、折舊〔5〕以下固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、折舊〔6〕特殊行業(yè)規(guī)定。從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、無(wú)形資產(chǎn)1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2、無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、無(wú)形資產(chǎn)3、無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅根底：〔1〕外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底；〔2〕自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；〔3〕通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、無(wú)形資產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、無(wú)形資產(chǎn)5、以下無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

〔1〕自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

〔2〕自創(chuàng)商譽(yù)；

〔3〕與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

〔4〕其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、以下支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

〔1〕已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

〔2〕租入固定資產(chǎn)的改建支出；

〔3〕固定資產(chǎn)的大修理支出；

〔4〕其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：①修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50％以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2、攤銷(xiāo)期限。〔1〕已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；〔2〕租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)?！?〕固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)?！?〕其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所五、投資資產(chǎn)的本錢(qián)1、法第十四條規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢(qián)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢(qián)，準(zhǔn)予扣除。

3、投資資產(chǎn)按照以下方法確定本錢(qián)：〔1〕通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款為本錢(qián)；

〔2〕通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢(qián)。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所六、存貨本錢(qián)的扣除1、法第十五條規(guī)定：企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨本錢(qián)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、存貨本錢(qián)確實(shí)定：

〔1〕通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢(qián)；

〔2〕通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢(qián)；

〔3〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為本錢(qián)。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所六、存貨本錢(qián)的扣除3、企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的本錢(qián)計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的處理1、法第十六條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

3、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅根底。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第四講應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額1、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額?！卜?2條〕2、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第四講應(yīng)納稅額二、稅額抵免1、已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。2、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)〔地區(qū)〕不分項(xiàng)計(jì)算。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第五講稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入、定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投資抵免、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式。原內(nèi)資企業(yè)稅法按暫行條例和財(cái)稅[1994]01號(hào)文等，涉外企業(yè)按照外資企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例等。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、免稅收入包括：

〔一〕國(guó)債利息收入；

〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔三〕在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔四〕符合條件的非營(yíng)利組織的收入。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所二、定期減免稅

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅;2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得;3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得;4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅〔一〕企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅：〔1〕蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；〔2〕中藥材的種植；〔3〕林木的培育和種植；〔4〕牲畜、家禽的飼養(yǎng)；〔5〕林產(chǎn)品的采集；〔6〕灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；〔7〕遠(yuǎn)洋捕撈。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅〔二〕企業(yè)從事以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅：〔1〕花卉、飲料和香料作物的種植；〔2〕海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國(guó)家禁止和限制開(kāi)展的工程，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程，是指?公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等工程。從工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商有關(guān)部門(mén)共同制訂報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。從工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的局部免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的局部減半征收企業(yè)所得稅。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、優(yōu)惠稅率3、小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：〔一〕工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

〔二〕其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、優(yōu)惠稅率4、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：〔一〕產(chǎn)品〔效勞〕屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍；〔二〕研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入不低于規(guī)定比例；〔三〕高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；〔四〕科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例；〔五〕高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商有關(guān)部門(mén)共同制訂報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所四、民族自治地方稅收優(yōu)惠民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所五、加計(jì)扣除〔1〕研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的根底上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150％攤銷(xiāo)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所五、加計(jì)扣除〔2〕安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給上述人員工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用?中華人民共和國(guó)殘疾人保障法?的有關(guān)規(guī)定。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所六、投資抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所七、加速折舊

1、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2、包括：〔1〕由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；〔2〕常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。3、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所八、減計(jì)收入1、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。2、減計(jì)收入，是指企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所九、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免1、稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用?環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所九、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免2、享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所九、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免注意：企業(yè)同時(shí)從事適用不同行業(yè)或者區(qū)域企業(yè)所得稅政策工程的，應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，并單獨(dú)計(jì)算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所第六講征收管理及新舊法的銜接〔法、條例第七、八章〕一、第七章與?稅收征收管理法?的關(guān)系；二、征收方式；三、納稅地點(diǎn)；四、納稅年度；五、納稅方式；六、銜接。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所一、第七章與?稅收征收管理法?的關(guān)系1、企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的規(guī)定執(zhí)行?！残路ǖ?9條〕2、實(shí)體法與程序法的關(guān)系〔相互交叉〕新稅法沒(méi)有必要對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理作詳細(xì)規(guī)定，只就企業(yè)所得稅在征管中的一些特殊要求作出規(guī)定。3、特殊法與一般法的關(guān)系〔前者優(yōu)先后者〕在企業(yè)所得稅的征收管理上，本法有關(guān)征管的法律規(guī)定優(yōu)先適用；本法沒(méi)有規(guī)定的，那么適用?稅收征收管理法?的規(guī)定。4、本章是對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理的特別規(guī)定，也是對(duì)?稅收征收管理法?作出的補(bǔ)充。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所二、征收方式包括核定征收和核實(shí)〔查賬〕征收兩種方式。核定征收又分為：定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所核定征收的適用范圍

〔1〕依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；〔2〕只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其本錢(qián)費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；〔3〕只能準(zhǔn)確核算本錢(qián)費(fèi)用支出，或本錢(qián)費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；〔4〕收入總額及本錢(qián)費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；〔5〕帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；〔6〕發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所2、核定征收的方式：定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、納稅地點(diǎn)1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)?！残路ǖ谖迨畻l〕

2、居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體方法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、納稅地點(diǎn)3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

4、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所三、納稅地點(diǎn)5、除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。6、我國(guó)現(xiàn)行的匯總〔合并〕納稅制度〔1〕國(guó)務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；〔2〕國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)；〔3〕?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定的鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)〔含證券等非銀行金融機(jī)構(gòu)〕；〔4〕文化體制改革的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；〔5〕匯總納稅企業(yè)重組改制后具備集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)；〔6〕有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定可以實(shí)行匯總〔合并〕納稅的其他企業(yè)。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所四、納稅年度1、公歷年度：自1月1日起至12月31日止。2、實(shí)際經(jīng)營(yíng)期：在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。3、清算期間：企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所五、納稅方式1、月份或季度申報(bào)：月份或季度終了之日起15日內(nèi)報(bào)送納稅申報(bào)表；并預(yù)繳稅款，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))稅款所屬期間：年月日至年月日納稅人識(shí)別號(hào)：□□□□□□□□□□□□□□□納稅人名稱(chēng):金額單位:人民幣元(列至角分)項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額一、據(jù)實(shí)預(yù)繳營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢(qián)利潤(rùn)總額稅率(25%)應(yīng)納所得稅額減免所得稅額實(shí)際已繳所得稅額應(yīng)補(bǔ)〔退〕的所得稅額3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所五、納稅方式2、年度納稅申報(bào)：年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。?企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法?〔國(guó)稅發(fā)【2005】200號(hào)〕明確規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度結(jié)束后依照稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，在月度或季度預(yù)繳的根底上，確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補(bǔ)及應(yīng)退稅款，填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并結(jié)清稅款的行為。同時(shí)，為明確納稅人在匯算清繳過(guò)程中的法律責(zé)任，方法第九條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所五、納稅方式3、清算所得：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

4、報(bào)送的資料：預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所

六、銜接1、新法第五十七條規(guī)定：本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所六、銜接法律設(shè)置的開(kāi)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體方法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所六、銜接2、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅法公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅【2007】115號(hào)〕規(guī)定；“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)〞，是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前，分別依照現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條例?和?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施細(xì)那么等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2021年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第57條第1款規(guī)定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所六、銜接3、具體過(guò)渡方案國(guó)務(wù)院2007年12月26日發(fā)布?關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知?〔國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)〕規(guī)定3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所具體過(guò)渡方案一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡方法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下方法實(shí)施過(guò)渡：

自2021年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2021年按18%稅率執(zhí)行，2021年按20%稅率執(zhí)行，2021年按22%稅率執(zhí)行，2021年按24%稅率執(zhí)行，2021年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2021年起按25%稅率執(zhí)行。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所具體過(guò)渡方案自2021年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半〞、“五免五減半〞等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠方法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2021年度起計(jì)算。

享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的工程和范圍按?實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表?〔見(jiàn)附表〕執(zhí)行。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所具體過(guò)渡方案二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2001〕202號(hào)〕中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所具體過(guò)渡方案三、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一局部規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所復(fù)習(xí)提綱1、新企業(yè)所得稅法自2021年1月1日起施行。2、按照中國(guó)法律和行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用新企業(yè)所得稅法。3、新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。4、新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率為25%。5、不征稅的收入包括財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。6、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，合理的工資薪金支出可以稅前扣除。3/15/2025邢臺(tái)君信稅務(wù)師事務(wù)所7、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額為會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額，即：銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售本錢(qián)-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出〔要求會(huì)計(jì)算〕8、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算為：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額