僅限官方使用馬紹爾群島共和國消費與所得稅改革2025年1月目錄縮寫和首字母縮略詞 5前言 7執行摘要 8建議 11引言 15在特定背景下馬紹爾群島的稅收體系 15技術援助 17當前間接稅 19進口關稅 19銷售稅 19間接稅的稅收政策方面 20當前系統的難題 20改革選項 25間接稅的稅收管理 34當前狀況 34B.關鍵問題和挑戰 34當期所得稅 40個人收入 40B.企業收入_ 41第六部分：所得稅的政策方面 42個人所得稅問題 42個人所得稅改革選項 44當前商業稅收方法的問題 49商業稅收改革選項 53第七節收入稅管理 59當前情況 59關鍵問題和挑戰 59第八節交叉性稅收行政管理問題 62治理與組織 62核心職能 63監控與評估 64參考文獻 65箱子框1.稅務服務部門的關鍵角色 62數字馬爾代夫群島的財政收入 16馬爾代夫群島的收入結構及其比較 172010年價格的特定進口稅率 21國家酒精進口稅 23有效進口稅率按商品分類 24對比國家標準增值稅率和登記門檻 27馬紹爾群島增值稅的分配效應 30邊際稅率 42平均稅率 43稅收楔子 44平均稅率隨收入分配情況 47有效利潤稅率與利潤邊際 50稅前利潤與銷售額比率 56小島嶼發展中國家公司所得稅稅率 57亞洲太平洋小島嶼發展中國家企業所得稅收入 58表格1.1.小島嶼發展中國家稅務管理部門人員數量示例 173.1.根據不同銷售額閾值的增值稅和利潤稅覆蓋業務 28稅收計劃改革選項 45改革情景比較 46由雇主提供的實物福利 48全球最低稅收的潛在收入 52附件改革管理層治理 66建議的實施團隊角色 68增值稅實施計劃草案 70實施風險登記表草案 72縮寫和首字母縮略詞亞洲開發銀行（saDvlpmentASYCUDA 自動化海關數據系統自動傳輸系統（totirnsferOrder）平均真實范圍（vrgTrueRange）CBCR 按國家劃分的報告氯氟烴（Chlorofs）CoFA 自由聯盟契約商業現貨（ComriaOffTheShelf，簡稱消費者價格指數消費者價格指數DCTRT 海關、財政部、收入和稅務DFAT 外交部和貿易部（澳大利亞企業識別號雇主識別號碼FAD 財政事務部財務管理信息系財務管理系GRT 毛收入稅國際貨幣基金組國際貨幣基金組織IIR 收入包含規則信息技術 信息技術ITAS 綜合稅收管理體系KAJUR KwajaleinAtollJointUtilityResource關鍵績效指標 關鍵績效指標LTO 大型納稅人辦公室LTX 長期專家移動邊緣計算（rilhloputing）MICT 馬紹爾群島消費稅MISSA 馬紹爾群島社會保障管理局地鐵 邊際稅率不可否認的貢獻teiblePACER 太平洋更緊密經濟關系協定PFTAC 太平洋金融技術援助中心PICTA 太平洋島國貿易協定項目管理辦公室ctagementOffice）RMI 馬紹爾群島共和國區域外（區域外其他地RST 零售銷售稅實時監控系統（mtemnalUnit）SIDS 小型島國發展中國家標準操作程序（P操作程序社會安全號碼（cilcrityTA 技術援助TPS 納稅人服務無條件基本收入cnitinalBasicIncome）聯合國 聯合國UTPR 未繳稅利潤規則增值稅 增值稅維塔拉 虛擬培訓以提升稅收管理能力WoRLD 世界收入縱向數據世界衛生組織 世界衛生組織世界貿易組織（rlrdOrganization）前言應馬紹爾群島當局的要求，國際貨幣基金組織（IMF）財政事務部門（FAD）的能力建設代表團于2024年12月4日至13日訪問了馬朱羅，為稅收政策和行政改革提供建議，以現代化和改善所得稅和消費稅體系。代表團成員包括亞歷山大·克萊姆（代表團團長）、文森特·德·保羅·庫克帕伊贊、羅斯·沃里克（FAD）以及約翰·麥克利斯特（PFTAC）。代表團與財政部長戴維·保羅以及許多金融部高級職員會見。它還與經濟政策和計劃統計局的主任弗雷德里克·德布魯姆先生、馬歇爾群島社會保障行政機構的的首席執行官布萊恩·埃德jer先生以及馬焦羅環礁地方政府的首席財務監控官瑞安娜·庫馬爾女士會談。代表團還與國際稅收改革和現代化委員會主席蘭德爾·西爾維斯特先生及其他委員會委員舉行了會議。最終，代表團與來自捐助界（美國研究生院、亞洲開發銀行和日本大使館）代表以及私營部門代表（馬歇爾群島商會、國際太平洋公司）進行了會面。出的努力。執行摘要本報告在持續改革計劃的背景下評估了消費稅和所得稅改革。點，已在2024年10月立法，并且可能還會進行修改。更加復雜的第二階段，包括引入增值稅（VAT）和利潤稅，預計將在2026年10月進行。馬紹爾群島的稅制相對簡單，但效率不高，基于營業稅、進口稅和個人所得稅。收入主要受政府撥款驅動，而稅收收入僅占財政收入的第三大來源，大約占GDP的15%。這些重要改革的深度將需要政策、立法和行政方面的重大準備工作，這應得到廣泛能力建設的支持。理想情況下，所有改革提案都應作為一個整體提出，但如果需要優先排序，引入增值稅和利潤稅是最緊迫的是亞洲開發銀行，與國際貨幣基金組織（包括PFTAC）團隊保持密切聯系。間接稅當前通用的和特定的進口關稅、地方銷售稅以及營業稅制度效率低下。進口關稅扭曲了貿易，而那些針對外部性的具體關稅并不涵蓋本地產品。不同市政區域之間的地方銷售稅創造了復雜性。累進營業稅未能履行消費稅（或利潤稅，見下文）的作用。許多問題可以通過引入10%稅率、注冊門檻為10萬美元的現代增值稅來解決。增值稅不會形成級聯效應或扭曲貿易，而且會更加平等地對待不同類型的消費。它應設計得更加廣泛，僅有少數例外（例如住宅租金、基于利潤的金融服務、二手房銷售等）。建議的稅率與以下政策建議結合時能確保整體收入中性和中性，而閾值則平衡了收入增加和行政及合規成本。如果不實施其他增加收入的措施，則需要更高的增值稅稅率。具體進口關稅應被消費稅所取代，其中許多都有增加的空間。膨脹掛鉤將維持它們隨時間推移的實質價值。稅收管理的主要挑戰是在準備引入新稅的同時確保業務連續性。目前，只有七名員工組成的團隊在手動環境下運營，缺乏實施新稅所需資源。關鍵研究重點應包括改革項目管理、組織結構、納稅人登記、操作規程和手冊、人員配備和培訓、納稅人教育和宣傳、信息技術（IT）監控。完成這些的能力限制是迫切需要解決的顯著障礙。否則，改革面臨遭遇嚴重困難的風險。制定一項有效的宣傳活動以準備公眾和商業界將需要大量的努力。過去嘗試推行稅制改革似乎由于對改革影響和好處的理解不足而在很大程度上未能成功。營業收入稅稅收減免政策的突然取消產生了一個缺口，暗示著極高的邊際稅率。納稅人收入接近臨界點時會被抑制增加工作或遵守規定。2024年10月立法通過的改革加強了累進性，但加劇了臨界點問題。為了避免這種門檻效應，免稅額度應授予每一位納稅人。由更高稅率資助。任務準備了一系列相應的改革提案，其中首選方案是將最高稅率從目前立法的16%提高到20%，同時保持稅收收入中立。任務的提案使稅制更加進步（應避免對新的16%稅率進行倒退性取消）。為了在實際情況中保持稅率系統，閾值應按通貨膨脹率進行調整。一項高達每年9,000提供資金，該津貼惠及所有人。其他實物福利，尤其是公司車輛，應納入稅收范疇。資本收入應包含在稅基中。最富裕的家庭通過分紅、租金、資本利得和利息獲得他們收入的大部分，其中只有土地租金受到征稅（稅率為3%的低檔）除。一開始，一個簡單的以固定資本收益稅率的解決方案將非常適用。公司出于已納稅利潤所支付的股息可以被豁免（或適用較低的稅率）。營業稅（總收益稅，GRT）有利于成功和穩定的公司，增加了破產風險，扭曲了行業結構，并阻礙了專業化。固定利率在營業額上無法反映利潤差異，并且稅級聯效應抑制了涉及多家公司的生產鏈。此外，全球回收稅（GRT）的國際可信度并未得到保障。新的增值稅應輔以利潤稅，以解決GRT的大部分不利因素。關于利潤率，它是中性的，因為成本可抵扣（因此虧損企業將不繳稅），且不具有累進性。它可以抵免其他國家的利潤稅。對于小型企業一般責任稅）仍然是一個更可行的選擇，但自愿采用利潤稅（和增值稅）將允許那些因GRT地位的企業避免其弊端。考慮到收入和國際因素，以及與個人所得稅的互動，20%的稅率將是一個良好的起點。這符合該使命建議的最高個人所得稅率，并高于新國際最低有效稅率15%，同時仍然在該地區最低之列。稅收假期和一些豁免可以廢除，同時應抵制引入新的稅收激勵措施。五年免稅期可能在促進營業稅下的新企業形成中發揮了作用，但在利潤稅下則不是必要的，因為利潤稅自動豁免任何尚未盈利的公司。與其授予偏向某一行業而非其他行業的稅收激勵，更好的策略是保持廣泛的稅基和低稅率。這也會更容易管理。所得稅改革將帶來具有行政管理影響的變化。在勞動收入的改革稅收不應對其管理構成重大挑戰的同時，將大納稅人的GRT（地方所得稅收）潤稅的基本規則和原則比GRT而要求會計標準保持一致并遵循。大量的教育培訓項目將需要為商業稅納稅人提供。自我評估和繳納利潤稅義務的要求比GRT（綜合收益稅）的要復雜。稅收管理部門需要提高稅收遵從的水平。盡管大多數大納稅人有很高的遵從率（98.6%），中小企業卻落后（分別為56%和89%）。跨部門稅務行政管理問題《收入和稅務單位（RTU）（隸屬于海關、財政部、收入和稅務部門）改進，以有效執行其職責》當前結構僅由合規和審計部門組成，不支持現代稅務管理。關鍵功能，如納稅人服務和援助，或改革項目管理，均缺失。由于僅有七名員工，稅務管理部門人手不足，需要招聘更多工作人員。RTU應管理稅務登記數據庫。現代基于風險的稅收管理需要了解誰必須通過稅收、關稅和其他合法征數據庫來提高收入系統效率。沒有準確的數據，自愿遵從和對稅收系統的信心可能會下降。高效的管理文件對于稅務行政管理至關重要，以確保納稅人能夠輕松且及時地提交他們的申報表。確化流程并減少錯誤。高效處理稅務退款對于維護納稅人信任和合規至關重要。在增值稅制度下，退款處理將特別重要，以防止不希望的事態連鎖反應。驗證（包括審計）以確保遵守稅法法規是稅務管理的關鍵職能。采用基于風險的方法選擇審計案例，通過關注高風險納稅人或行業，提高效率。整合第三方數據來源，例如海關進口數據，有助于發現違規行為。建議1稅收政策中關于消費稅的方面。No.稅收政策中關于消費稅的方面。No.描述收入影響3.1取消進口關稅和地方銷售稅，以及GRT。企業登記增值稅。-6.863.2發票設計將于2026年10月啟動，具體內容如下：標準利率為10%且強制注冊企業年營業額在10萬美元或以上（與以下內容一致利潤稅）。+4.353.3將所有其他企業的增值稅登記自愿化。營業額至少10,000并且保持充分的會計記錄。為商業維護GRT。選擇不進入增值稅體系。-3.4引入對所有特定關稅率的自動索引，每年每年財政年初的調整以改變特定關稅與上一年CPI變化一致的利率。0.與……相比基準線為零指數化：+0.04（一年）+0.17（5-年)3.5引入每加侖汽油0.50美元的燃油消費稅稅率。每加侖柴油和噴氣燃料0.31美元，以及每磅0.12美元至少與汽油相符。+0.173.6廢除能源公司燃料進口的豁免權（或先從...開始）降低它們。+0.32（適用）當前燃油稅利率（rates）+1.54（加注燃料）3.5)稅率3.7建議征收每包20支香煙2美元的煙草消費稅并且每包1.2盎司的煙草價格為5美元，保持151%雪茄稅率。+0.111所有政策建議均從2026年10月（第二階段）開始實施，除非提案中涉及的個人相關變更。應自2025年4月起適用的所得稅起征點和稅率。行政建議的時間框架為：表格中顯示。3.8引入每罐12盎司啤酒0.375美元的酒精消費稅。13美元每加侖葡萄酒，40美元每加侖烈酒。medium-term,seektoapplyafixedrateperunitofalcohol每加侖100美元，已調整通貨膨脹因素。+0.243.9考慮煙草和酒精稅的全國統一。與馬朱羅和夸賈林政府合作，包括通過收益共享協議。-3.10考慮降低車輛購置稅并增加產權費或稅收，按規模和燃料類型區分效率。0消費稅管理局時間范圍4.1尋求外部技術援助支持，包括以下內容：長期顧問的任命或臨時補充有助于增值稅的開發和實施項目短期4.2通過設立專門的稅務部門來加強項目管理。改革項目章節，包括RTU和海關單位人員在DCTRT內監督增值稅改革工作。本節應制定一份詳細的工程項目文檔，概述關鍵結果、資源可用性和項目管理方法學。緊急4.3提升行政能力以應對當前的人事配置問題。限制于招募額外員工和提供廣泛的支持新招募人員及現有員工的持續培訓。包括稅收改革項目部門中的通信專家。短期4.4注冊宣傳活動提前于增值稅實施進行。發票、索賠退款以及實施控制以防止虛假企業登記。6-12增值稅4.5開展宣傳活動并與企業互動增值稅。解決關切，提供必要信息，并強調增值稅改革的益處。6-12增值稅4.6制定有效的合規程序，并依托IT系統支持。包括設計簡單的風險管理技術和風險管理技術。增值稅申報表格，為納稅人提供幫助以確保其遵守稅法。2-6個月前該產品的發布增值稅開發和實施審計計劃，促進信息交流與海關。開發和實施審計計劃，促進信息交流與海關。4.7項目進展順利，旨在通過利用IT技術實現ITAS收購。支持增值稅管理。如果ITAS無法運行，考慮在有限期間內進行手動管理，同時確保系統開發與政策相一致。短期至中期術語稅收政策中的收入稅方面收入影響6.1稅率提高至12%、16%和20%，免稅額增加1000美元。06.2取消房屋津貼的免稅政策，利用稅收收入。稅收起征點提高以增加收入。06.3基礎，始于公司車輛的私人使用。+6.4引入涵蓋利息的10%固定資本收入稅。租金、資本收益免稅，免收股息。+6.5每年自動調整所有通貨膨脹閾值。06.6將公司稅率替換為20%的利潤稅從2026年10月起，營業額超過增值稅門檻。GRT包括以上。利潤稅：+16.7那些已經建立了必要會計制度的。不得允許切換回GRT至少五年。-6.8允許虧損結轉，不限期或最多5年。-6.9受益者如果留在GRT中。避免采用稅收除了加速折舊以外的激勵措施。審閱+稅務收入管理局時間范圍7.1計劃包括以下內容的謹慎實施：開發一個詳細稅務改革計劃，包括員工培訓和時間表對于推廣。短期7.2建立并強制執行強制性會計標準有關CompactofFreeAssociation（CoFA）要求的，對于第一年盈利稅收實施)企業以確保準確財務信息的維護記錄。7.3數字化稅務管理并實施信息技術應用系統，從紙質系統轉向數字平臺并確保及時實施ITAS以管理利潤稅復雜性并提高效率。如果ITAS不運行，考慮在有限期間內進行手動管理，同時確保系統開發與政策相一致。短期至中期術語7.4實施納稅人教育并提供廣泛的支持和培訓項目，以幫助納稅人理解新的稅收政策債權與流程。6-12利潤稅7.5提高合規監控，包括加強利用數據分析進行合規風險管理的風險評估有效應對不合規問題。中-期跨部門稅務行政管理問題時間范圍8.1通過增加專門的部門來加強RTU組織結構章節包括稅務服務和援助部分，以及管理持續進行的改革項目。短期8.2招募三至四名額外人員以支持項目管理和服務納稅人的專業知識，以確保有效跨職能的合規性開發與實施策略。短期8.3實施電子申報系統、電子簽名、在線支付系統和自動退款處理以簡化流程過程優化，降低錯誤率，提升合規性。中-期8.4制定關鍵績效指標（KPIs）以衡量成功與定期的審查機制一起跟蹤進展和進行必要的調整短期一、引言在2010實施后，當局重新展現了改革興趣，并正在規劃一個分階段的改革進程。第一階段，涉及個人所得稅率和門檻的修訂，已于2024年10月立法；更復雜的第二階段預計將在2026年10月實施。第一階段改革，盡管已經立法，但仍可能被修改，而第二階段許多細節仍需定義。第一階段對時間和費率的變化不會引起行政問題，因為系統的基本方面沒有發生變化。由于這些變化將于2025年5月生效，即修改稅率表中的“缺口”并引入略高的最高稅率。第二階段將更加復雜，涉及用增值稅（VAT）、利潤稅是可行的。本報告結構如下：本引言的剩余部分簡要介紹了馬紹爾群島的稅收體系及其產生的收入，隨后總結了過去的技術援助。第二章更詳細地描述了當前的間接稅體系，隨后從政策（第三章）和管理（第四章）角度進行評估。第五章轉向對所得稅體系的描述，再次隨后從政策（第六章）和管理（第七章）行評估。然后第八章提供了關于跨部門稅收管理問題的信息。在特定背景下馬紹爾群島的稅收體系馬紹爾群島的稅制相對簡單，基于營業稅、進口稅和個人所得稅。這個簡單的系統起源于托管領土時期。該系統最復雜的部分是個人所得稅，它采用累進稅率結構，但僅適用于勞動收入。其他稅收包括地方銷售稅（在夸賈林環礁和馬朱羅），以及財產稅。大多數稅收由財政部海關、財務、收入和稅務司RT）管理。銷售稅和財產稅由地方政府征收和管理。馬紹爾群島的財政收入比率非常高，大多數年份超過GDP的60%。(圖1.1)。在2020這一比率甚至超過了GDP的70%。收入主要來源于撥款，而稅收收入只是財政收入的第三大來源。贈款收入占國內生產總值的30%以上（在2020年的疫情年份幾乎達到40%）要，在過去二十年中，這些收入占國內生產總值的比例已經上升到20%。稅收然而，收入僅占約13-15%的GDP，在過去20年中略有下降。圖1.1.馬紹爾群島2005-2022年財政收入來源：WoRLD.收入結構異常，與其他小島國相比也不例外。（圖1.2）。馬紹爾群島的稅收收入較低，即使按小島嶼發展中國家（SIDS）的標準來看也是如此。補助金異常高，盡管在其他亞洲SIDS的平均水平上也很顯著，但在世界其他地區的SIDS中卻非常小。其他收入與亞洲SIDS相當，但遠超過世界其他地區的SIDS。總的來說，這些相對較高的非稅收入可能解釋了低源。DCTRT的收入和稅收單位（RTU）是一個規模較小的行政部門，與同等級的獨立小島嶼發展中國家（SIDS）的稅務機關相比，表現不佳。它在受限的環境中運營，結構圍繞合規和審計功能構建，員工數量有限，如表1地和外國實體及個人組成——截至2023年9月30日，有642名納稅人為GRT注冊，844名為馬紹爾群島工資和薪金稅注冊，450名為外籍人士工資和薪金稅注冊。表1.1.SIDS稅務行政管理中的員工人數示例（財年2022）斐濟基里巴斯Marshall 密克羅尼西亞瑙魯 紐埃 帕勞 薩摩亞員工數量

695 28 11 53 16 6 22 230資料來源：CIAT，IOTA，IMF，經濟合作與發展組織（OECD），國際稅收征管調查，圖1.2.馬爾代夫群島及其比較國家的收入結構，2019年來源：基于WoRLD的IMF工作人員估計。注：亞洲太平洋地區和小島嶼發展中國家（SIDS）以及世界其他地區（ROW）的平均值不包括馬紹爾群島。技術援助馬紹爾群島在稅制改革方面獲得了廣泛的技術援助，導致提出了一個旨在2013革方案，但該方案從未被采納。改革方案基于PFTAC（Mullins和McNeill于2009年提出的建議）并經過了美國研究生院在美國2013年的進一步發展。最近，美國研究生院更新了對原始改革的建模。自2000年代末以來，國際貨幣基金組織（IMF）術援助，以現代化稅收制度。PFTAC援助幫助加強了稅務局（RTU）施的建議、納稅者合規性及信息系統戰略。此外，RTU還受益于亞洲開發銀行（ADB）資金支持下的長期顧問提供的技術援助。2024年11月，PFTAC提供了實施2024年10月批準的改革第一階段的支持。前次建議和改革提案的核心內容仍然高度相關：企業增值稅（以及與之相關聯的酒店稅收）由利潤稅和廣泛基礎的消費稅。地方銷售稅和標準進口關稅也應被廣泛的消費稅所取代。特殊進口關稅和地方政府對酒精、煙草、機動車輛和燃料的稅收應被消費稅所取代。個人所得稅應拓展到工資和薪水之外。其稅率結構應進行修訂，以消除有害的門檻效應（區優惠政策突然取消）并且增加一個更高的稅率，適用于高收入者。應確保額外資源以支持稅收管理更高的回報率。納稅人服務改進措施和支持產品應予以開發，以提高自愿遵從的程度。應采取大膽舉措以現代化業務流程并實施ITAS，成本。成功實施馬紹爾群島雄心勃勃的稅制改革計劃將需要密集和持續的對外能力發展支持。在任務期間，部長對國際貨幣基金組織和亞太財經與發展中心的技社會保障體系可能需要專業的技術援助。長期的償付能力風險。這些風險需要深入了解，以確定能夠提升償付能力的改革措施。其他產能發展伙伴支持馬紹爾群島的稅制改革倡議。合作努力和健全的協調機制。當前間接稅進口關稅國家政府目前征收的購稅形式為進口稅。關稅，這為2024財年提供了21.6%的總稅收收入。對一般進口商品征收8%的關稅，而對大多數進口食品征收5%的稅率，具體免稅情況見下文所述。為每加侖0.08美元。公共交通車輛吸引5%的稅率，其他機動車則根據凱利藍皮書確定的價值征收15%率。2酒精飲料和煙草按照特定稅率征稅，雪茄除外，其稅率為151%，混合飲料稅率為26%。軟飲料的征稅則根據特定和從價稅率的混合進行。對于多種商品存在進口關稅豁免。食品免除進口關稅的包括牛奶、大米、面粉、蔬菜、水果、家禽和罐裝魚。其他免除進口關稅的項目包括航空進口（例如，燃料、零部件）、馬紹爾群島能源公司C）或卡瓦賈林環礁聯合公用事業資源公司（KAJUR）進口的燃料，捕魚設備，可再生能源和節能設備，以及當地制造工業進口的原材料。增值稅馬紹爾群島沒有全國性銷售稅。兩個地方政府——馬朱羅和夸賈林——征收并收取銷售稅。在馬朱羅，零售銷售稅率為4%，而在夸賈林，稅率為10%，適用于批發商。馬朱羅對專業服務征收3%的稅率，對煙草和酒類產品征收35%的稅率，并對酒店房間征收每天每間3美元的稅。夸賈林還額外征收地方稅：截至2012年，這些稅種包括4%的毛租金稅、每加侖0.06美元的燃料稅、每天每間2對酒類的特定稅率。3全國范圍內征收總收益稅，其作用相當于不可抵扣的、因此具有級聯效應的銷售稅。五節。2當價值無法確定時，新機動車將適用2,500美元的稅，二手車為1,500美元。3更多關于在夸賈林島適用的稅率的具體細節并未提供給該任務。間接稅的稅政策方面當前系統的問題進口關稅—一般稅率進口關稅作為稅收政策的主要優勢是行政可行性。集和執法工作，從而可以限制逃稅的可能性。然而，作為財政體系的主要組成部分或當其作為間接稅收的主要形式時，進口關稅存在許多缺點。進口關稅是一種經濟上低效的稅收收入來源。間投入品。這提高了投資和生產成本，從而減少經濟活動和增長。4這些經濟成本在像馬紹爾群島這樣的小、開放和進口依賴型經濟體中可能尤其巨大。貿易條件收益不太可能實現，而且大多數資本貨物和中間投入的國內替代品也不可用。進口關稅也適用于為消費而進口的商品，但對產生的最終消費僅部分征稅。任何嵌入最終消費中的于不利地位，例如。盡管一些國內生產商可能從進口關稅提供的保護中獲益，但這卻給消費者帶來了代價。國內生產商要進口產品的消費者將承擔不成比例的稅負。進口關稅制度也對馬紹爾群島參與國際論壇和協議產生影響。該國不是世界貿易組織（WTO）的成員，也未簽署或批準PICTA/PACER區域貿易協定。根據自由聯系公約（CoFA），口不受關稅限制，但這種待遇并非互惠。CoFA中的最惠國規則意味著馬紹爾群島參與區域貿易協定將需要向美國進口商品提供類似的待遇，這在當前稅收結構下意味著重大的收入影響。54廣泛的實證文獻闡述了貿易壁壘的經濟成本。例如，參見Furceri等人（2020年）。5查看/faolex/results/details/en/c/LEX-FAOC17001./進口關稅——差異化稅率不同進口關稅稅率適用于具有顯著社會成本或負外部性的商品。則是合適的，但當前這些關稅的調整仍有很大的改進空間。馬紹爾群島而言，相關商品國內產量有限，因此實際上在所有情況下這一區別目前并不具有影響，但應對本地生產的烈酒和酒精征收稅款。此外，根據國際貿易慣例，消費稅是可接受的，這將使稅收體系在未來對國內市場發展更具魯棒性。馬紹爾群島使用的特定進口關稅稅率未與通貨膨脹掛鉤，因此隨著時間的推移，其實際價值已有所具體（基于單位）的燃料、酒精和煙草進口關稅在名義價值上大致保持不變。因此，在過去20里，這些關稅的通貨膨脹調整值下降了超過三分之一（圖3.1）。盡管2010限制了這種影響，但價格增長較快的時期會迅速削弱價格信號和特定關稅帶來的實際收入。香煙柴油汽油香煙柴油汽油0.400.350.3050.100.050.00單位稅額（2010年價格）美元20032004200320042005200620072008200920102011201220132014201520162017201820192020202120222023當前對車輛和汽車燃料的征稅方式不適合應對成本問題。與駕駛相關。雖然車輛使用為居民提供了重要的流動性，但它也產生了包括當地空氣污染、擁堵和事故在內的社會成本。稅收政策應通過對這些產生成本的活動的定價，激勵市場參與者將這些成本考慮在內，在作出決策時。車輛進口附加稅，其與車輛價值成比例，上有所下降。2018年，6在涵蓋的21個太平洋國家中，馬紹爾群島對無鉛汽油的稅率位居第四低，對柴油的稅率位居第二低——盡管零售價格相對較高（太平洋燃油價格監測報告，2019年）。7免除用于能源生產的化石燃料與馬紹爾群島的氣候目標和當地環境保護不一致。該國的國家自主貢獻（NDC）承諾到2025年將溫室氣體排放量至少減少32％，到2030年減少45％。2018年完成的《2050戰略》制定了在世紀中葉達到凈零排放的目標。然而，根據全球碳收支預算，CO2化石燃料和工業排放量在2010年至2023年之間增長了13%，超過一半的國家排放量歸因于電力生成。8當地化石燃料燃燒也產生有害于人類健康的污染物。針對MEC和KAJUR進口燃料提供的免稅，阻止了反映這些社會成本的定價信號，這些信號本會鼓勵生產者和消費者減少化石燃料的使用。國家煙草稅在國際標準下也相對較低，并且由于缺乏指數化調整，在近年來其實際價值已經下降。界衛生組織（WHO）建議，煙草產品的消費稅應占零售價格至少70％，總稅至少75％。截至2018年，馬紹爾群島的消費稅占比在30％到40％之間，而世界經濟與健康組織（Chaloupka等人，2020年）給全球只有3個國家分配了更低的“煙草稅評分”。9因此，鑒于吸煙等健康行為的重大社會成本，當前稅收體系不足以有效遏制吸煙。馬朱羅和夸賈林地方政府也征收自己的煙草稅，但這導致全國范圍內的稅收模式不均，并打開了國內跨境購物的門戶。考慮到近30%系可以更好地解決，同時在這個過程中籌集更多收入。國家酒類稅率也低于國際標準，且在酒類類型之間和內部存在不均衡。確定酒類消費的適當稅率是外部性和內部性。馬紹爾群島的酒精稅在可獲取數據的西太平洋國家中占零售價格的比例最低（圖3.2，左側面板）。此外，地方政府也征收酒精稅，但國家稅收更為穩健和一致。6可用的最新數據表明。值得注意的是，馬紹爾群島的燃油稅收在此后進一步實際下降。7年車輛注冊費較低：摩托車10美元，轎車25美元，對于更大型的車輛如卡車和皮卡，費用根據重量增加。8請注意，“See”這個單詞在不同的上下文中可能有不同的含義，以下是一些可能的翻譯：/co2/country/marshall-islands#what-are-the-country-s-annual-co2-emissio;ns及“RMI2020巴黎協定NDC更新”，2020年12月30日。可在以下鏈接獲取：/sites/default/files/NDC/2022-06/RMI%20NDC-ateUPDATED_01.20.2021.pdf. 9衛生經濟學曾被稱為煙草經濟學。政策應優先考慮。其次，正如燃料和煙草一樣，未指數化的特定酒精稅在時間上導致了其實際價值的侵蝕精含量相比，啤酒面臨最高的稅收，而葡萄酒稅收較輕（圖3.2，右面板）。在每種飲料類型中，低度酒多數酒精都是進口的，但一些烈酒是在當地生產的。200150100200150100美元500啤酒典型低度酒高酒精含量烈酒葡萄酒酒精每加侖稅率烈酒啤酒9080706050403020100酒精稅收份額零售銷售百分比馬紹爾群島蒙古國中國圖瓦盧基里巴斯柬埔寨馬紹爾群島蒙古國中國圖瓦盧基里巴斯柬埔寨澳大利亞帕勞庫克群島瓦努阿圖巴布亞新幾內亞韓國共和國斐濟湯加菲律賓日本薩摩亞瑙魯來源：國際貨幣基金組織工作人員計算，世界衛生組織。事實上，在具有較大社會成本的一些商品上，有效關稅稅率實際上低于其他商品。一般進口。這是柴油以及為MEC提供能源生產的進口燃料的情況，它們的稅收甚至比大多數進口食品還要輕（圖3.3）應當除了廣泛的間接稅外，還征收消費稅。圖3.3.按商品的有效進口稅率噴氣燃料MEC燃料噴氣燃料MEC燃料柴油汽油食品原料 車輛一般20%18%16%14%12%10%8%6%4%2%0%有效稅率法定稅率注：有效稅率是根據總關稅收入和進口貨物的CIF價值計算的。所有案例除車輛外，均基于財年23因數據可用性，使用財年17年的數據。來源：國際貨幣基金組織工作人員計算。地方銷售稅地方政府征收的普通銷售稅是零售銷售稅（RST）的一種形式。稅就能避免與進口關稅相關聯的許多效率成本，因為它避免了對資本貨物和中間投入的征稅。在實踐中，與增值稅相比，這類銷售稅存在幾個不利因素。首先，確定哪些交易應納稅可能具有挑銷售稅，不遵守稅法風險很高，因為賣方和買方都不愿支付和收取該稅款。盡管在增值稅下對消費者（未注冊企業）強制執行，這限制了零售銷售中逃稅導致的收入損失。國內差異化的銷售稅激勵在低稅率地區購買市政當局。居民可在原則上在無地方稅的馬歇爾群島市政機構購買商品，特別是在酒精和煙草等產品上，當地稅收可能占零售價格的大部分。此類跨市政購物行為削弱了地方稅收基礎，并因額外采購成本而帶來效率成本。鑒于在不同市政機構之間移動商品可能涉及巨大的交易成本，實際上這種擔憂在馬歇爾群島的普遍程度尚不清楚。GRT還征收地方銷售和消費稅，但征收效率低下。GRT（國內生產總值稅）是一種基于來源的稅收——它基于銷售發生的地點對銷售征稅，而非消費地點。這意味著，當地出口商需要繳納GRT，們出口到的國家中基于目的地的任何稅收（如增值稅）。相比之下，進口商品的當地消費者除非是通過當地批發商或零售商進行，否則無需繳納GRT和效率低下，這是由于賣家垂直整合和自供投入的激勵措施所引起的。改革選項介紹增值稅馬紹爾群島應引入一種以增值稅形式為基礎的消費稅，以取代其廣泛的進口關稅和消費稅。采用應伴隨著對商業利潤征稅的實施，如第六節所述。增值稅是大多數現代財政體系的核心，截至2023年，193個聯合國（UN）成員國中的175個已采用增值稅。它是全球許多國家稅收收入的最大來源。事實上，降低進口關稅和廣泛采用增值稅是過去半個世紀最顯著的財政趨勢之二。增值稅是一種以目的地為基礎的消費稅。此外，已注冊的增值稅納稅人有權要求退還他們已支付在其（中間和資本）投入上的增值稅，以輸入稅額的形式，這些稅額抵消了他們銷售中征收的增值稅。因此，增值稅的征收是一個多階段的過程，確定特定納稅人稅負的基礎是他們的應稅增值額。采用增值稅將提高稅收體系的效率，并避免進口稅和GRT的主要缺陷：這將有助支持國內投資和生產。出口商將因進口關稅和增值稅進項抵扣降低而面臨更低的投入成本，并且隨著GRT銷售將不再面臨國內銷售稅。該系統將更中立且公平地對待盈利能力和現金流水平不同的企業。消費稅基礎將得到擴大，不同類型的消費將得到更加平等對待。生產都是中性的。在適當的登記門檻下，增值稅的優勢在小型島國和地區（SIDS）中適用，而不會產生過度的合規或管理成本。留的第一個節點，促進高水平的征收并鼓勵國內增值稅登記。在小型島嶼發展中國家（SIDS）中，許多可能保持小規模的企業將低于登記門檻，并且因此，沒有必要采用增值稅。盡管在生產和消費中進口占比更高、國內生產占比更低的SIDS（小島嶼發展中國家）內生產（尤其是出口）的障礙。在SIDS中，有效的稅收管理以最小化稅收征收成本的固定組成部分——這可能比進口關稅更高——可能更為重要。廣泛實施的增值稅將提供一個穩健的財政收入收集平臺。高的稅種。其特性支持通過供應鏈自我執行，注冊企業因能通過請求增值稅發票申報進項稅額而獲得激勵活力，尤其是在長期來看（Jalles,2021）。先前起草的立法為馬紹爾群島的消費稅改革提供了堅實的基礎。起草的馬紹爾群島消費稅法案12年（以下簡稱《MICT法案》）提出將MICT作為一項新的稅制，以取代國家進口關稅和地方政府銷售和服務稅。它設想對馬歇爾群島實施一項基于廣泛消費的稅制，其主要特點至今仍高度相關。增值稅的稅基應盡可能廣泛，僅限于非常有限的免稅或降低稅率。稅的良好管理原因，例如，對于基于利潤率的金融服務，增值的確定可能會面臨挑戰。然而，基于費用的金融服務應繳納增值稅。為了確保與自有住房的平等待遇，住宅租金應排除在增值稅之外，同樣，財產再銷售也應排除在增值稅之外，但新建筑的出售應繳納增值稅。廣泛的稅基意味著如果未來需要實現增加收入的目標，所需的稅率調整較小。增值稅豁免和降低稅率是一種針對性較差的支持貧困人群的方式。經常，它們并不具有進步性——特別是在低收入和新興市場經濟體（Bachas等人，2024年；Warwick等人，2022年）——并且高收入家庭在現金方面幾乎總是獲益最多。免稅或降低稅率也會帶來效率成本、稅收體系復雜性，并通過縮小稅基而減少大量稅收收入。通過使用通過增值稅籌集的稅收收入來重新分配資源，可以更有效地解決分配問題。普遍基本收入（UBI）政策（被稱為“Enra”計劃）例子。這項政策——連同其他包括提高最低工資和收入稅起征點的親貧政策——加強了保持增值稅稅基盡可能廣泛的理由。與MICT法案不同，應將征收消費稅的商品（目前為區分性進口關稅）應納入增值稅范疇。許多國家免征健康和教育服務稅，盡管這并不總是必要的。在增值稅（除旅客外）下，對小規模進口不應有豁免。在進口關稅制度下，原本應征收20美元或以下總額關稅的貨物免除稅收：按照8%物價值可高達250美元的貨物可免征關稅。對旅客攜帶的小額進口的免稅仍屬可取。應規定對外國提供的數字服務征收增值稅。賣家數字服務（例如，數字娛樂）已成為全球越來越重要的消費來源，現在有解決方案可以確保這些服施“反轉稅”制度，即外國供應商不會對向增值稅注冊的馬紹爾群島企業銷售征收增值稅，但馬紹爾群島企間的選擇對稅收管理具有技術影響。增值稅的稅率應根據收入需求來設定。基礎越廣，可選用的增值稅率以實現既定的收入需求就越低。使命建議旨在實現收入中性的改革方案，因此增值稅的收入目標取決于整個稅制。《MICT法案》設定了10%的稅率，這在國際上是一個相對較低的稅率。圖3.4匯總了19顯示其中15個國家的增值稅或消費稅稅率超過10%，其中15%是最常見的選擇。增值稅/商品及服務稅稅率20%15%增值稅/商品及服務稅稅率20%15%10%5%0%150500RMI（提議）200樣本平均值350300250增值稅參數增值稅閾值（美元，千）注意：樣本包括：安提瓜和巴布達、巴哈馬、巴巴多斯、多米尼克、斐濟、格林納達、牙買加、基里巴斯、馬爾代夫、毛里求斯、帕勞、薩摩亞、塞舌爾、圣基茨和尼維斯、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特立尼達和多巴哥、瓦努阿。來源：國際貨幣基金組織工作人員。應將增值稅登記的銷售額門檻與新的商業利潤稅相一致。其增值稅登記自愿化是常見的做法。這反映了在增值稅（對政府和納稅人）的征收成本與稅收收益之間的權衡。《MICT法案》提議的門檻為10萬美元，這在同等國家中相當典型（圖3.4）。僅最近實施增值稅的帕勞是以30萬美元的登記門檻為異常值。然而，應稅銷售額的分布——在GRT下強烈集中在大型納稅人中——表明設定相對較高的登記門檻不會對稅收收入產生重大影響。表3.1顯示，在FY22財年，10萬美元的門檻將需要從負責94.1%應稅銷售額的納稅人中進行增值稅登記，而30萬美元的門檻仍將覆蓋90.1%的銷務機關的能力——這一點在第四章中討論。無論此選擇如何，應提供對銷售額閾限以下企業的自愿增值稅登記，但需受一些限制。許多原因希望注冊增值稅，包括因為它們出口商品或因為它們向其他增值稅注冊企業銷售。一般來說，企業應能夠選擇加入增值稅制度。然而，自愿注冊必須受到某些檢查。例如，納稅人應能夠維持足夠的賬簿以有效地實施增值稅；它們必須被確認為真實企業以防止濫用退稅系統；并且它們不應能夠進出增值稅制度。表3.1.根據不同銷售閾值覆蓋的增值稅和利潤稅的企業$50,000$100,000$200,000$300,000企業數量2020財年144856050二十一年度1609461502022財年158896349百分比總銷售額2020財年96.894.191.290.2二十一年度96.894.091.189.42022財年90.1來源：國際貨幣基金組織工作人員根據國家當局數據進行的計算。任務估計表明，將增值稅設定在10%的水平上，將可能增加占GDP4.34%的稅收收入（2024年為4萬美元）此估算基于一個廣泛的稅基場景：所有消費均需繳納增值稅，除（實際和推算的）健康和教育服務外。估算考慮了部分消費不適用增值稅的情況——由于企業未注冊或消費來源于家庭生產或易貨貿易——并排除了政府采購中應繳納的任何增值稅。此收入估算與以下內容非常相似：那是在2024年5了對預期收入增長幅度的信心。這一收入回報足以取代被廢除的進口關稅，以及馬朱羅和夸賈林島上征收的銷售稅。任務估計，取消一般進口關稅（其他關稅按以下討論的轉換為消費稅）將耗費GDP的2.43%，費GDP的約1.58%是馬紹爾群島之前稅制改革努力的重大障礙。10其他增收措施將需要用于彌補GRT帶來的收入損失。一項商業利潤稅——如在第六節中討論的——會增加收入，但鑒于數據限制，其收益存在高度不確定性。本節中推薦的另一些間接稅改革有可能增加大量收入，這可以抵消從通用商品及服務稅（GRT）中損失的大部分。另一個選擇是考慮提高增值稅）的稅率。任務小組估計，一個基于廣泛基礎的15%的增值稅稅率將產生占GDP6.26%的稅收收入，相較于取消一般進口關稅、地方銷售稅和GRT帶來的6.86%GDP損失。如圖3.4所示，15%高，如果當局不追求其他推薦的增稅措施或者希望增加整體稅收收入，可以考慮此稅率。任務估計表明，在此增值稅下，較貧困的家庭群體將適度地實現稅收進步性，而在分布的前半部分則保持分配中立。接再分配的有效工具。溫和的累進性模式可能是由貧困家庭對國產商品依賴性更大所驅動，以及/或對健康和教育服務的有限豁免。盡管整體分配模式并不強烈，但在現金術語中，富裕家庭將支付顯著更多的增值稅。人口最富有的十分之一將每人支付比最貧窮的十分之一高出近12倍，并且比最貧窮的一半人口的總和還要多（圖3.5）。10詳細關于此收益分享安排的建議超出了本報告的范圍。當局可能希望考慮請求關于國家與地方政府之間資金安排更廣泛背景術援助。圖3.5.馬紹爾群島增值稅的分配效應注：估計基于對所有消費（除租金、健康和教育服務外）征收10%增值稅的模擬。基礎數據已調整，以與2024數相一致。條形圖顯示每個十分位數的總估計增值稅占消費總額的百分比；折線圖顯示每個十分位數的估計人均增值稅。來源：國際貨幣基金組織工作人員使用2019年家庭收入和支出調查數據計算得出。總體對通貨膨脹的影響應有限。一個稅收改革的中性收入方案不應期望能顯著改變總體價格水平。11然而，由于稅制從進口關稅和營業稅轉變為增值稅，相對價格可能會有所變動。例如，在其他條件相同的情況下，人們預計相對價格會上升（下降）的商品和服務包括：目前征收較低（較高）和服務；生產階段較少（較多）的商品和服務；或附加值份額較高（較低）的商品和服務。介紹消費稅對燃料、車輛、酒精、煙草和軟飲料實行區分率進口關稅應轉換為消費稅。的任何國內生產的品種也將受到征稅。這主要是一個法理上的區別，因為這些商品大多進口到馬紹爾群島。然而，在特定情況下，這種變化將確保國內生產的替代品的消費也被discourage。也許更重要的是，用消費稅代替進口關稅將支持馬紹爾群島的貿易。11美國研究生院估計，一套包括增值稅引入在內的稅收改革方案會產生0.4%的小幅通貨緊縮影響，這略微降低了整體稅收。一體化和增加參與貿易協議和論壇。這可能有助于支持國家戰略計劃（2020-2030年）促進出口的國家發展目標。所有特定的消費稅應與通貨膨脹掛鉤，并每年自動更新。非指數化特定關稅已經侵蝕了稅收體系對于具有外部社會成本活動的價格信號，以及實際稅收收入的增長。全世界許多政府都有規定，確保特定關稅率根據衡量價格水平的變化定期更新——例如，參考消費者價格指數（CPI）則，即特定消費稅在財政年度開始時（例如，通過發布一項法規）根據前一個日歷或財政年度的年度CPI化進行更新。這對于保護（實際）收入的重要性將取決于通貨膨脹率：在通貨膨脹較高的時期，非指數化會導致更大的收入損失。此外，這種影響會隨著時間的推移而累積。任務估計，非指數化在第一年導致稅收收入損失占GDP的0.04%，但五年后，每年的收入損失可能上升到GDP的0.17%。這些估計沒有考慮以下建議的任何級數增加的消費稅，這將進一步提高指數化的收入重要性。燃油稅應增加，以使其更接近反映燃料使用的社會成本，并抵消多年來的實際稅率下降。對汽油、柴油和噴氣燃料適用的稅率極低，不足以鼓勵生產商和消費者減少燃料使用或投資于更可持續的替代方案。馬紹爾群島消費稅法案2012建議的每加侖稅率為汽油0.45美元和柴油及航空燃料0.28美元。考慮到截至2024年的通貨膨脹，這些稅率分別相當于0.50美元和0.31美元。任務估計表明，實施這些更新的燃料稅率可能增加相當于GDP0.17%的財政收入。隨著時間的推移，馬紹爾群島應努力使噴氣燃料和柴油的稅率至少與汽油稅率相當。國內能源生產的稅收減免需要審查。MEC和KAJUR進口燃料免征進口關稅意味著用于發電的化石燃料通常不征稅。12免稅意味著化石燃料的使用比幾乎所有其他類型的購買都征稅較輕，再次削弱了可能激勵提高能源效率和可持續能源技術的價格信號。這項免稅政策也成本高昂：這些公用事業公司的燃料進口占整體燃料進口的大多數：僅MEC就在FY18至FY23年間占到了RMI燃料進口總量的72%（未向任務提供KAJUR的相似數據）。任務估計，如果實施上述建議的汽油每加侖0.50美元、柴油每加侖0.31美元的稅率，以及每磅LPG0.12美元的稅率，將產生占GDP1.54%的額外稅收收入。鑒于馬紹爾群島的能源價格已經很高，可能需要分階段的方法。然而，從實施目前現有的燃油稅稅率開始，將增加占GDP0.32%入，這將是一個有用的第一步。國內能源稅收可能分階段實施，并/許多小島國一樣，馬紹爾群島目前高度依賴化石燃料進口和燃料價格。12在實踐中，似乎MEC進口的一些燃料需要繳納進口關稅。參見圖3.3，它顯示在財年23中有0.8%的有效稅率。與疫情前水平相比，這些指標仍然很高。消費者支付的機動燃料和住宅電力的零售價格相對于國際標準來說相對較高。稅收不是這些模式的原因：過去已確定高單位運輸成本、有限競爭和差的公用事業性能等因素是原因（ADB，2018）的投資——但這些條件可能會使燃料和能源價格進一步上漲更具挑戰性，這可能為逐步和/法提供了理由。此外，RMI可以考慮利用從更高的燃料稅中獲得的一些收入來補償家庭。煙草稅應提高。續成本，增加稅收是長期以來的迫切需求。每包20支香煙征收2美元的消費稅將使國家香煙稅額穩定地接近世界衛生組織推薦的稅收目標，即稅收應占香煙零售價的75%。其他煙草的消費稅也應增加，可能達到每1.2盎司5美元。任務估計，這些變化可能導致GDP增加0.11%的額外收入。酒精稅需要調整和提高。型飲品，當前的稅率結構意味著這些飲品每單位酒精的稅收遠低于啤酒。任務組建議將烈酒的消費稅稅率提高到每加侖40美元，葡萄酒每加侖13美元，啤酒每加侖4美元（每12盎司罐0.375美元）加侖含酒精飲料在每一類別中典型酒精含量為100美元。任務組估計這將產生相當于GDP0.24%的稅收收入。同樣，持續的價格指數化對于保持實際收入很重要。向前看，酒精稅應旨在平等對待各種飲料。各個類別也適用。通過應用每單位酒精含量固定稅率的方式，可以實現這一目標。這將確保消費者在各個類別以及類別內部都被激勵選擇低度酒飲品。此稅也應適用于任何乙醇酒精進口，并為國內酒精生產商提供退款規定。由于數據不足，任務組無法評估這些變化對收入的影響。在馬紹爾群島的各市政區，對酒精和煙草的稅收對齊將更為理想。馬朱羅和夸賈林政府的現行政策國家稅收政策，并作為增值稅共享協議的一部分對地方政府進行補償。政府可以考慮將稅收負擔從購買汽車轉移到使用汽車上。馬紹爾群島的駕駛者面臨較低的擁有費和計成收入中性的方式，以提高效率，并可能包括過渡條款，免除那些近年來已支付更高進口關稅的人。交通投資。建議移除進口關稅和地方銷售稅，以及注冊增值稅的企業應繳納的GRT。引入基于目的地的增值稅制度，采用信用發票設計，于2026年10月開始實施，標準稅率為10％，并強制要求年營業額10萬美元或以上的企業注冊（與利潤稅保持一致）。將所有營業額至少為10,000愿化。對于選擇不進入增值稅系統的企業，維持GRT（地方消費稅）。引入對所有特定稅率自動索引，并在每個財政年度開始時進行年度調整，以根據上一年CPI化調整特定稅率。引入每加侖汽油0.50美元、每加侖柴油和噴氣燃料0.31美元以及每磅液化石油氣0.12稅稅率。在中期內，將柴油和噴氣燃料的稅率提高到至少與汽油相匹配的水平。取消能源公司燃料進口的豁免（或先從減少它們開始）。引入每包20支香煙2美元的煙草消費稅和每包1.2盎司煙草5美元的消費稅，維持雪茄151%的稅率。引入每12盎司啤酒0.375美元的酒精消費稅，每加侖葡萄酒13美元，每加侖烈酒40尋求對每單位酒精應用100美元的固定稅率，并根據通貨膨脹進行調整。議。考慮降低車輛購置稅，并提高所有權的費用或稅收，按車型和燃料效率進行差異化處理。第四章間接稅的稅收管理當前情況DCTRT在消費稅管理方面經驗有限。局（馬朱羅和夸賈林）對銷售稅進行地方管理。這種缺乏經驗以及DCTRT（關稅稅務管理局）的情況，將給馬紹爾群島引入消費稅帶來更多挑戰。然而，盡管大多是手工操作，管理消費稅的程序已經存在。當前由DCTRT征收的稅費是自行評估并繳納，稅收官員的干預有限。13DCTRT局（MISSA）頒發的雇主識別號碼（EINs）整合到其納稅人登記冊中，以及跟進未按時/遲交的納稅申報和付款。這些特點對于消費稅的引入至關重要。一項旨在支持稅務行政管理改革的ITAS收購項目正在進行中。當局進行了市場調研以尋找合適的AS選項。在任務期間，部長提到，最初計劃將收入管理部門添加到財務管理信息系統中的計劃已被放棄，并且與ITAS提供商的討論正在進行中。關鍵問題與挑戰首要挑戰是確保業務連續性，并準備在相對較短的時間內引入新的稅收。立法和行政準備，需要24至36個月（見附件3）。在只有七名員工在手動環境中工作，進行日常稅務管理和動員稅收收入以支持政府的發展目標已經是一個相當大的挑戰。另外，為準備和確保新消費稅的成功實施和管理而分配員工時間和資源可能會加劇DCTRT現有的局限性。行政挑戰可能會在消費稅改革的準備和實施階段出現。14這些包括改革項目管理、組織、納稅人登記、程序和手冊、人員配備和培訓、納稅人教育和宣傳、信息技術（IT）控。引入增值稅是一項重大舉措，需要良好的準備。行政管理階段可能需要18決于具體情況，包括（1）13盡管納稅人評估應繳稅額并完成可在DCTRT前臺領取的納稅申報表，但他們必須在支付給國庫單位之前，將申報表提交給合規部門工作人員進行準確性和驗證檢查。14為了簡單起見，增值稅將被用作消費稅的代理。與廣泛適用的間接稅操作經驗；（2）自評估和稅收抵免機制的經驗；（3）現代稅務行政管理IT系統的存在；（4）政治承諾；（5）實施大規模稅收變化的經驗；（6）為開發增值稅提供高質量人員；（7）可用財務資源；（8）增值稅立法的復雜性；以及（9）驗、資源和機構能力，DCTRT在實施增值稅改革時可能面臨重大挑戰。因此，良好的前期準備是必要的，以減輕實施難題的風險。附件3提出了增值稅實施的一個指示性時間表。項目管理需要建立強大的項目管理機制以支持增值稅改革。努力。一個規范和詳細的項目管理方法是成功的關鍵。早期的優先事項將是建立一個小型改革項目團隊，該團隊在DCTRT內擁有必要的資源和職責，并采用附件2中提出的項目管理方法。理想情況下，項目團隊將由RTU重要性、吸收能力和融資、人員、技術援助和基礎設施方面的資源可用性。15實現第三部分概述的穩健政策成果和收入目標，沒有有效的DCTRT是不可能實現的。一旦消費稅的關鍵設計特征——稅率、登記門檻、免稅和退稅系統——被確定，消費稅的準備工作的大部分將轉移到TRT。在采納上述政策建議之后，工作重點將需要集中在行政準備上，包括登記潛在的消費稅納稅人、設計程序和表格、開發合規計劃和IT系統、招聘和培訓人員，以及根據一個合理且現實的實施計劃實施精心設計的納稅人教育和登記計劃。在此階段，可能需要外部技術援助支持，包括長期專家。納稅人登記強大的納稅人登記對于有效的增值稅管理至關重要。它是支持自我評估、合規管理、第三方報告、匹配和退款管理的基礎。一旦確定了適當的增值稅登記門檻，DCTRT應開始登記預期的增值稅納稅人。雖然現有的登記系統是一個良好的基礎，16它需要改進以滿足有效管理增值稅的要求。例如，只假企業的登記。17應著重于提高所捕獲信息的質量、充分性和準確性。15關于本主題的更多詳情，請參閱提升收入管理的虛擬培訓中的改革管理基礎模塊/en/Capacity-Develoment/Training/ICDTC/Schedule/OL/2024/VITARA-RMFOL24-19.4 16當前注冊系統由MISSA管理，向雇主和自雇工人發放雇主識別號（EIN），向雇員發放社會保險號（SSN）。17經驗表明，虛假公司注冊增值稅的唯一目的是創建虛假的銷售發票。所有增值稅納稅人及時登記對于增值稅的順利實施至關重要。人很可能已在MISSA系統中注冊。然而，并非所有注冊的雇主都是增值稅納稅人。此外，經驗表明，在某些情況下，新納稅人是通過引入增值稅而被發現的。因此，確定增值稅納稅人是管理他們履行納稅申報、報告和支付義務的關鍵。DCTRT應在開始日期前6-9個月開始。經驗表明，增值稅的成功實施將取決于增值稅登記門檻的適當性。鑒于RTU效的稅收管理制度，采用高門檻限制將注冊增值稅并申請增值稅退稅的企業數量，對于應對額外的工作量和資源需求至關重要。根據現有數據（見表3.1），2022財年營業額門檻為10萬美元將需要89名納稅人（占全部應稅銷售額的94.1%）注冊增值稅。18一個較低的標準（例如，50,000美元）將導致RTU資源的誤配置并阻礙其有效性。例如，RTU將分散其資源，以控制大量企業的增值稅義務，這些企業的收入收益非常低。這也可能增加小企業的行政負擔，并鼓勵它們加入非正式部門。100,000美元的標準將支持增值稅的順利和成功實施，降低對改革的抵制，因為許多小企業被排除在外，并允許RTU提高其合規項目的效果，在以后階段擴大增值稅基礎。自愿注冊年營業額低于設定閾值的企業的行為可能會產生重大的行政后果，需要設計有效的緩解措施。信用發票機制激勵大型企業在已注冊增值稅的供應商中選擇他們的供應商。它也可能鼓勵年營業額低于門檻的小企業選擇加入增值稅體系，以增加對大型企業的銷售額，從而增加增值稅納稅人數。將自愿登記選項限制在年營業額超過10,000以確保高遵守水平。自愿登記應受到稅務行政部門的批準。批準標準將包括承諾至少在增值稅體系中保持三年，良好的稅務遵從歷史，賬簿和記錄保存能力，以及開具發票的承諾。組織、人員配備和培訓增值稅應在RTU內管理。盡管RTU增值稅責任的納稅人。DCTRT在增值稅的準備和實施階段需要增加額外的工作人員。員工與增值稅納稅人之間的比例在不同國家差異很大，這取決于數字化的水平。RTU18此閾值與《MICT法案》的提議相一致。兩個目前空缺的職位，以應對緊迫的用人需求。19兩名額外工作人員的招聘將必要以支持增值稅的實施。對啟動增值稅所需額外人員需求的估計是基于對有效實施需與增值稅登記冊配套的合規計劃中增值稅組成部分的要求，增值稅登記冊包含90-100慮招聘其中一些經驗豐富的員工來支持增值稅的引入。20對增值稅管理的培訓是一項優先任務。增值稅對稅務機關和納稅人來說都是一項新的稅收。海關單位也應準備好在進口時對所有商品征收增值稅。增值稅工作人員至少需要兩個層次的培訓，包括：（1）對新員工以及調任增值稅職責的人員（如海關單位）的初始培訓；（2）對員工的持續培訓。應向DCTRT訓和經驗分享的機會。還可以從外部技術援助提供商那里請求額外的培訓。合規計劃、表格和程序在增值稅實施初期階段，將需要強有力的合規程序。增值稅的管理將需要開發有效的教育和服務策略，以及由IT系統支持的精心設計的審計計劃，并通過風險管理來改善待審計案例的選擇。由IT支持且基化海關數據系統（ASYCUDA）為這一應用提供了堅實的基礎。此外，為了方便處理退款索賠，與海關在進出口方面的增強信息交換也將至關重要。在這方面，稅務和海關部門是DCTRT的組成部分，并且在物理上是相互集中的，這具有顯著的優勢。有效合規計劃的開發始于良好的稅收政策和精心設計的表格和程序。我評估。因此，增值稅申報表應相對簡單（一頁）。從納稅人處請求的信息應限于稅務管理處理申報和風險評估所需的內容。相關海關表格也應進行修改，以提供計算進口增值稅的行項目。全方位的訓練、教育和外聯是確保納稅人遵從的必要途徑。這包括通過研討會、講座和在線資源19鑒于收入和稅務單位在提高符合GRT和勞動力稅收方面的挑戰，需要緊急且有效地處理合規和審計部門關鍵職位的現有。20任務團隊在與馬朱羅地方政府部長和首席財務官的會議中討論了這一選項。應首先專注于支持納稅人確保準確申報和支付，隨著合規性逐漸建立，逐步過渡到審計和處罰制度。公關宣傳活動有效籌備公眾和企業社區的行動需要付出巨大努力。過去的稅收改革嘗試似乎因對改革概念和益處的理解不足而未能成功。通過采取更深思熟慮的公眾意識提升方法，這可以克服。這與制定增值稅政策期間的公眾咨詢過程不同。其目標是向公眾提供信息和教育，而不是征求他們的意見和觀點。DCTRT需要與商業界接觸，了解他們的擔憂，并向他們提供必要的信息和支持，以遵守增值稅規定。除了DCTRT需要處理的技術問題，以便啟動一個有針對性的增值稅教育和注冊計劃外，針對消費者的宣傳和一般信息還需要BPS和政治領導人的直接參與。這次活動將旨在教育公眾關于增值稅的特點以及議會批準這一改革背后的理由。在這次活動中，還應解決諸如必要采用一個門檻以簡化小型企業的合規成本以及增值稅對家庭預算的可能影響等問題。此外，馬紹爾群島可以從帕勞實施增值稅的經驗中汲取寶貴的教訓。21系統開發信息技術是增值稅引入的基礎。理想情況下，綜合稅收管理技術系統（ITAS）和稅收制度改革應同時實施。然而，如果ITAS應提前于基于政策設計的立法最終確定開始。業務流程再造將是關鍵的第一步，利用選定的商業現成（COTS）ITAS作為基礎。（McAlister，2024）。鑒于可能進行增值稅登記的納稅人數量很少，ITAS的缺失不應阻礙增值稅的實施，相反，可以在ITAS到位之前進行手動處理。建議尋求外部技術援助支持，包括指派長期顧問或臨時補充，以協助開發和實施增值稅項目。通過在DCTRT內建立一個由RTU應制定一個全面的項目文件，概述關鍵成果、資源可用性和項目管理方法。21任務通知：馬紹爾群島代表團將于2025年1月訪問帕勞，進行同行交流。這包括對新招員工進行的基本培訓和對現有員工的持續培訓。將通訊專家納入稅改項目部門。可以開具增值稅發票、申請退款，并實施控制措施以防止虛假企業的登記。要的信息，并突出增值稅改革的好處。制定有效的合規計劃，由IT人提供支持以幫助他們遵守規定，開發審計計劃，以及促進與海關的信息交流。關于ITAS收購項目的進展，以利用IT支持增值稅管理。如果在一定期限內ITAS考慮手動管理，同時確保系統開發與政策一致。當前所得稅個人收入勞動收入按照0%、8%和12%的累進稅率征稅。一項于2024年10月通過并于2025年4月起生效的改革，將免稅額從1560美元大幅提高到8320美元，以與每小時4美元新最低工資水平下人們所獲得的年收入相一致——這反過來又與貧困線相吻合。該改革還提高了其他免稅額，并新增了16%的最高稅率。然而，目前預計將在2025年1月通過一項修正案，取消新的最高稅率，但保留所有其他變化。改革之前，免稅額自989年以來一直保持穩定。《馬歇爾所得稅的一個顯著特點是，如果納稅人年收入超過5200美元，他們將失去免稅額度的權利。》在立法改革中，失去這項權益的門檻將與零稅率區間的上限相一致，這意味著收入超過免稅門檻的納稅人將立即對其全部收入支付8%的稅款。租金津貼或每年提供住房的價值，最高可達9,000全額或部分資助的養老金和年金可免稅，醫療費用支付或超出正常工資的病假工資也可免稅。在家提供的家庭服務以及某些宗教工作者工資也免于征稅。非居民工人需繳納10%的毛額預扣稅，而在美國軍事基地工作的外籍人士則按5%的固定稅率征稅。者是美國協議的一部分，因此很難改變。大部分資本收入未納稅。例外情況是業務收入，其稅收方式如下所述，根據GRT征稅，或者作為入3%征稅。建筑和改善的租金不征稅。勞動收入也需繳納社會保障金，總額達到23%，社會保障包括退休基金，雇主和雇員各自按工資的8%繳納，季度工資上限為10,000美元。自雇人士按其假設工資的16%括健康基金，雇主和雇員各自按工資的3.5%繳納，季度工資上限為5,000美元。上限收入不隨通貨膨脹指數調整；退休基金的上限收入在2017年翻倍至當前價值。退休基金的繳費率在1987年為3%，多年來逐步上調，最近一次（從7%上調）發生在2017年。自2002年以來，健康基金的繳費率保持穩定。商業收入企業目前按照總收入稅（GRT）繳納稅收，該稅基于營業額而非利潤，稅率為3%10,000美元的企業，適用固定稅額80美元。對于酒店和度假村，額外稅率為客房價格的8%。存在一個顯著的稅收激勵措施，以及各種免稅政策：任何投資至少100萬美元或國內工資至少15萬美元的新業務，在其運營前五年內均有資格享受GRT休假或工資總額的限制。公共事業（如水、電力和電信）免征。國內航空運輸以及任何政府擁有的航空運輸均予以免除。政府擁有的椰子加工企業免征。慈善機構、宗教組織、科研和教育非營利機構免于征稅。費用，以及或利潤分享。此制度超出本報告范圍。第六部分：收入稅的政策方面個人所得稅問題大閾值效應馬紹爾群島收入結構的關鍵問題是，其收入來源的突然撤出。免稅額度在極高的邊際稅率（MTR）下產生一個稅收缺口。如圖6.1所示，總體來看，邊際稅率會隨著收入的增加而上升。然而，在5200美元處，稅率減免被取消的位置，邊際稅率達到了極高（了圖表的量程）。具體而言，每多賺一美元，稅費負擔增加125美元（1560美元的8%）。圖6.2顯示了相應的平均稅率（ATR）。通常來說，平均稅率會平滑上升——在累進稅率系統中是所期望的——但在臨界點，平均稅率突然飆升到8%。高MTR（邊際轉手稅），尤其是超過100%時，既低效又不公平。接近稅級的納稅人會因為缺乏額外工作的積極性而受到遏制，同時面對逃稅的強烈動機。這種現象也因為邊際收入更高的納稅人情況更加不利而不公平。2024年10月頒布的改革法案增強了體系的累進性，但加劇了稅收結構中的異常現象。率以及免稅額的增加使得體系更具進步性。然而，免稅額仍是一次性突然扣除。鑒于它現在與免稅門檻的最高限相一致，而這又代表著最低工資，許多更多的人將受到影響——這一點可以從新門檻處的收入分布密度更高（見圖6.2）中看出。此外，邊際稅率（MTR）甚至更高，因為在門檻處額外賺取一美元，會導致稅收負擔增加666美元。圖6.1.邊際稅率地鐵10月2024法律地鐵，當前地鐵10月2024法律地鐵，當前18%16%14%12%10%8%6%4%2%00來源：國際貨幣基金組織工作人員計算。圖6.2平均稅率來源：任務計算。注意：K密度是從社會保障數據中估計的核心密度（如圖右側所示）。狹小的稅基稅收減免和對實物福利的非征稅政策，為稅收提供了激勵。在每年高達9000美元的住房津貼免稅政策下，員工部分薪酬以這種津貼而非基本工資形式發放具增加收入并解決累退性稅收規避機會。大多數資本收入的非征稅性質顯著削弱了稅收體系的累進性，并創造了避稅機會。最富有的家庭在收入中顯著份額來自股息、租金、資本收益和利息，其中只有土地租金被征稅（并且僅以3%的低稅率征稅潤稅，利息的不征稅就創造了重大的逃稅機會，因為利息可以在利潤稅下扣除。即使工資收入也可能無法通過稅收得到全面保障。稅法規定了按比例計算的每月和每周稅收抵扣門檻入來源賺取相同收入的員工相比存在橫向不平等。一位雇主。另一方面，有周期性收入的人過度納稅，因為他們的月收入不能代表他們的年收入。通貨膨脹稅收體系未針對通貨膨脹進行調整，這意味著稅率閾值會隨著時間的推移而逐漸降低。當前門檻于1989年設定，自那時起美元購買力已下降超過60%調整意味著更多貧困人口被納入稅網。這種“級距攀升”是提高人口實際稅率的一種不透明方式。社會保險累退性。這是由于上限收入（圖6.3）所導致。在養老金繳納的情況下，這不太令人擔憂，因為那些繳納將導致未處。6.3.平均邊際平均邊際35%30%25%20%15%10%5%00來源：任務計算。個人所得稅改革選項為了避免邊際稅率表中的缺口，應向每位納稅人授予免稅額度，并由更高的邊際稅率來融資。一特的邊際稅率表，該表在取消階段首先上升。的人群中恢復更多的收入。任務建議反對取消（該措施），并提出了兩個旨在消除缺口同時最小化收入損失改革選項。移除已經立法的16%因此，出發點是改革，該改革已于2024年10月立法。建議A（表6.1）取消了免稅額的取消，并通過將免稅額減少1000美元和提高稅率至12%、16%和20%來恢復收入。降低免稅額可以通過新的普遍基本收入來合理化，普遍基本收入預計為每人1000美元，這樣一旦將工作收入和基本收入合并，工人將實際上達到貧困線而無需繳稅。鑒于當前立法中的16%稅率已被證明存在爭議，并且計劃在1月份進行修正以取消該稅率，該任務還準備了建議B，以避免進一步增加最高稅率。相反，所有門檻都各自減少了1000美元。為了進一步減少收入損失，這一情景廢除了8%的稅率，并立即開始使用12%的稅率。6.1.(國內生產總值百分比)2024年10月法律 任務提案A 任務提案B收入范圍

地鐵（%）

收入范圍

地鐵（%）

收入范圍

地鐵（%）($) ($) ($)0-8320 0 0-7320 0 0-7320 8320-8321 66560 7320-15600 12 7320-25000 8321-15600 8 15600-26000 16 >25000 15600-26000 12 >26000 20>26000 16來源：稅法及任務提案。該任務的首選方案實現收入平衡，而替代方案則暗示存在小幅收入損失。注意，這些估計基于2022財年的總收入數據，這是任務擁有微觀數據的最近一年。這些收入經過名義增長率調整至2025財年，并與2024財年的最新匯總結果數