項目七投資業務內部控制與制度設計學習目標知識點技能點1.了解投資業務的特點，理解投資業務管控面臨的風險；2.熟悉投資業務控制內容3.熟悉投資業務流程和風險控制點；4.明確投資業務內部控制制度建設目標和要求；5.熟悉投資業務內部控制制度建設項目；6.能夠根據企業投資業務管控的特點和要求，提出相應的制度設計方案1.投資業務控制內容與要求2.投資業務控制流程與風險分析1.能找出投資業務控制關鍵點2.能制訂投資業務風險管控措施項目七

投資業務內部控制與制度設計案例

投資業務內部控制

與

制度設計案例導入:大富科技業績變臉為大虧，激進并購路成敗因問題探討：1.如何看待大富科技的并購之路？2.企業對外投資應該考慮哪些因素？投資業務控制的內容和要求、控制制度建設項目七投資業務內部控制與制度設計任務一把握投資業務內部控制的內容和要求任務二投資業務內部控制制度建設任務三項目實訓——投資業務控制制度設計任務一把投資資業務內部控制的內容與要求項目七

投資業務內部控制與風險管理（一）投資業務的特點投資是以讓渡某項資產而獲得的另一項資產投資業務的特點及其管控常見的風險一、比如，支付現金到銀行購買國債、以固定資產向其他企業投資以取得該單位的股權等。投資是企業在生產經營過程之外持有的資產投資的這一特點，表明企業的投資活動應該在保證正常生產經營的前提下進行，不能棄本就末。投資是一種以權利為表現形式的資產投資是一種具有財務風險的資產不同的投資為企業帶來經濟利益的方式不同。對內投資通常能為企業帶來直接的經濟利益；而對外投資可能以分配方式取得經濟利益，或者通過投資改善貿易關系，或者通過投資影響而獲得額外收益等。（二）投資業務管控中常見的風險投資業務的特點及其管控常見的風險一、（1）如果投資行為違反國家法律、法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失；（2）如果投資市場調研不夠詳細或對被投資企業的調查和分析不全面、不客觀，或投資項目未經科學、嚴密地評估和論證，或投資審查委員會審查不規范，可能因決策失誤而導致重大損失；（3）如果投資業務未經適當審批或超越授權審批，可能產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而導致損失；（4）如果投資的收回不按規定權限和程序進行審批或投資收回協議簽訂不合理，可能導致企業資金和資產的流失和浪費；（5）如果資產減值的會計處理不規范或沒有經過嚴格審批，可能導致資產賬目混亂，增加管理成本或因資產減值會計披露不當而導致企業權益受損；（6）如果投資核銷沒有經過充分調研或沒有經過嚴格審批或因可能導致企業資產虛增或資產流失，造成資金和資產浪費。投資業務內部控制的目標投資業務內部控制的目標二、保證投資資產安全完整保證投資業務合規合法保證投資業務記錄準確保證投資收益揭示合理（一）投資預算控制企業應對投資業務實行預算控制投資業務內部控制的內容與要求三、（1）對外投資預算的編制必須適應對外投資環境的變化和單位發展戰略的安排；（2）對外投資預算是單位預算的一個分支，編制內容、編制程序應符合規定要求；（3）對外投資預算完成后應交由本部門主管進行檢查批復，編制人員根據批復意見進行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財務部門。投資預算的控制要求加強投資預算控制作業，可以使投資計劃書的編制有據可依，可以加強對各部門投資預算的控制，有助于有效實施企業的投資戰略，有助于使投資業務部門所制定的投資決策符合企業整體資金的安排和發展戰略的要求。（二）投資計劃控制編制投資計劃書投資業務內部控制的內容與要求三、（1）企業應當根據對外投資預算，分析實際情況，進行對外投資計劃的初步編制；（2）對外投資計劃的初步編制內容應當包括對外投資項目所涉及的人力、物力、財力的初步說明；（3）對投資計劃書進行復核審查，經對外投資決策機構或董事會或授權專人審批通過。對外投資計劃主要控制內容投資業務相關部門應根據投資預算初步編制投資計劃書，送交財務部門進行復核檢查。

不重要的投資項目：董事會授權的專人審批；

重要的投資項目：可行性研究，由董事會進行聯簽批準。（三）投資可行性分析報告控制可行性研究投資內部控制的內容和要求三、（1）分析論證投資項目建設的必要性，這主要是通過市場預測工作來完成的；（2）項目投資建設的可行性，這主要是通過生產建設條件、技術分析和生產工藝論證來完成的；（3）項目投資建設的合理性。合理性分析是可行性研究中最核心的部分。可行性研究報告的內容可行性研究是在項目投資決策前，調查、研究與擬建項目有關的自然、社會、經濟、技術資料，分析、比較可能的投資建設方案，預測、評價項目建成后的社會經濟效益，并在此基礎上綜合論證投資建設的必要性、財務上的盈利性和經濟上的合理性、技術上的先進性和適當性以及建設條件上的可能性和可行性，從而為投資決策提供科學依據的工作。（四）投資取得的控制投資業務內部控制的內容與要求三、（1）對外投資項目必須經過投資審批人授權方可進入投資項目的執行；（2）對外投資項目需經過洽談，簽訂投資協議書。協議書應充分反映投資轉讓意思，內容應全面、合法；（3）投資項目的資產交割和賬務處理；（4）對于證券投資，應當將投資證券交易的結果記錄于成交通知書上。財務會計中，對外投資取得分為幾種情況？其賬務處理分別是？思考（五）投資保管與變動控制投資業務內部控制的內容與要求三、（1）有價證券及投資協議等投資資料委托保管或指派專人保管；（2）應由專門指定的人員持有經批準的文件，才能接觸證券；（3）存取證券時，應由兩個以上的人員同行；（4）定期檢查證券存放情況記錄，并與有關證券賬戶的余額相核對；（5）借出或領取投資資料須經審核批準并在登記簿上記載借閱人、借出及歸還資料的日期，并經在場人員簽字確認；（6）接觸證券人員應與投資業務審批人、投資實物記錄人、現金業務處理人、投資總分類賬記賬員在職責上相互獨立、相互分離；（7）證券登記簿詳細登記存取證券的名稱、號碼、數量、面值、存放和取出日期及經手人等內容，并與投資明細賬定期由專人進行核對；(8)有價證券若需抵押，應按權限查核貸款條約，并經質押單位簽收；(9)對外聯營投資，每年至少應對被投資單位的財務狀況、經營成果進行一次清查。（六）投資處置控制投資業務內部控制的內容與要求三、企業對外投資處置必須經過董事會或管理層批準。以有價證券投資為例，任何有價證券出售須視金額大小報經單位財務經理、企業負責人或董事會批準；企業委托的證券出售業務經紀人應受到嚴格的審定；企業與經紀人之間的各種通訊文件應予以記錄保存；反映經紀人處置證券結果的應根據處置指令受到檢查。對于長期不再運作的投資項目，企業必須予以清理，核清債權、債務，撤銷有關的擔保、抵押，并妥善保管所有賬簿、傳票、財務會計報表等材料及一切法律文件。財務會計中，對外投資處置分為幾種情況？其賬務處理分別是？思考（七）投資信息披露控制投資業務內部控制的內容與要求三、當年提取的投資損失準備投資計價方法短期投資期末市價投資總額占凈資產的比例權益法下會計政策的重大差異投資變現及投資收益匯回的重大限制任務二投資業務內部控制制度建設項目七投資業務內部控制與制度設計投資業務流程與風險分析（圖7-1投資業務流程圖）投資業務流程與風險分析一、（一）

長期股權投資業務流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、長期股權投資業務流程與風險分析圖

中淮公司長期股權投資管理流程與風險分析圖（一）長期股權投資業務流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、長期股權投資業務流程與風險分析圖中淮公司長期股權投資管理流程與風險分析圖立項控制1．項目調研和分析2．項目可行性研究3．提交《項目投資申請》實施控制1．制定投資實施方案2．投資損益核算3．投資減值處理退出控制1.投資收回申請2.投資收回合同評價3.資產核銷申請4.核銷投資，確認損失長期股權投資管理流程與風險控制追加投資（一）長期股權投資業務流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、長期股權投資業務流程描述及說明（1）由投資部門相關人員對投資項目進行調研和分析，對被投資公司資信情況進行調查或實地考察；（2）投資部對投資項目進行可行性研究，編制《投資項目可行性研究報告》，重點對投資項目的目標、規模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價；（3）由總經理向投資審查委員會和董事會提交《項目投資申請》；（4）《項目投資申請》批準后，投資部制定投資實施方案；（5）投資項目資產發生減值，投資部編制《資產減值表》；（6）會計計提減值準備，調整折舊和攤銷數額；（一）長期股權投資業務流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、長期股權投資業務流程描述及說明（7）投資部編制《追加投資申請報告》；（8）《追加投資申請報告》被批準后，投資部與被投資企業簽訂《追加投資合同》；（9）投資部編制《投資收回申請》；（10）《投資收回申請》批準后，投資部與被投資企業簽訂《投資收回合同》；（11）投資部編制《資產核銷申請》；（12）《資產核銷申請》批準后，投資部清理核銷資產，確認損失。（二）投資評估分析流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、投資評估分析流程與風險分析圖

中淮公司投資評估分析流程與風險分析圖（二）投資評估分析流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、投資評估分析流程描述及說明（1）由投資部相關人員對投資項目進行分析與論證，對被投資公司資信情況進行實地考察；（2）投資部相關人員還應考察被投資企業管理層或實際控制人的能力、資信等情況。投資項目如有其他投資者，應當根據情況對其他投資者的資信情況進行了解或調查；（3）投資部對投資項目進行可行性研究，編制《可行性研究報告》，重點對投資項目的目標、規模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價；（4）由總經理委托具有相應資質的專業機構對《可行性研究報告》進行獨立評估，形成《評估報告》。重大投資項目必須委托具有相應資質的專業機構對可行性報告進行獨立評估；（5）專業機構提交《評估報告》后，總經理綜合《可行性報告》提出意見和建議。（三）

投資決策審批流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、投資決策審批流程與風險分析圖中淮公司投資決策審批流程與風險分析圖（三）投資決策審批流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、投資決策審批流程描述及說明（1）由總經理提交《項目投資申請》，其中應包括《投資項目可行性報告》和《評估報告》；（2）在初審過程中，應當審查下列內容：①擬投資項目是否符合國家有關法律、法規和相關調控政策，是否符合公司主業發展方向和投資的總體要求，是否有利于公司的長遠發展；②擬訂的投資方案是否可行，主要的風險是否可控，是否采取了相應的防范措施；③企業是否具有相應的資金能力和項目監管能力；④擬投資項目的預計經營目標、收益目標等是否能夠實現，公司的投資利益能否確保，所投入的資金能否按時收回。（3）董事會對投資審查委員會的審議結果進行審核。（四）投資項目減值準備審批流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、投資項目減值準備審批流程與風險分析圖中淮公司投資項目減值準備審批流程與風險分析圖（四）投資項目減值準備審批流程與風險分析投資業務流程與風險分析一、投資項目減值準備審批流程描述及說明（1）由投資部相關人員在資產負債表日檢查并判斷投資項目的資產是否發生減值；（2）投資部相關人員應定期檢查投資項目的減值情況；（3）可收回金額應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定；（4）資產的可收回金額低于其賬目價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備；（5）資產減值損失確認后，減值資產的折舊和攤銷費用應當在未來期間做相應調整，使該資產在剩余使用壽命內系統分攤調整后的資產賬目價值；（6）附注中披露與資產減值有關的信息包括：當期確認的各項資產減值損失金額；計提的各項資產減值準備累計金額。（一）投資業務崗位分工制度投資業務控制制度建設項目二、對外投資業務需要分離的不相容職務包括：（1）對外投資項目可行性研究與投資計劃編制職務分離；（2）對外投資計劃編制與掌握該計劃的審批職務分離；（3）負責證券購入、出售業務與擔任對外投資會計記錄的職務分離；（4）證券保管人員必須同負責投資交易賬務處理的人員在職責上分離；（5）參與投資交易活動與有價證券盤點工作職務分離。不得由同一部門或個人辦理投資全部過程的業務。（二）投資授權批準制度投資業務控制制度建設項目二、投資業務授權批準制度，要明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務。審批人應根據對外投資授權審批制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。經辦人應在職責范圍內，按審批人的批準意見辦理對外投資業務。對于審批人超越授權范圍審批的對外投資業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。企業應建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的部門及人員，應追究相應責任。（三、四）證券投資取得、保管控制制度投資業務控制制度建設項目二、投資計劃的正式實施，必須以經過總經理和財務總監聯簽或董事會審批的文件作為執行指令。負責投資業務的人員在得到進行證券投資的授權指令后，通常應選擇從事證券交易的證券經紀人和交易商。經紀人或交易商為企業購置證券，必須取得經投資企業總經理或財務總監聯合簽署的投資書面文件，經紀人不能超過投資文件允許的范圍為單位購置證券。購入的證券最好存放于銀行、信托公司或保險公司中。這些機構擁有豐富的經驗和專門設備，對證券實物的保護措施更為安全可靠。而且，這些機構能以獨立的立場幫助公司記錄證券實物數量，從而可避免企業證券實物記錄被篡改的可能性。（五）投資資產處置制度（六）投資賬務處理制度投資業務控制制度建設項目二、投資資產處置制度投資資產處置控制程序基本上和取得的控制程序相同，即對外投資出售必須有總經理和財務總監聯簽或董事會的批準；代理買賣有價證券的經紀人應受到嚴格的審定；經紀人同投資企業之間的各種文件應予以記錄保存；經紀人處置證券必須按董事會的指令進行。處置結果涉及現金，還應按現金收入的控制方法對投資資產處置進行控制。投資賬務處理制度對投資業務的完整記錄，一方面，使投資交易活動中每個人的職權和責任、授權和被授權情況得到反映，從而便于監督檢查投資業務是否按照內部控制制度的要求進行；另一方面，也是保護證券實物、確定公司投資資產的價值、計算、反映投資收益的需要。（七）投資期末計價制度（八）投資業務監督檢查制度投資業務控制制度建設項目二、投資期末計價制度在資產負債日，企業應對對外投資的賬面價值逐項進行檢查，按照企業會計準則的要求進行會計處理。對于因市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資賬面價值的，應當計提減值準備，計入當期損益。投資業務監督檢查制度對外投資業務監督檢查制度，要明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。監督檢查部門應按企業內部管理權限，報告對外投資業務內部控制監督檢查情況和有關部門的整改情況。投資業務控制制度范例投資業務控制制度范例三、投資授權批準制度表7-1中淮公司投資授權批準制度項目實訓——投資業務內部控制制度設計任務三實訓目標與能力要求1.掌握企業投資業務內部控制內容與制度建設的要求。2．能根據模擬公司投資業務流程并結合公司內部控制環境，進行相關制度設計。實訓方式按照項目一實訓分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務，并形成案例分析報告（電子文檔，格式要求同項目一實訓），參加講評和討論。

項目實訓——投資業務內部控制制度設計任務三實訓資料由于家具產品市場帶有一定的季節性，旺季生產資金占用比較大，淡季生產資金占用少，因此，江淮公司常常會有大量閑置資金存留于銀行。對于閑置資金，公司一直聽之任之，既沒有有效的對外投資業務內部控制體系，也沒有健全