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第七章

財務處理程序的設計2會計核算組織程序設計一、非匯總型核算組織程序設計二、憑證匯總型核算組織程序設計會計核算形式：以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法有機結合起來的技術組織方式。3（二）匯總記賬憑證核算組織程序收款憑證現金、存款日記賬總分類帳明細分類帳會計報表①②③④⑤⑦⑥⑥付款憑證轉賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證④④原始憑證匯總表原始憑證4第一節

賬務處理程序設計概述

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1、體現會計制度的系統性和完整性

2、保證會計工作的有機運行會計核算的基礎工作可以概括為三項：填制會計憑證登記會計賬簿編制會計報表3、提高會計核算質量和工作效率

4、節約會計耗費，降低會計成本

一、賬務處理程序的設計意義

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二、賬務處理程序設計的種類

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三、賬務處理程序的設計原則

（一）符合本單位的具體情況1.經濟活動的特點和經濟業務的數量。2.經濟管理的要求。3.財務機構的內部組織情況。8

（二）有利于憑證、賬簿和報表之間的協調1.憑證與憑證之間的聯系。2.憑證與賬簿之間的聯系。3.賬簿與賬簿之間的聯系。4.賬簿和報表之間的關系。9（三）有利于簡化會計工作量，提高會計工作效率1.以原始憑證代替記賬憑證。2.盡可能采用累計原始憑證。3.設計專用記賬憑證。4.設計多欄式日記賬、專用日記賬。5.改進記賬憑證匯總方法。6.采用憑證與賬簿套寫的方法。（四）有利于加強內部會計控制1011四、賬務處理程序的設計步驟

（一）原有單位賬務處理程序改進設計的步驟

1.根據對該單位生產經營特點和管理要求的調查，大致規劃出該單位適用的賬務處理程序的類型。2.按照草圖的要求安排賬簿組織，設計各個核算環節使用的會計憑證、序時賬簿、分類賬簿和會計報表等，并使它們各自形成完整的體系。

3.在設計各個具體核算環節的內容時，如果發現事先規定的賬務處理程序有不妥的地方，應當進行修改，在草圖上適當予以調整，使其逐步完善和嚴密，作到科學合理。

12（二）新建單位賬務處理程序設計的步驟

1.分別設計所需要的憑證、賬簿及報表的種類和格式，并各自形成獨立的完整體系。2.將各種憑證、賬簿、報表等，結合記賬方法有機地組合起來，確定它們之間的聯系和記賬程序，構成整體賬務處理程序。3.對不適應或不利于整體賬務處理程序實施的各個核算環節，進行必要的修改或補充。

13第一節逐筆過賬賬務處理程序設計（一）記賬憑證核算組織程序（二）日記總賬核算組織程序一般適用于經營規模不大、業務較少的小型企業

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一、記賬憑證賬務處理程序的設計（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1.記賬憑證的設置。2.賬簿的設置。15

（二）記賬的基本程序1.根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。

2.根據記賬憑證中的收款、付款憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據各種記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬，并將記賬憑證號記入“憑證登記簿”。

164.根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬，并在總賬的摘要欄內說明經濟業務的主要內容或對方科目，以建立賬戶之間的對應關系。

5.根據總賬資料定期與有關的明細賬和日記賬核對，保證賬賬相符。

6.根據總賬、明細賬和其他有關資料定期編制會計報表。

17記賬憑證核算組織程序現金日記賬銀行存款日記賬原始憑證（原始憑證匯總表）記賬憑證總分類帳明細分類帳會計報表①②③④⑤⑤⑥18原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表①②③④⑤⑤⑥表示填制、登記或編表表示核對

記賬憑證賬務處理程序

19（三）優缺點及適用范圍1.優點。①手續簡便，賬務處理環節少，操作比較容易；②總分類賬可以比較詳盡地記錄和反映經濟業務的發生或完成情況，對一些不常發生經濟業務的會計科目，如“待攤費用”、“預提費用”等，可以不設置明細分類賬，只需在總分類賬的摘要欄內詳細說明業務內容即可，使總賬內一些會計科目的摘要記錄起到明細賬的作用；③對月末沒有余額的一些會計科目，如“管理費用”、“主營業務收入”等，其總賬和明細賬可以合二為一，只要總賬使用多欄式賬頁，就可避免總賬與一些明細賬的重復登記問題。20（三）優缺點及適用范圍

2.缺點主要是總賬逐筆登記，導致工作量較大，尤其是經濟業務量多時，存在大量的重復勞動。因此，它適用于規模較小，經濟業務較少的企事業單位。21二、日記總賬賬務處理程序的設計

（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1．記賬憑證的設置。賬憑證可以采用收款、付款、轉賬三種專用格式，但最好設計成通用格式。一般使用復式記賬憑證，不設匯總記賬憑證。222．賬簿的設置。賬簿組織包括日記總賬和各種明細分類賬。日記總賬采用特殊的多欄式，23（二）記賬的基本程序日記總賬賬務處理程序應當包括：1．根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。2．根據有關記賬憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3．根據記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬。244．根據記賬憑證逐筆登記日記總賬。5．日記總賬與有關的明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。6．根據日記總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。25日記總賬核算組織程序原始憑證（原始憑證匯總表）記賬憑證現金日記賬銀行存款日記賬日記總賬明細分類帳會計報表①②③④⑤⑤⑥26表示填制、登記或編表表示核對⑤④原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金銀行存款日記賬日記總賬明細分類賬①②③⑥⑥會計報表⑦總賬科目余額表圖7-3日記總賬賬務處理程序27（三）優缺點及適用范圍1．優點。（1）將全部經濟業務集中記錄在日記總賬上，便于反映企業經濟活動的全貌；（2）賬簿上能夠清楚地反映賬戶之間的對應關系，便于會計分析和進行查賬，減少賬簿登記中的錯誤；（3）同時進行序時記錄和分類記錄，賬務處理手續簡化；（4）月末可以直接對本月發生額和余額進行核對和試算平衡，保證會計報表編制的順利進行，不需要編制“總賬科目余額試算平衡表”。282．缺點。（1）不便于分工記賬；（2）如果企業經濟業務復雜，運用會計科目較多，日記總賬的賬頁就會過長，既不便于記賬和查閱，又造成紙張的浪費，也不利于賬簿的保管。因此，它適用于業務特別簡單，會計科目數量少，會計人員不多，分工不細的單位，如小型建筑施工單位、小型機關、團體和學校等。29第三節匯總過賬賬務處理程序的設計

30第三節匯總過賬賬務處理程序設計

（一）記賬憑證全部匯總（二）記賬憑證分類匯總（三）科目匯總一般適用于經濟業務較多的大中型企業31一、記賬憑證全部匯總賬務處理程序的設計

（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1.記賬憑證的設置。2.賬簿的設置。3233（二）記賬的基本程序

1．根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。

2．根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。

3．根據記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。344．根據記賬憑證定期編制“記賬憑證匯總表”。

5．根據記賬憑證匯總表登記總分類賬。

6．總賬與明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。

7．根據總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。35原始憑證原始憑證匯總表①收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證④②③現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表⑥⑥⑦記賬憑證⑤匯總表36（三）優缺點及適用范圍

1．優點。主要有：（1）匯總手續簡單，大大簡化了登記總賬的工作量；（2）記賬憑證匯總表分別借貸方合計本期各賬戶的借方發生額和貸方發生額，利用借貸方合計數可以起到試算平衡的作用，便于及時發現錯誤予以更正；（3）總賬記錄成為綜合性的數據，只反映各會計科目一定時期的增減發生額，因此，總賬可以不設置“摘要”欄而采用多欄式總賬格式，方便記賬、對賬工作。372．缺點。（1）經濟業務復雜，復合會計分類較多時，匯總工作比較麻煩；（2）記賬憑證匯總表和總分類賬中，不能明確反映賬戶之間的對應關系，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便于查對賬目。該程序適用于經濟業務較多的大中型企業。38二、記賬憑證分類匯總賬務處理程序的設計

（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1.記賬憑證的設置。格式分別參見表7-4、表7-5、表7-62.賬簿的設置。39404142

（二）記賬的基本程序

1．根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。

2．根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。

3．根據記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。

4．根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。435．月終，根據匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。

6．總賬與明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。

7．根據總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。44

（三）優缺點及適用范圍

1．優點。

（1）匯總記賬憑證每月定期編制一次或數次，登記總賬，大大簡化了記賬工作；（2）匯總記賬憑證和總賬上仍然能夠反映出科目之間的對應關系，不僅便于了解經濟業務內容的來龍去脈，而且發生差錯后也容易查找；（3）分類匯總、分類平衡，便于財會人員分工，加快匯總的速度。

452．缺點。匯總手續比全部匯總核算程序麻煩，如果單位經濟業務較少，憑證數量不多，會增加匯總的工作量，起不到簡化的作用。因此，它適用于規模大，業務多的企業。

46原始憑證原始憑證匯總表①收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證④②③現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表⑥⑥⑦匯總收款憑證⑤匯總付款憑證匯總轉賬憑證圖7-5匯總記賬憑證處理程序表示填制、登記或編表表示核對47三、科目匯總賬務處理程序的設計

（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1.記賬憑證的設置。2.賬簿的4849（二）記賬基本程序1.根據原始憑證或原始憑證總表編制記賬憑證。2.根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。504.根據記賬憑證定期編制科目匯總表。5.根據科目匯總表編制“總賬科目余額表”。6.月終，科目匯總表與有關的明細賬、日記賬核對相符。7.根據總賬科目余額表、明細自由式和其他有關資料編制會計報表。51科目匯總表核算組織程序原始憑證（原始憑證匯總表）記賬憑證現金日記賬銀行存款日記賬總分類帳明細分類帳會計報表①②③④⑤⑦⑥科目匯總表⑥52表示填制、登記或編表表示核對⑤④原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金銀行存款日記賬科目匯總表（代總賬）明細分類賬①②③⑥⑥會計報表⑦總賬科目余額表53（三）優缺點及適用范圍1．優點。主要有：①匯總憑證上仍然能夠清晰地反映科目之間的對應關系，便于分析和檢查經濟業務；②可以省略總分類賬的設置與登記；③利用現金、銀行存款科目匯總表可以考核和檢查貨幣資金收支計劃的執行情況。2．缺點。主要是匯總工作量大，對記賬憑證的編制要求嚴格，需要對一些一借多貸和多借多貸的會計分錄分解，導致記賬憑證的數量增加。54四、多種日記賬賬務處理程序設計（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1．記賬憑證的設置。2．賬簿的設置。55應當設置下列特種日記簿：（1）現金日記賬，用來記錄現金的收入和支出。（2）銀行存款日記賬，用來記錄銀行存款的收支業務。（3）購貨、銷貨業務中，賒購、賒銷業務較多時，可設專門的“購貨日記賬”和“銷貨日記賬”，用來記錄材料賒購業務和產品賒銷業務。（4）生產日記賬，用來記錄生產費用及產品完工的業務，為工業企業所特有。（5）普通日記賬，用來記錄除了上述各特種日記賬所記內容之外的其他各種轉賬業務。56（二）記賬的基本程序多種日記帳賬務處理程序應當包括：

1．在原始憑證上加蓋記賬戳記，并據此編制原始憑證匯總表。

2．根據實際需要，對外來原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。

3．根據加蓋戳記的原始憑證或記賬憑證登記各種日記賬。

4．根據日記賬，結合原始憑證登記各種明細分類賬。575．每月月末，根據各種特種日記賬的各專欄合計數（月結數）登記總分類賬，并根據普通日記賬逐筆或匯總登記總分類賬6．總賬與有關的明細賬定期核對。7．根據總賬編制總賬科目余額表。8．根據總賬、明細賬和有關的日記賬編制會計報表。

58（三）優缺點及適用范圍1．優點。（1）日記賬簿形成完整的序時記錄體系，便于分析和檢查各類經濟業務的發生情況；（2）省略了部分記賬憑證的編制工作，同時簡化了總賬的登記工作；（3）便于會計人員分工，提高工作效率。592．缺點。多種日記帳賬務處理程序的缺點主要是賬簿組織復雜，不便于中小企業使用，且不太符合會計實際工作者的習慣。因此，它適用于經濟業務復雜，往來業務多，財會人員分工細，業務水平較高的大型工商企業。60五、憑單日記賬賬務處理程序的設計

（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1．記賬憑證的設置。2.賬簿的設置。61

（1）對貸方業務發生頻繁的賬戶，應當按其貸方單獨設立憑單日記賬，用以序時地、分類地記錄其貸方的全部金額，并與各有關賬戶的借方形成對應關系。參見表7—8、表7—9等，這種格式稱為專戶式。（2）對貸方業務發生不太多的賬戶，可與其他賬戶合并設立一本憑單日記賬，用以記錄它們的貸方全部金額。（3）對貸方業務發生很少的賬戶，又無法與其他賬戶合并設立憑單日記賬，仍可使用記賬憑證登記總賬。626364（三）優缺點及適用范圍1．優點：（1）簡化了編制記賬憑證的工作；（2）方便查賬、改錯和審計的進行；（3）不僅簡化了登記總賬的工作，而且不需要象匯總憑證賬務處理程序那樣，進行專門的整理和匯總工作；（4）總賬與日記賬相互配合，可以全面反映和分析資金運動的來龍去脈；（5）便于財會人員分工，實行崗位責任制，提高工作效率，加快會計報表的編報速度。652．缺點。主要是賬簿組織復雜，種類太多，某些業務較少的科目不便于設置憑單日記賬，還需要借助記賬憑證，因而憑證、賬簿之間容易發生混亂，也不便于統一保管。所以，這種賬務處理程序適用于經濟業務多，會計人員分工細的大型企事業單位。

9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Thursday,March6,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。17:46:3117