資產負債表知識點歸納一套完整的財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益）變動表；（5）附注。資產負債表反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表利潤表反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表現金流量表反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表所有者權益變動表反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的會計報表附注財務報表不可或缺的組成部分，是對在報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等今天為各位介紹第一張表：資產負債表資產負債表各項目均需填列“期初余額”和“期末余額”。（期末在左，期初在右，這是一個習慣，中國自古以來左為大，右次之，期末是當下時點的數據，最為重要，所以放在左邊。）同一時點的資產負債表左右雙方平衡，即“資產=負債+所有者權益”。資產負債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：（1）根據總賬科目余額填列如“其他權益工具投資”、“遞延所得稅資產”、“長期待攤費用”、“短期借款”、“應付票據”、“持有待售負債”、“交易性金融資產”、“租賃負債”、“遞延收益”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“其他權益工具”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項儲備”、“盈余公積”等項目，應根據各總賬科目的余額直接填列。有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列；“其他應付款項目”，需根據“其他應付款”、“應付股利”、“應付利息”三個總賬科目余額的合計數填列。需要特別注意的是：自資產負債表日起一年內到期應予以清償的“租賃負債”的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動負債”項目反映；“長期待攤費用”項目中攤銷年限（或期限）只剩下一年或不足一年的，或者預計在一年內（含一年）進行攤銷的部分，仍在“長期待攤費用”項目中列示，不轉入“一年內到期的非流動負債”項目；“遞延收益”項目中攤銷期限只剩下一年或不足一年的，或預計在一年內（含一年）進行攤銷的部分，仍在“遞延收益”項目中列示，不轉入“一年內到期的非流動負債”。（2）根據明細賬科目余額計算填列“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額計算填列。“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“預收款項”項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。“交易性金融資產”項目，應根據“交易性金融資產”科目的明細科目期末余額分析填列，自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入檔期損益的非流動金融資產，在“其他非流動金融資產”項目填列。（3）根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列如“長期借款”、“應付債券”項目，需要根據“長期借款”、“應付債券”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的部分后的金額計算填列。（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如資產負債表中“持有待售資產”、“長期股權投資”、“商譽”等項目，應當根據相關科目的期末余額減去相應的減值準備科目余額后的凈額填列。“投資性房地產”、“固定資產”項目，應當根據“投資性房地產”、“固定資產”和“固定資產清理”科目的期末余額減去“投資性房地產累計折舊”、“累計折舊”、“投資性房地產減值準備”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。“使用權資產”項目，應根據“使用權資產”科目的期末余額，減去“使用權資產累計折舊”和“使用權資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”和“專項應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額及“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額及“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額后的凈額填列。資產負債表“上年年末余額”欄的填列方法：“上年年末余額”欄內各項數字，應根據上年年末資產負債表“上年年末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年度不一致，應按照本年度的規定對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入“上年年末余額”欄內。資產負債表主要會計科目涉稅風險分析本文從資產負債表主要的會計科目異常變化引起稅務部門關注的情況說明，作為財務人員應引起足夠的重視，在日常工作中，做到合法、合規，避免風險。資產負債表會按資產類、負債類、所有者權益類三大類；一、資產負債表資產類貨幣資金應收賬款其他應收款存貨（一）貨幣資金稅務局針對貨幣資金的比對邏輯：1、是否與銷售規模相匹配；現金比對成本費用是否合理；是否存在大額的、頻繁與法人、股東、員工、及第三方自然人的資金往來款；月平均現金持有量是否與生產經營所需存在較大的差異；資金充足為什么還有大量的財務費用支出；支付給個人的支出是否存在沒代扣代繳個稅的風險等（二）應收賬款作為稅務部門大數據篩查時重點關注的財務與稅收指標，其涉稅風險：1、余額巨大，長期掛賬，業務發生的真實性，收入是否虛增、發票是否虛開；2、本期余額大幅增加，或借方發生額與“主營業務收入”加“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”貸方發生額的差異較大，收入是否同步增加，有否延期確認收入；應收賬款占收入類科目比重同比提升較大的情況，顯示企業可能采取比較激進的信用政策，應結合現金流量表中“經營活動產生的現金流量”中“銷售商品、提供勞務收到的現金”和行業特點進行核對比較，該指標異常可能提示企業有隱瞞現金收入的可能3、本期余額大幅減少，貨幣資金是否趨同增加，壞賬核銷和債務重組是否符合稅前列支的條件；4、商業折扣與現金折扣的處理是否正確；在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬，同時，計算增值稅時也應該按照扣除商業折扣后的金額作為計稅依據，商業折扣對會計核算不產生任何影響。對于現金折扣的條件下的應收賬款，須采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理，現金折扣不影響增值稅核算。（三）其他應收賬款涉稅風險：1、年末是否有大額個人股東借款沒歸還，如企業沒能提供證據證明用于公司生產經營，則視同向個人分紅，要代扣代繳20%個稅；2、余額較大，長期掛賬，可能存在隱瞞收入，偷逃增值稅，企業所得稅；3、是否存在借款超過了自身經營需要，企業將借入的銀行借款轉借給股東企業，被股東企業長期占用并且未合理分擔利息支出，企業需要對稅前不合理列支的財務費用進行納稅調整。（四）存貨涉稅風險：1、是否與經營規模相匹配，是否符合行業特點，在資產總額中占比是否過高，賬實是否相符，是否存在隱瞞收入，偷逃增值稅，企業所得稅；2、存貨大幅減少是否存在因對外投資、抵債而沒有視同銷售，少交增值稅和企業所得稅；3、因管理不善造成的存貨損失和對于因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的情形，其增值稅進項稅額有否做轉出處理；負債類應付賬款預收賬款其他應付款預計負債應交稅費（一）應付賬款涉稅風險：1、大額應付賬款長期掛賬，是否存在購買成本費用發票沖減利潤的操作，企業面臨補稅、罰款、滯納金、甚至是刑事責任等風險；2、應付賬款與存貨增減變動不配比，應付賬款的貸方發生額與存貨的材料采購的借方發生額是否匹配，是否有購買進項發票的動機；3、取得收入不開具發票，賬上不作為收入納稅，而是通過應付賬款核算。一旦被要求確認收入，需要補繳相應的增值稅、企業所得稅，同時有罰款、滯納金等損失。4、無法償付的應付賬款，有否在確認無法償付當年度按規定結轉收入繳納企業所得稅；（二）預收賬款涉稅風險：1、長期掛賬或大額余額，預收賬款的減少與收入的增加不配比，是否存在發出貨物后，沒有將全部收入結轉貨款，沒有及時足額交稅，企業存在補交增值稅和企業所得稅的風險；（三）其他應付款涉稅風險：1、長期掛賬或逐年增長，是否存在銷售廢料、不開票收入，逾期的包裝物押金和價外費用，企業存在補交增值稅和企業所得稅的風險；2、余額變動異常，是否存在非金融企業之間的借款，存在超標準的利息費用稅前扣除的風險，要調增應納稅所得。（四）預計負債涉稅風險：1、會計準則計提了，稅法不認可，在匯算清繳時有否納稅調增；（五）應交稅費涉稅風險：1、進項稅和銷項稅的變化異常，一般情況下，進項稅和銷項稅的變動同步，如果進項變動大于銷項，是否有購進發票抵進項的動機；2、增值稅稅負及所得稅稅負對比同行業長期偏低，是否有購買發票多抵進項多列成本的動機；所有者權益類資本公積盈余公積未分配利潤（一）資本公積定義：資本公積”是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金；涉稅風險：1、法定財產重估增值的折舊不可以稅前扣除，要做納稅調增；2、股東對公司的債務豁免或捐贈轉入的資本公積，是否交繳了企業所得稅；（二）盈余公積和未分配利潤涉稅風險：1、公司將從盈余公積金或未分配利潤轉增注冊資本，公司有否按“利息、股息、紅利所得”項目代扣代繳自然人股東個人所得稅；2、未分配利潤過大，有否通過借款給自然人股東、報銷費用等方式變相拿走分紅，存在隱匿分紅款偷逃個稅的風險；3、自然人股東轉讓股權，若是轉讓價格明顯偏低，而未分配利潤數額巨大，存在稅務部門按照凈資產核定股權賣價補交個稅的風險；財務分析——資產負債表分析(一)資產負債表解釋的內容1、企業是干什么？（董事會層次、股東大會層次決定）1)資產結構揭示企業的行業選擇和定位l不同行業、不同類型、不同行業地位的企業的資產分配是不一樣的l龍頭企業（例如美的）議價能力強，一般來說應收賬款很少，應付賬款、預收賬款很多2)資產結構與企業戰略實施之間的關系（全體股東和大股東戰略是否一致）l全體股東和大股東戰略部一致的企業：會出現大股東關聯資金占有，不良資產套現等問題，是我國A股上市公司的頑疾，但近幾年監管加嚴l全體股東和大股東戰略一致的企業：不良資產占有少，財務報表健康，盈利能力強2、企業怎么干？（管理層決定，盈利模式）1)投資主導型的企業：一般是集團，對外投資、長期股權投資等科目數量大，盈利模式：投資收益2)經營主導型的企業：現金、存貨等科目數量大，盈利模式：供產銷，利潤=量*價-成本3、效率和效益1)效率高不一定有效益，有了效率之后再在其基礎上獲得效益2)高毛利（周轉慢，但定價高）還是高周轉（薄利多銷）4、企業利潤怎么分？（資本結構說明了這一點——債券融資還是權益融資）1)給利益相關者：股東、債權人、政府、職工（看資產負債表的短期負債）2)更重要的是怎么分，約定的（銀行借款、稅）和未約定的分配（工資的制定機制、股利），體現了核心人力資本和貨幣資本的利益協調，關鍵是達到利益分配的公平與和諧，使得企業可持續發展。員工持股計劃，表明在人力資本和貨幣資本博弈中人力資本的地位提高。(二)怎么看資產負債表1、企業總體規模及其變化：資產總額2、資產結構解釋的信息：盈利模式（看經營資產和投資資產）1)經營資產：l應收票據（風險小，可以貼現）與應收賬款：關注變化趨勢和占收入規模的比例，比例越大公司的回款能力越弱l存貨：包括原材料、在產品和產成品，是盈利的物質載體，關注存貨周轉情況（存貨周轉率=銷售成本/平均存貨）和存貨變化的原因——存貨變少的可能原因：企業管理水平提高，周轉提高；企業分拆，規模變小，這種情況一般固定資產和對外投資也會變小；經營策略轉為薄利多銷，這種情況一般銷售成本會提高存貨變多的可能原因：企業擴產能，主要是原材料和在產品增多2)投資資產：長期投資資產3、主要資產規模的變化及其意義（重點）：l流動資產增加代表活力增強l對外投資增加代表擴張，需關注投資的方向和規模l固定資產（看原值）增加代表擴產能，未來市場規模會增加，一般來說存貨也會跟著增加，如果存貨減少可能是固定資產在調試還沒投入使用或者使用效率不高。市場規模大且固定資產迅速投入使用，效益會很好。l負債總額下降表明總資產對總負債保障能力在加強，一般50%左右較為合理，低于50%表明融資還有空間，高于50%則要留意財務風險）流動比率=流動資產/流動負債，流動資產對流動負債保障能力，2比較合適4、主要不良資產區域：l其他應收款：關聯方占用資金，不能給公司帶來效益，不能給流動負債形成償還能力，如果額外借款支持日常經營還會產生利息，可能會導致流動比率虛高l存貨中的呆滯成分：存貨價格低于市價l對外投資中的泡沫化成分（權益法）：只有投資金額增長，沒有現金流入，應置換成好的能帶來現金流的資產l閑置的固定資產：若固定資產出現閑置，應擴大市場份額，盡快投入使用提高利用率或者賣掉多余的固定資產。l沒有實際價值的開發支出l待攤費用（使用期限在一年以上金額較小的支出，如日常辦公用品）剔除不良資產后的資產負債率更能反映企業的真實狀況若妥善整改不良資產，對企業的影響不大學習感悟：這節課的內容是資產負債表傳遞的信息：行業定位和選擇、盈利模式和利潤分配等，以及怎么看資產負債表：應該關注哪些科目，這些資產負債科目變動說明了什么，還要看看是否有不良資產導致資產虛高的問題。某些科目是具有相關性的，分析的時候可以綜合來看，例如存貨和銷售成本、固定資產、其他應收款，一般來說，固定資產增加，存貨增加，銷售成本增加；其他應收款增加，存貨周轉變快等。析——資產負債表分析(一)

資產負債表解釋的內容1、企業是干什么？（董事會層次、股東大會層次決定）1)資產結構揭示企業的行業選擇和定位l不同行業、不同類型、不同行業地位的企業的資產分配是不一樣的l龍頭企業（例如美的）議價能力強，一般來說應收賬款很少，應付賬款、預收賬款很多2)資產結構與企業戰略實施之間的關系（全體股東和大股東戰略是否一致）l全體股東和大股東戰略部一致的企業：會出現大股東關聯資金占有，不良資產套現等問題，是我國A股上市公司的頑疾，但近幾年監管加嚴l全體股東和大股東戰略一致的企業：不良資產占有少，財務報表健康，盈利能力強2、企業怎么干？（管理層決定，盈利模式）1)投資主導型的企業：一般是集團，對外投資、長期股權投資等科目數量大，盈利模式：投資收益2)經營主導型的企業：現金、存貨等科目數量大，盈利模式：供產銷，利潤=量*價-成本3、效率和效益1)效率高不一定有效益，有了效率之后再在其基礎上獲得效益2)高毛利（周轉慢，但定價高）還是高周轉（薄利多銷）4、企業利潤怎么分？（資本結構說明了這一點——債券融資還是權益融資）1)給利益相關者：股東、債權人、政府、職工（看資產負債表的短期負債）2)更重要的是怎么分，約定的（銀行借款、稅）和未約定的分配（工資的制定機制、股利），體現了核心人力資本和貨幣資本的利益協調，關鍵是達到利益分配的公平與和諧，使得企業可持續發展。員工持股計劃，表明在人力資本和貨幣資本博弈中人力資本的地位提高。(二)

怎么看資產負債表1、企業總體規模及其變化：資產總額2、資產結構解釋的信息：盈利模式（看經營資產和投資資產）1)經營資產：l應收票據（風險小，可以貼現）與應收賬款：關注變化趨勢和占收入規模的比例，比例越大公司的回款能力越弱l存貨：包括原材料、在產品和產成品，是盈利的物質載體，關注存貨周轉情況（存貨周轉率=銷售成本/平均存貨）和存貨變化的原因——存貨變少的可能原因：企業管理水平提高，周轉提高；企業分拆，規模變小，這種情況一般固定資產和對外投資也會變小；經營策略轉為薄利多銷，這種情況一般銷售成本會提高存貨變多的可能原因：企業擴產能，主要是原材料和在產品增多2)投資資產：長期投資資產3、主要資產規模的變化及其意義（重點）：l流動資產增加代表活力增強l對外投資增加代表擴張，需關注投資的方向和規模l固定資產（看原值）增加代表擴產能，未來市場規模會增加，一般來說存貨也會跟著增加，如果存貨減少可能是固定資產在調試還沒投入使用或者使用效率不高。市場規模大且固定資產迅速投入使用，效益會很好。l負債總額下降表明總資產對總負債保障能力在加強，一般50%左右較為合理，低于50%表明融資還有空間，高于50%則要留意財務風險）流動比率=流動資產/流動負債，流動資產對流動負債保障能力，2比較合適4、主要不良資產區域：l其他應收款：關聯方占用資金，不能給公司帶來效益，不能給流動負債形成償還能力，如果額外借款支持日常經營還會產生利息，可能會導致流動比率虛高l存貨中的呆滯成分：存貨價格低于市價l對外投資中的泡沫化成分（權益法）：只有投資金額增長，沒有現金流入，應置換成好的能帶來現金流的資產l閑置的固定資產：若固定資產出現閑置，應擴大市場份額，盡快投入使用提高利用率或者賣掉多余的固定資產。l沒有實際價值的開發支出l待攤費用（使用期限在一年以上金額較小的支出，如日常辦公用品）剔除不良資產后的資產負債率更能反映企業的真實狀況若妥善整改不良資產，對企業的影響不大學習感悟：這節課的內容是資產負債表傳遞的信息：行業定位和選擇、盈利模式和利潤分配等，以及怎么看資產負債表：應該關注哪些科目，這些資產負債科目變動說明了什么，還要看看是否有不良資