建筑業(yè):理解增值稅政策要處理好三個(gè)關(guān)系在理解增值稅相關(guān)政策規(guī)定時(shí),建筑業(yè)企業(yè)要處理好以下三個(gè)方面的關(guān)系.

一、稅法與建筑法規(guī)的關(guān)系

稅法與建筑法規(guī)的立法目的不同,側(cè)重點(diǎn)和應(yīng)用領(lǐng)域也有所不同,前者是為了保證所有行業(yè)納稅人的稅款及時(shí)足額入庫(kù),后者是為了促進(jìn)建筑業(yè)行業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展.

從適用范圍和適用主體看,稅法規(guī)范的是提供「建筑服務(wù)」的「納稅人」,既包括個(gè)人納稅人也包括單位納稅人,建筑法規(guī)規(guī)范的是從事「建筑活動(dòng)的「主體」,在我國(guó)實(shí)行行業(yè)準(zhǔn)入和資質(zhì)管理制度的現(xiàn)狀下,進(jìn)入建筑市場(chǎng)必須要具備相應(yīng)的資質(zhì),而建筑業(yè)資質(zhì)只授予具備法人資格的單位,其他個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)等非法人主體不得從事建筑活動(dòng).

從稅目上看,建筑服務(wù)不僅包括建筑業(yè)企業(yè)常見(jiàn)的工程、安裝、修繕、裝飾以及其他等五類建筑服務(wù),還包括電信、有線電視、自來(lái)水、電力、燃?xì)狻⒐┡冉?jīng)營(yíng)者向用戶提供的收取安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)的服務(wù).可見(jiàn)「建筑服務(wù)」的納稅人不僅僅包括建筑業(yè)企業(yè).

因此,建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)科學(xué)認(rèn)識(shí)和處理稅法與建筑法規(guī)的關(guān)系,實(shí)行增值稅以后,行業(yè)法規(guī)的重要性不僅沒(méi)有削弱,反而得到進(jìn)一步加強(qiáng),建筑業(yè)企業(yè)一方面要嚴(yán)格執(zhí)行建筑法規(guī),杜絕非法轉(zhuǎn)包、違法分包及資質(zhì)掛靠等違法行為,另一方面要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法納稅,維護(hù)企業(yè)稅收利益,降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn).

二、經(jīng)營(yíng)范圍與應(yīng)稅項(xiàng)目的關(guān)系

本次全面推開(kāi)營(yíng)改增的政策文件,除對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目有專門的行業(yè)表述外,其余關(guān)于征稅對(duì)象的表述,均為「納稅人提供XX服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),適用XX計(jì)稅方法,以XX為銷售額,按照XX的稅率或者征收率」.換言之,在政策文件中,我們看不到建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該怎么交稅,而只能看到納稅人提供建筑服務(wù)如何交稅.

因此,對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)而言,應(yīng)正確區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍與應(yīng)稅稅目,不能把所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均視為建筑服務(wù),而應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,分析各類業(yè)務(wù)的稅收屬性,是不是屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的就不交稅,屬于什么稅目就按照什么稅目交稅.

建筑業(yè)企業(yè)常見(jiàn)的不征稅收入:

包括存款利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、投資分紅、保險(xiǎn)賠付、符合規(guī)定條件的代墊費(fèi)用、政府補(bǔ)助、保證金、押金、對(duì)分包單位的罰款、解除合同的違約金等.

建筑業(yè)企業(yè)收入及稅目:

1.工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,屬于提供建筑服務(wù),一般計(jì)稅方法稅率為11%,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%.

2.建筑總承包企業(yè)取得的總包管理費(fèi)、配合費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等,以及總公司收取的子公司、獨(dú)立稅務(wù)登記的分公司的管理費(fèi)、綜合服務(wù)費(fèi)等,屬于提供現(xiàn)代服務(wù),一般納稅人無(wú)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定,適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率為3%.

3.建筑業(yè)企業(yè)收取的墊資利息或資金占用費(fèi)等收入,屬于提供貸款服務(wù),一般納稅人無(wú)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定,適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率為3%.

4.建筑業(yè)企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品(如廢舊物資、標(biāo)書)等取得的收入,屬于銷售貨物,一般納稅人無(wú)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定,適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率為3%.

5.建筑業(yè)企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn),屬于銷售舊貨,可按3%的征收率減按2%征稅.

6.建筑業(yè)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租機(jī)械或周轉(zhuǎn)材料等有形動(dòng)產(chǎn),屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),一般計(jì)稅方法稅率為17%,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%.一般納稅人以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法.

需要指出的是,有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),其納入營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間最早是2012年1月1日,并非2016年5月1日,全國(guó)各地有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間如下:

上海市:2012年1月1日

北京市:2012年9月1日

江蘇省、安徽省:2012年10月1日

福建省、廣東省:2012年11月1日

天津市、浙江省、湖北省:2012年12月1日

其他地區(qū):2013年8月1日.

7.建筑業(yè)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn),屬于提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)(納稅人出租土地使用權(quán),按照提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅).一般計(jì)稅方法稅率為11%,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為5%.一般納稅人以2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法.

需要注意的是,建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)分別核算上述其他業(yè)務(wù)收入與提供建筑服務(wù)的收入,否則,將面臨從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn).

三、管理體系與政策規(guī)定的關(guān)系

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的稅收管理體系和流程,合理確定不同管理主體的職責(zé)分工,實(shí)現(xiàn)稅收政策的普遍性規(guī)定與建筑業(yè)企業(yè)具體管理實(shí)踐的有機(jī)融合.

建筑業(yè)企業(yè)的增值稅管理體系和管理流程至少應(yīng)包括如下六個(gè)組成要素:

一是計(jì)稅方法的選擇,即哪些項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,選擇哪種計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)更有利;

二是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定,即建筑業(yè)企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)如何確定;

三是發(fā)票的開(kāi)具,即發(fā)票什么時(shí)候開(kāi),開(kāi)什么樣類型的發(fā)票,發(fā)票由誰(shuí)來(lái)開(kāi);

四是稅款的預(yù)繳和抵減,包括預(yù)繳的時(shí)間、地點(diǎn)、稅種,預(yù)繳之后的抵減等;

五是進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理,即企業(yè)在存在一般計(jì)稅方法的情況下,各項(xiàng)目部、二級(jí)管理主體及公司總部所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù),其扣稅憑證如何認(rèn)證,進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣;

六是納稅申報(bào),包括納稅申報(bào)的主體如何確定,項(xiàng)目部的涉稅資料和數(shù)據(jù)如何傳遞至機(jī)構(gòu)等.

不同管理主體在稅務(wù)管理體系中的職責(zé)分工,屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分,建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)按照可控性和責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則妥善處理.

公司總部:增值稅中的機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)概念,是企業(yè)管理主體中的最高層級(jí),是最常見(jiàn)的納稅主體,需要按照規(guī)定的期限向稅務(wù)登記地的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.一般納稅人可自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人可自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,或在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票.

建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行「公司—項(xiàng)目部」管理模式的,項(xiàng)目部應(yīng)通過(guò)公司總部向其所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.

獨(dú)立稅務(wù)登記的分公司、事業(yè)部等:增值稅中的分支機(jī)構(gòu)概念,除不具備法人資格外,其余的稅務(wù)管理職能與總公司相同,可自行開(kāi)具發(fā)票和納稅申報(bào).

建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行「公司—分支機(jī)構(gòu)—項(xiàng)目部」管理模式的,項(xiàng)目部應(yīng)通過(guò)分支機(jī)構(gòu)向其所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.

分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的納稅人,其增值稅管理流程在申報(bào)納稅后即已完結(jié),無(wú)需再向總機(jī)構(gòu)匯總.

項(xiàng)目部以及未獨(dú)立稅務(wù)登記的分公司、事業(yè)部等:企業(yè)內(nèi)部管理主體,不具備獨(dú)立的稅務(wù)管理職能,除異地施工的項(xiàng)目部需在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款外,其他涉稅事項(xiàng)均應(yīng)由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌管理.

為便于機(jī)構(gòu)對(duì)所屬管理主體的稅務(wù)管理,準(zhǔn)確完整匯總納稅人整體的應(yīng)納稅額,筆者建議可在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行「逐級(jí)申報(bào),層層匯總」的稅務(wù)管理模式:

各基層管理主體以上一級(jí)管理主體為「虛擬稅務(wù)機(jī)關(guān)」,按納稅期限向其進(jìn)行內(nèi)部「納稅申報(bào)」,填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表,直至匯總至機(jī)構(gòu)層級(jí),由機(jī)構(gòu)在納稅人整體范圍內(nèi)匯總后,向