免稅銷售記應稅如此籌劃不可行這天，河南省某市穰城面粉廠財務科長老劉對著當月的原料購進和產品銷售計劃表發呆。原料購進計劃表顯示，將從基層糧管所購進小麥500萬元(含稅價)，取得專用發票可抵扣進項稅57.52萬元；產品銷售計劃表顯示，為了能保證一定的面粉庫存以便在中秋、國慶“雙節”旺銷時賣個好價位，本月面粉銷售計劃適當減少，僅準備銷售面粉150萬元（含稅價），另外免征增值稅的麩皮銷售計劃為200萬元。

經老劉計算，本月的購進與銷售計劃完全執行后，將會有進項稅轉出57.52×200÷(200＋150÷1.13)=34.57（萬元），“僅有200萬元的免稅銷售，卻要轉出這么多進項稅。”老劉感嘆了一句。

中午吃完飯，老劉在瀏覽財稅網站時發現了一篇《糧食加工業免稅產品交稅反比享受免稅合算》的籌劃文章，該文舉了一個例子，說某企業某一時期將免稅做應稅處理，避免了進項稅的大量轉出，得到了合理避稅，同時還省去了辦理免稅的成本，如免稅產品每年要送有關部門年檢、認證等手續及相關費用，既省時又省力。老劉看后，深受啟發。

老劉對企業本月的情況也進行了分析，在期初無留抵的前提下，本月麩皮做免稅銷售，進項稅轉出后，賬面進項將會形成（150÷1.13×0.13）－（57.52－35.57）=－4.69（萬元），而如果將麩皮做應稅銷售，賬面進項將會形成(200＋150)÷1.13×0.13－57.52=－17.25（萬元）。兩者相差17.25－4.69=12.56（萬元）。也就是說，可以為企業增加供以后抵扣的進項稅12.56萬元，對于自己的計算結果，老劉興奮不已。為謹慎起見，老劉專程去了一趟稅務師事務所，咨詢了常年稅務顧問老張。

老張查閱了有關法規，《增值稅實施細則》第二十三條規定，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額占當月全部銷售額、營業額的比例，乘以當月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。所以當月如果發生了兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的情況，應該按該條規定處理。

對于可能存在納稅人月度之間購銷不均衡的情況，《關于印發〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》（國稅函〔1995〕288號）第十三條規定：“對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現不得抵扣的進項稅額不實的現象，稅務征收機關可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數據進行調整。”穰城面粉廠某些月份轉出可能過多，有些月份可能轉出較少，但在一年一次的調整時，都會適當有所變動以求均衡。如本月轉出的35.57萬元可能較高，但這不是最終結果，畸高或畸低都將在拉長周期后受到調整。

老張分析說，如果穰城面粉廠本月為了避免進項稅大量轉出而把免稅銷售作為應稅申報，在當月不一定能節約稅收資金的支出，同時將會帶來涉稅風險。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕129號）第六條規定：“納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。”第十四條又規定：“減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。”

穰城面粉廠的免征增值稅的麩皮是經稅務機關同意的，并且一直以來在執行著免稅政策，如果免稅銷售變成了應稅，屬于享受減免稅的條件發生變化的情況，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。企業不知能以何種理由向稅務機關報告？是核算不清，還是經營范圍變化？好像都說不過去。稅務機關在審核過程中，本著實質重于形式的原則，發現了企業的意圖，肯定會采取相應的措施，如果行使按合理方法核定的權力，企業還不是白忙活一場？

另外，即使稅務機關批準，可以停止減免稅，取消減免稅資格，那么以后穰城面粉廠到了免稅有利、進項稅轉出較少的時候再重新申請減免稅，在其他條件都沒變化的情況下，稅務機關怎么可能批準？甚至會帶來稅務機關認為不符合減免條件，追繳以往已免稅金的風險。所以，這種籌劃方案只是說起來簡單，操作起來根本不可能。

老張針對穰城面粉廠的情況，提出了一個建議供老劉參考，那就是盡量準確劃分免稅項目的進項稅額。《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)規定，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=(當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目和非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目、非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計)+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額。

據此，企業可對取得的進項稅進行詳細分析，對于可準確劃分用于應稅項目、免稅項目和非應稅項目的進項稅額，應進行認真劃分，盡量減少無法準確劃分不得抵扣的項目。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只