改變勞資關系巧妙節省個人所得稅如今，個人的工資并不一定能真實反映一個人的收入狀況，因為兼職和其他勞務所得大行其道，個人的收入來源呈現多樣化。因此，在稅務實踐中，許多個人往往難以區分工資、薪金所得與勞務報酬所得，從而不知道在這兩個方面進行合理的節稅。那么，在收入多元化的年代里，個人如何籌劃所得稅收才能取得更多的報酬呢？

同學聚會，除了回憶往昔的美好時光以外，談論最多的恐怕就是各自的收入狀況了，而談到收入就不能不提個人所得稅的問題，眼睜睜地看著自己的辛苦所得被劃走，確實讓每一位高收入者都覺得不是滋味。

2006年五一長假期間，在廣州地稅局工作的梁興平參加了一個高中同學的聚會，酒酣飯飽之際，幾個非常要好的同學就個人所得稅的問題拿梁興平開涮了，他們開玩笑說：每個月賺的錢都被你征收了，你小子得給我們喝一杯賠罪酒！

原來，梁興平的這幾個要好朋友許海峰、林建每個人都有一肚子的”個稅”牢騷：

許海峰是一個美術設計師，是公司里的頂梁柱，每個月的收入不菲，為此，個人所得納稅就自然不少，經常日夜顛倒做設計的許海峰很辛苦，拿他自己的話說，一年365天，300天都是熊貓眼；余翔是同學中比較風光的一個，建筑設計師的他在公司有不錯的收入，同時還在一家設計院兼職工作，每個月雙收入的他收入不菲，當然，稅收也不菲，因為余翔花錢大手大腳，又月供著兩套房子，因而時常感到日不敷出。

梁興平聽了老同學的埋怨后，依據他們各自的情況思量一會，告訴他們可以巧妙的節稅。兼有工資、薪金所得和勞務報酬所得是一個非常現實的問題。實際工作中，勞務報酬所得與工資、薪金所得即使是稅務人員也難以區分。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系‚后者則不存在這種關系。

據個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%-45%的九級超額累進稅率。在中國境內任職、受雇的中國公民，每月取得的工資、薪金所得，以其工資、薪金收入額減除1600元費用后的余額為應納稅所得額，繳個人所得稅＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(稅率表見鏈接)。

而勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、影視、廣告、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用；每次勞務報酬收入超過4000元的，應減去20%費用后乘以20%的稅率為應納稅額。但對勞務報酬所得一次收入奇高(應納稅所得額超過20000元)的，要實行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務報酬收入，減除收入的20%后的余額(即應納稅所得額)中超過2萬元、不足5萬元的部分，按照稅法規定計算出的應納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。

顯而易見，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，梁興平認為這3位老同學可以充分認識這一區別，并加以合法利用，能達到節稅的目的。尤其是對高收入人群，納稅籌劃會給他們帶來更大的實惠。

許海峰每個月從公司取得工資類收入31000元。由于許海峰和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭的關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：(31000-1200)×25%-1375(個人所得稅速算扣除數)＝6075元。如果許海峰和公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，其應納稅所得額＝31000×（1-20%)＝24800元，其中超過20000元、不足50000元的部分是24800-20000＝4800元。許海峰最后應納的個人所得稅稅額＝24800×20%＋4800×20%×50%＝4960＋480＝5440元。因此，梁興平根據許海峰已經是華南地區著名美術設計師，并不存在失業問題的現實，建議許海峰與該公司解除穩定的雇傭關系，改為兼職用工形式，這樣他可以節省稅收6075-5440＝635元。

余翔在本公司獲得工資收入共10000元。另外，余翔還可每月從某民營設計公司獲得勞務報酬30000元。不同類型的所得應分類計算應納稅額，工資、薪金收入應納稅額為：(10000-1200)×20%-375＝1385元；30000元按勞務報酬所得應納稅的話，其應納稅所得額為30000×（1-20%)＝24000元，其中超過20000元、不足50000元的部分是24000-20000＝4000元。余翔最后勞務報酬所得應納稅稅額為24000×20%＋4000×20%×50%＝4800＋400＝5200元。那么，余翔共納稅1385＋5200＝6585元。

梁興平假設余翔將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：(10000＋30000-1200)×25%-1375＝8325元，這比分開納稅多出了8325-6585＝1740元。如果余翔將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，其應納稅所得額為(10000＋30000)×（1-20%)＝32000元，其中超過20000元、不足50000元的部分是32000-20000＝12000元。那么，余翔最后納稅稅額為32000×20%＋12000×20%×50%＝6400＋1200＝7600元。這也比分開納稅多出了7600-6585＝1015元。可見，余翔分開繳稅比轉化后繳稅少，那么余翔按現在分別納稅是比較省稅的。因此，梁興平根據余翔與設計公司良好關系的這一事實，建議余翔與兼職公司簽定一個比較正式的用工協議(最好用其親屬的名義)，這樣，按照公司的工資結算，個人所得稅可以節省一大部分。

梁興平在為幾個同學籌劃節稅的時，加上憑借自己多年的工作經驗發現，一般而言，當工資薪金比較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅是合理的；當工資、薪金收入相當高時，適用的稅率已累進到比較高的水平，此時，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得用以節約應納稅額；當兩項收入都較大時，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算亦能節稅。（羅瑜）

小編寄