當前藥品經銷行業偷逃稅款的主要方式及手段藥品經銷行業是一個特殊的行業，市場準入越來越高。GSP認證推行后，一些無法取得認證資格的企業為了生存采取與有GSP認證資格的企業相勾結，無資格認證的企業銷售產品不開發票也不入帳，而有資格認證的企業則通過瞞報收入不入帳，這樣一來就逃過了藥監部門的監管；同時在我國藥品流通交易過程中存在大量現金交易行為，存在嚴重“體外循環”問題，這些行為稅務機關無法完全監控，造成大量國家稅款流失

從我局當前稅務稽查已查結案件來看，藥品銷售行業偷逃稅款的主要方式和手段有以下五大類：

（一）瞞報銷售收入

瞞報銷售收入的問題是我們這次檢查發現的最普遍、最突出的問題，具體概況又分以下四種情形：

一是購進貨物正常抵扣進項稅金，而銷售收入不入賬的問題。這種情況多為企業配貨銷售或零星不開發票銷售，購進貨物在會計賬上反映，銷售后不計收入，其共同的特點是將銷售成本留在賬內，銷售收入隱瞞在賬外等人為操作，造成少繳增值稅與逃避企業所得稅。如我局對某醫藥公司檢查時提取GSP系統中購進品種、數量、金額等數據并分類求和，與企業開具發票的相同品種的數量、金額進行比對，發現企業經營的“注射用頭孢呋辛鈉”等三個主要品種進出數存在一定的差異，經對倉庫實地調查該三個品種實際已無庫存，在事實面前，企業承認有零星銷售未作收入處理，查補稅款9.7萬元。

二是購進、銷售均不入賬的問題。這種情況主要存在于其銷售對象為小醫院、小診所大都不需要增值稅專用發票，一般其賬面反映的僅是其部分業務，其余均在體外循環，且大部分業務用現金或現金卡進行結算，單純從賬面上檢查只能查出少部分違法事實。如我局對湖北某藥業公司進行檢查，發現GSP系統有幾個品種有藥品進銷金額，而企業購進、銷售發票及申報收入均無相應的藥品反映，針對GSP系統中提供的進貨單位和銷售單位信息，我局派稽查員對上述購進、銷售單位進行外圍調查取證，摸清企業確實存在GSP系統中反映的幾種品種的藥品購進、銷售情況并取得鐵證，一舉查補稅款12.7萬元。

三是取得預收賬款，發出商品未計收入的問題。這種情況主要存在于購、銷雙方有長期業務關系的企業中。如某二級代理公司2008年向三級代理公司銷售藥品‚因對方經營業務主要對小的醫療機構銷售不需要發票，一直將貨款掛在“預收賬款”帳上，少申報銷售收入57萬元，查補稅款8.3萬元。

四是商品發出不作銷售，采用收入不記賬或滯后申報收入的方法，少申報應稅收入。由于藥品經銷企業向醫院發貨，一般的結算期為貨物發出后6個月結賬，部分企業采取滾動延期申報收入的方法少報當期收入、少計當期銷項稅金。如我局查處的武漢某醫藥公司利用上述手法少報收入758.8萬元，少繳增值稅129.6萬元，該案件的查處還在省、市醫藥行業檢查經驗會上進行了交流。

（二）存在發票使用不規范的問題。

一是由于其銷售對象主要為普通消費者，有較大的開票空間，存在涉嫌虛開和接受虛開增值稅發票的行為；

二是對醫療機構開具普通發票存在大頭小尾和開具假發票的行為。

（三）財務造假，庫存商品帳不健全。

財務造假一定程度存在，體現在藥品經銷企業財務部門不設立庫存商品明細帳，或不愿提供庫存商品明細賬。該行業的企業普遍具有進、銷量大，庫存品種規格繁雜的特點，從企業自身經營需要，都應該有倉庫保管帳，而企業不能提供或不愿提供的原因是出于掩蓋其真實的銷售業務。財務部門不能真實反映商品的進、銷、存情況，賬賬、賬物、賬證、賬表之間不能相互對應，成本核算嚴重不實。具體行為有：

一是賬外經營；二是進銷存管理混亂；三是商品成本結轉不正確；四是商品贈送未作銷售；五是過期報廢藥品藥具，未按相關規定進行稅務處理；六是庫存藥品盤虧未作進項稅轉出。

（四）商業返利、回扣隱密入賬。

作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫藥行業的市場營銷中應用很普遍。為了鼓勵渠道商多進貨，維系經銷商的忠誠度，很多企業都會給代理商或經銷商承諾一定的現金返利、廣告返利或實物返利等，企業往往也都會將返利點數計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業銷售利潤的一部分。

大量的醫藥經銷企業從生產商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進入了企業自己的“小金庫”，而支付給醫院的返利卻通過“更正價格單”、“紅字發票”或“白條”直接沖減銷售收入，或是在稅前虛列會議費、招待費、業務費、虛列人員工資等形式偷逃稅。。

對于醫院而言，企業的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫院或醫生個人腰包。企業與醫生之間吃回扣是公開的秘密，回扣的形式也是五花八門，大體有現金、國內外旅游、贈送實物、藥品，甚至還有的給醫藥代表報銷其打通關系所需禮品費用、吃喝玩樂費用等。但因涉及醫生個人利益，而支出渠道多為企業帳外帳等因素，取證存在相當大的難度。據業內人士透露，一種新藥的生產，成本一般在2至3元的藥品，經過藥品監督部門的定價，價格就達10至20元左右。企業給予醫院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫院的名義收取，8%是以醫生個人的名義收取。但醫院不是企業所得稅納稅人，不屬稅務機關檢查的范圍，個人所得又較隱蔽，造成國家稅款流失較大。

（五）采取個體定稅，隱瞞稅基。

通過化整為零方式逃避一般納稅人監管。這種情況主要存在個體零售藥店，由于其銷售對象主要為普通消費者，一般不需要發票，致使稅務機關難以監控，藥品零售個體雙定戶大肆瞞報收入，造成國家稅款流失較大，同時也為上游的藥品批發商虛開發票創造了條件。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，