個人所得稅中如何判定是否屬于常設機構？問：某境內公司A與德國母公司B簽訂咨詢服務合同，德國母公司派其香港關聯公司C員工D為A提供服務。C公司根據向A公司提供的服務向B公司收費。D的工資由C支付。D在中國超過183天，請問：B是否構成常設機構？C是否構成常設機構？D在中國應如何繳納個人所得稅，是否可依照1994年148號/2004年97號的公式繳稅？

答：1、對于公司C是否為常設機構的判定：依據《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》規定“三、”常設機構“一語還包括：（二）一方企業直接或者通過雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個項目或者相關聯的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限?！保ê笤凇秲鹊睾拖愀厶貏e行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》中第三條“取消《安排》第五條第三款（二）項中”六個月“的規定，用”一百八十三天“代替?！保?/p>

2、對于公司B是否為常設機構的判定：根據《中華人民共和國和德意志聯邦共和國關于對所得和財產避免雙重征稅的協定》“（二）締約國一方企業通過雇員或者其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關聯的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限?！彼?，既然合同是由A公司與B公司所簽訂的，那么依據此規定，可以認定為B公司派遣其下屬員工D來華提供超過六個月的咨詢勞務，B公司仍有充分的依據會被認定為在華設立常設機構。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

所以，我們認為您這種情況還要視B公司派遣員工D的方式以及結算情況再進行具體判定。

對于員工D：員工D為香港居民，則應依照《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第二條之規定，雖有本條第一款的規定，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在該一方征稅：（一）收款人在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續或累計不超過一百八十三天；（二）該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項報酬不是由雇主設在另一方的常設機構所負擔。

《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發[1994]148號）第三條規定“關于在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計居住超過90日或在稅收協定規定的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務的確定根據稅法第一條第二款以及稅收協定的有關規定，在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日或在稅收協定規定的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規定的情況外，不予征收個人所得稅。”

所以，依您所述情況，員工D應在中國繳納個人所得稅，繳納的辦法可以參照《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發[2004]97號）：（二）按國稅發[1994]148號第三條規定負有納稅義務的個人仍應適用國稅發[1994]148號第六條規定的下述公式：應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（當月境內工作天數÷當月天數）。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因