新會計制度下固定資產入賬價值的會計處理對于廣大企業來說，無論工業、運輸、施工，還是通信，固定資產都是企業的重要資產，入賬價值的高低直接關系到企業的資產規模、產品成本和當期利潤。對于新會計制度關于固定資產的會計處理，筆者想就其中一些入賬價值問題進行探討。

一、外商投資企業購入的國產設備的入賬價值

為了鼓勵外商投資企業使用國產設備，根據國家有關政策規定，外商投資企業在投資總額以內采購國家規定的免稅范圍內的國產設備，可以全額退還所購國產設備已經繳納的增值稅。《企業會計制度》規定：外商投資企業收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。

這種會計處理方式值得商榷，理由如下：第一，不符合可比性原則。與國內其他企業相比，在同等購置條件下，外商投資企業的固定資產的入賬價值要少17%左右（設備的增值稅率一般都是17%）；如果與進口設備相比，在性能、效用、出廠價相同的情況下，外商投資企業的固定資產的入賬價值也差別較大。國內企業會計核算制度必將統一，外商投資企業被允許上市，企業身份差距越來越小。由于資產計量的不可比，在分析有關的經濟指標時，會計信息的使用者可能會作出不恰當的判斷和選擇。

第二、扭曲企業之間的公平競爭。隨著我國加入WTO，外國企業和外國資本將會以更快的步伐進入我國市場，企業普遍享有國民待遇。然而，由于固定資產的入賬價值不同，企業計提的固定資產折舊費用也會不同，進而影響企業產品的單位成本和利潤，使原本經濟實力雄厚、管理水平較高、研發技術先進、享有優惠措施較多的外商投資企業相對國內其他企業更具有了競爭優勢。

第三，可能招致國外反傾銷報復。當前世界經濟不景氣，貿易保護主義抬頭，出于本國利益考慮，各發達國家紛紛舉起了反傾銷的大刀，我國產品質優價廉，自然常常成為犧牲品。除了廉價的勞動力成本、自然資源成本，固定資產折舊費用會不會成為另一個重要誘因？會不會因此而影響引進外資呢？

筆者認為，外商投資企業的固定資產的入賬價值，不應該扣除稅務機關退還的增值稅。從實質重于形式的原則來說，稅務機關退稅是一項國家產業政策行為而非企業經濟行為，實質是為了鼓勵外商投資企業采購國產設備而給予的一種采購補貼，實施的關鍵在于這種利益要流入企業，企業能夠從采購國產設備中得到好處。至于通過何種形式來體現這種意圖并不重要，也毋須沖減固定資產的入賬價值。從某種意義上說，與國內其他企業一樣，兩者取得固定資產的歷史成本是一致的，應該與國內其他企業一樣確定固定資產的入賬價值。

在會計核算上可以這樣處理：外商投資企業購置國產設備時，按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。收到稅務機關退還的稅款，如果金額較小，按照重要性原則，可以直接列入當期損益；如果金額較大，則計入遞延收益，在相應的會計期間內進行合理分攤。

二、自行建造的固定資產的入賬價值

對于自行建造的固定資產，《企業會計制度》規定按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。相比行業會計制度，其科學性、合理性、有效性自不待言，但筆者認為這會影響固定資產計價的可比性。

首先，眾所周知，各個企業之間的管理水平、勞動生產率等是不一樣的，那么在自行建造固定資產時，其發生的成本費用肯定就會有所不同，進而使得相同性能、相同效用的固定資產的入賬價值不一致，甚至差別很大。其次，若企業建造固定資產的資金來源于借款，按照制度規定，在該項固定資產建造期間，借款費用必須資本化，無疑又加大了固定資產的入賬價值的差別。另外，若企業有意操縱利潤和資產規模，則它又成了一個可以利用的工具。相同的固定資產，由于是不同的企業自行建造，資金來源不一樣，就使得有不同的入賬價值，有悖于會計原則。

如何確定固定資產的入賬價值？不妨按如下順序確定：（1）同類或類似固定資產有市場價格的，以此為基礎進行適當的修正，確定為入賬價值：（2）如果沒有市價，但自行建造的固定資產的各項支出有定額標準的，按定額標準核算入賬價值，與定額標準不符的部分列入當期損益；（3）既沒有參考市價，也沒有可行的定額標準的，按自行建造的固定資產的預計未來現金流量現值確定入賬價值。

在《企業會計制度》中，對捐贈方沒有提供有關憑據的，規定可以按現行市價或預計未來現金流量現值確定固定資產的入賬價值，自行建造的固定資產同樣也可以采用類似的辦法確定入賬價值。雖然通過期末對固定資產計提減值準備，可以校正固定資產期末賬面價值，但還不如準確計量固定資產的初始入賬價值科學、合理。

三、固定資產使用期間的后續支出的入賬價值

固定資產使用期間的后續支出，是企業會計核算中的重要內容，一般可分為增添、更換、改建擴建、改良和修理等幾種情況。對此，《企業會計制度》沒有很明確、很具體地給出會計處理方法，只有改建擴建，規定：“在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值”。

針對固定資產在其使用期間的后續支出，筆者認為，如果支出的結果能夠引起固定資產的使用壽命延長，或產品質量實質性提高，或者產品成本實質性降低的，應作為資本性支出，計入固定資產的賬面價值；否則，如果只是為保持固定資產正常的工作效能，則作為收益性支出，列入當期費用。具體可分為以下幾種情況：（1）增添。對原有固定資產進行擴充或增加附屬物，以增加和提高固定資產的服務能力，如將十層辦公大樓加高到十二層。全部支出成本扣除增添過程中的變價收入，作為固定資產的入賬價值。

（2）更換。將固定資產的某一部分裝置用相同的新裝置來代替，以恢復其原有質量。如果更換小部件，視同一次小修理，作為收益性支出；如果更換關鍵部件，如車輛引擎，則按原固定資產的賬面價值，加上更換成本，減去更換過程中發生的變價收入，作為入賬價值。

（3）改建擴建。在固定資產原有基礎上，改變其結構形式，擴大其規模或容量。其質量一般大為提高，生產能力顯著增強，如對商場營業大樓改變設計結構，并增加營業面積。《企業會計制度》對此有明確的會計處理規定。

（4）改良。著重提高固定資產的質量，將某一部分裝置改用品質較好的器材。能大幅提高質量，支出也較大，如非自動裝置改造為自動裝置。會計處理與更換關鍵部件情況相同。

（5）修理。為了使固定資產經常處于可使用的良好狀態，對其進行的修繕和維護保養。對固定資產的效能影響較復雜，支出金額也相當懸殊，要視具體情況決定是計入固定資產的賬面價值，還是確認為當期費