2007年最后幾天的納稅籌劃方案新的《企業所得稅法》自2008年1月1日執行，現在距2008年亦就十來天了，如何做好最后幾天的涉稅工作，少交冤枉稅呢？

下面，筆者根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，結合原來的稅法規定，試舉兩個方面的涉稅事例加以分析：

一、投資收益的分回處理

例：成都吉祥大型企業集團擁有投資三筆。三筆投資的情況為：

吉祥公司2006年投資于如意公司8000萬元，占如意公司80%的股權，2007年末準備分回850萬元的紅利，如意公司是高新技術企業，2007年適用稅率為15%；

吉祥公司2006年投資于正大公司10000萬元，占正大公司100%的股權，2007年末準備分回5000萬元的紅利，如意公司是國家級農業龍頭企業，2007年適用稅率為0%；

吉祥公司2007年8月投資于光明公司6000萬元，占正大公司60%的股權，光明公司準備于2008年1月召開股東會，擬分配2007年的股利850萬元，光明公司是享受西部大開發的水電上市企業，2007年適用稅率為15%。光明公司是一上市公司。

吉祥公司的企業所得稅稅率為33%，沒有稅收優惠。

下面分別納稅籌劃前后的補繳稅款作出分析：

納稅籌劃前：

根據《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）第一條第一款規定“凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。”和第三款規定：“除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業應確認投資所得的實現。

根據《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（[94]財稅字第001號）第一條第一款第一項：“國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，經有關部門認定為高新技術企業的，可減按15%的稅率征收所得稅。”

根據《關于明確農業產業化國家重點龍頭企業所得稅問題的通知》（國稅發[2001]124）第一條：“對符合下列條件的企業，可按《財政部、國家稅務總局關于國有農口企事業單位征收企業所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)的規定，暫免企業所得稅:(一)經過全國農業產業化聯席會議審查認定為重點龍頭企業；(二)生產經營期間符合《農業生產國家重點龍頭企業認定及運行濫測管理辦法》的規定；(三)從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并與其他業務分別核算。”

根據《關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2002]47號）第一條：“對設在西部地區，以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且其當年主營業務收入超過企業總收入70%的企業，實行企業自行申請，稅務機關審核的管理辦法。經稅務機關審核確認后，企業方可減按15%稅率繳納企業所得稅。”

根據《企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條第二款：“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。”

根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十三條：“企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

根據（務院令第512號）第十七條：“股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。”

如果吉祥公司所投資的如意與正大公司均在2007年末企業會計賬務上實際做利潤分配處理時，吉祥公司就應并入2007年的企業所得稅收入中補稅。另外光明公司屬于上市公司，吉祥公司持股未滿一年，應并入2008年的收入予以征稅。

如意公司補稅為：850÷（1－15%）×（33%－15%）＝180萬元。

正大公司補稅為：5000÷（1－0%）×（33%－0%）＝1650萬元

光明公司補稅為：850÷（1－15%）×（33%－15%）＝180萬元。

吉祥公司應補稅金額為180＋1650＋180＝2010萬元。

納稅籌劃方案：

如意公司與正大公司均在2008年1月份如開股東大會作出利潤分配，2007年的賬務上不作利潤分配。故如意和正大公司分回的股利應作為2008年的投資收益實現！

另外，光明公司的股東大會與利潤分配均在2007年完成，應作為吉祥公司2007年的投資收益。

根據（國務院令第512號）第八十三條：“企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”規定可知：

如意與吉祥公司分回的投資收益免于補稅，當然光明公司分回的投資收益在2007年亦免稅！

節稅效果：2010萬元。

二、年終獎計提時間處理

例：成都市吉祥公司實行工效掛鉤的計稅工資模式。2007年核定的工資總額為7000萬元，1-12月實發工資7000萬元。另外企業有以前年度的工資節余金額2000萬元。本公司預計在2008年2月計提并發放2007年的年終獎為2000萬元。吉祥公司2007年預計盈利5000萬元。

納稅籌劃前：

因2007年發放的工資等于核定的工資，工資不存在納稅調減的問題。

納稅籌劃方案：

根據（國務院令第512號）第三十四條規定：“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

根據（國務院令第512號）第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”可知：

2008年的工資實行據實扣除。2007年節余的工資余額將無法在以后年度補扣。另外將2007年年終獎在2007年12月計提后，在2008年2月發放。如此有兩大好處：

1、符合權責發生制原則，避免稅務機關今后在認定2008年稅前扣除項目時認為不符合權責發生制原則不予以扣除，存在存稅風險。

2、將2000萬元的年終獎在2007年發放可以節稅金額為2000×（33%－25%）＝160萬元。

3、當然，亦節約了稅款2000×33%＝660萬元的一年的資金利息。

總之，根據體新企業所得稅稅法及其條例的特點，靈活加以運用，