新會計準則對企業經營的影響新會計準則的實施對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義。本文從分析新會計準則體系的基本框架和特點入手，結合實際，探討新會計準則的實施對企業經營產生的重要影響，并對如何更好地實施新會計準則提出了針對性的建議。

2006年2月15日，財政部頒布了與國際慣例趨同的新會計準則體系。新會計準則體系包括《企業會計準則——基本準則》及38項具體準則和應用指南三個部分。新會計準則體系對基本準則和16項原有具體準則進行了修訂，新增了22項具體準則。

新會計準則體系幾乎涵蓋了現行所有企業的所有經濟業務，影響廣泛，規范性強，實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，進一步統一了會計原則，提高了準則的可操作性和可理解性。

一、新會計準則體系的框架內容

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成：

基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，其作用不僅體現在具體準則的制定上，而且對實際工作也具有指導作用，會計人員可以根據基本準則的精神對具體準則沒有涉及的新經濟業務進行判斷和處理。

具體準則是根據基本準則制定的，用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范性操作。具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的會計準則16項。具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務，可以分為一般業務準則、特殊行業特定業務準則和報告準則三類。一般業務準則主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求，包括存貨、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產、租賃、收入、職工薪酬、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、長期股權投資、企業年金基金、每股收益、無形資產、資產減值、或有事項、投資性房地產、企業合并等準則項目；特殊行業特定業務準則主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報、原保險合同、再保險合同等準則項目；報告準則主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報、現金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關聯方披露等準則項目。

會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南，主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。

二、新會計準則體系的特點

（一）全面性

新會計準則的基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體，基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務，即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業會計基本準則進行判斷和處理。

（二）可操作性

新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。

（三）層次性

新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據；具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據企業會計基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范；應用指南是根據基本準則和各項具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的三個層次相互聯系、各有分工。

（四）充分協調性

新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性。

三、新會計準則對企業經營的影響

（一）對存貨記賬方法的變革

新會計準則要求，發出存貨計價取消“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬。在存貨價格波動時期，存貨計價方法的選擇對企業當期利潤有著重要影響。在材料價格處于上升趨勢時，采用先進先出法，會降低當期成本費用，使當期利潤增加；若采用后進先出法，會增加當期成本費用，使當期利潤減少。相反，在材料價格處于下降趨勢時，采用先進先出法，會減少當期利潤；采用后進先出法，會增加當期利潤?？梢?，企業可以利用存貨計價方法的變更任意調節當期利潤水平。

新會計準則取消了發出存貨計價的后進先出法，使企業的存貨流轉得以真實地反映。所有企業的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調節因素。這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨消耗費用反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

（二）對資產減值準備的變革

新會計準則要求，已計提的資產減值準備不得轉回，只允許在資產處置時再進行相應的會計處理。盈利上升時，多計提跌價準備；盈利下降時，再將已計提的跌價準備轉回，這是企業調節利潤的手段之一。一些公司通過當年大額計提資產減值準備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規避退市風險；還有一些公司則通過多計提、緩沖回的方式，調節利潤，保持業績的小步穩定攀升。新會計準則對資產處置前不得轉回資產減值準備的規定將使這種調節手段無用武之地。

上市公司執行新會計準則會使一些利用資產減值準備進行利潤調節的公司，有可能在2006年將資產減值準備全部沖回，否則就再也沒有機會將這些隱藏的利潤重新披露，所以這些公司在2006年的利潤將會出現較大波動。

（三）對合并會計報表編報的變革

新會計準則規定，同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前我國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經過中介機構評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現。因此，相當一些上市公司通過合并重組甩掉虧損的帽子。新會計準則規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現狀和市場經濟發展的實際出發，謹慎地使用公允價值，規范企業盈余管理行為，提高企業利潤的可信度。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例：所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納人合并范圍。這一變革使得母公司必須承擔所有者權益為負的公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易來調節利潤的現象發生。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一變革，遵循了實質重于形式的會計原則，阻斷了一些企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。

（四）對資產和交易反映方式的變革

新企業會計準則體系引入了公允價值計量，例如，要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否具有商業實質，要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確認相關損益。這些規定將使得上市公司的資產和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。再比如在非貨幣交易中對于公允價值的運用，新準則規定了按照非貨幣性資產交換處理的兩個前提條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。新準則還規定在確定是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產交換的方式操縱收益的行為。

（五）對債務重組方法的變革

新會計準則中的債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。

新會計準則詳細規定了可能產生損益（主要為利潤）的債務重組四大情況：債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益等。

按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其收益水平。特別是會對上市公司產生重大影響，但是，對于ST公司而言，不能幻想依靠債務重組獲益而摘帽、摘星。原因在于，上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經常性損益后凈利潤為正值。債務重組給上市公司帶來的利潤在實際會計操作時將計入營業外收入，肯定是非經常性損益。因此，會在摘帽、摘星時被扣除。

（六）為某些行業提供政策支持

新會計準則中體現了某些會計政策的調整，結合其他政策或國際準則的相關規定，可以看出國家對某些行業的發展提供的政策支持。

首先，新《企業會計準則——無形資產》規定，無形資產開發劃分為兩個階段：研究階段和開發