2008年7月涉稅風險提示2008年7月，財政部、國家稅務總局等相關部門出臺了一系列涉稅法律法規，這其中，國家稅務總局內部機構的調整、企業所得稅預繳報表的變化以及《高新技術企業認定管理工作指引》的出臺，均受到了社會的廣泛關注，并引起企業的高度重視。結合已發布實施法規及企業日常操作的主要問題，筆者就上述三方面進行了歸納總結，供納稅人參考學習。

一、國家稅務總局機構調整

2008年國家稅務總局進行機構改革，改革的主要內容包括以下幾個方面：

——組建納稅服務司。將辦公廳、政策法規司、征收管理司等部門的納稅服務職能，注冊稅務師管理中心的部分行政管理職能，整合劃入納稅服務司。中國注冊稅務師協會逐步過渡成為完全意義上的行業自律組織。

——組建征管和科技發展司。將信息中心的信息化行政管理職能，征收管理司除納稅服務以外的其他職能，各有關司局的信息化管理職能，整合劃入征管和科技發展司。不再保留征收管理司。改革后，信息中心主要承擔稅收管理信息化的技術支持和運行維護工作。

——組建大企業稅收管理司。在不改變現行的稅收入庫級次和屬地征繳原則的基礎上，將目前由各地稅務機關負責的部分大企業稅收管理服務職能，以及總局海洋石油稅收管理職能統一并入大企業稅收管理司。大企業稅收管理司掛牌在征管和科技發展司，不再保留海洋石油稅務管理局的牌子。

——組建督察內審司。將審計司職能、巡視工作辦公室的部分職能，法規司、財務司等部門的內部監督職能，整合劃入督察內審司。不再保留審計司和巡視工作辦公室。

——組建貨物和勞務稅司。將流轉稅管理司、進出口稅收管理司的職能，整合劃入貨物和勞務稅司。不再保留流轉稅管理司和進出口稅收管理司。

——將所得稅管理司更名為所得稅司，地方稅務司更名為財產和行為稅司，計劃統計司更名為收入規劃核算司。更名后，按照減少交叉、規范統一的要求理順司局的職責。

——保留辦公廳、政策法規司、國際稅務司、稽查局、財務管理司和人事司。這6個司局的職責原則上不做大的變動，僅對個別方面作適當微調。

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二、企業所得稅預繳按實際利潤額填報

預繳期內會計利潤可彌補以前年度虧損

為保證《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例順利實施，國稅總局于2008年1月9日下發了《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）。通知下發后，各地在執行過程中存在著一定的分歧，主要集中在關于（月）季度預繳能否彌補虧損的問題上。

44號文件未出臺前，老申報表規定是可以在彌補虧損后再行申報繳納稅款。但是國稅函[2008]44號文件所列新申報表取消了以前年度虧損彌補這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預繳納稅申報表是不允許彌補虧損的呢？為此，各地稅務機關存在著不同的理解。一些稅務機關認為由于新的月（季）度預繳納稅申報表取消了虧損彌補這一欄，因此，新的月（季）度預繳納稅申報表是不允許彌補虧損的。而一些稅務機關卻認為如果月（季）度預繳納稅申報表不允許企業彌補以前年度虧損是不合理的，首先從會計角度說，利潤總額具有連續性，上年虧損今年就會通過賬延續下來，也就是間接彌補虧損了，至于稅法調整的是否應補繳稅款，可以通過匯算清繳解決，新法季報表樣中雖沒有設彌補虧損這欄，但并不說明企業的虧損就不能彌補，若規定不允許企業彌補虧損就是與企業所得稅法的規定相矛盾，同時（月）季度申報表不彌補虧損，等到年底匯算時再彌補，那就會占用企業的大量資金，因此，有些地方稅務機關規定是可以彌補的，通過用利潤總額彌補以前年度虧損，若扣除虧損后有利潤的，再按25%繳稅。同時還存在著另一種觀點，那就是既然沒有規定是否能夠彌補虧損，就直接按照其他預繳方法來直接預繳，就回避了是否能夠彌補這個問題。

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三、《工作指引》出臺高新技術企業認定工作啟動

2008年7月《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）發布，至此，作為《企業所得稅法》配套文件的《高新技術認定管理辦法》、《國家重點支持的高新技術領域》、《高新企業認定管理工作指引》已全部出臺，高新技術企業認定工作即將正式啟動。

《指引》規定，2007年底前國家高新技術產業開發區（包括北京市新技術產業開發試驗區）內、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內的高新技術企業資格依然有效，但在按《認定辦法》和《工作指引》重新認定合格后方可依照《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定享受企業所得稅優惠政策。企業可提前按《認定辦法》和《工作指引》申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。

原依法享受企業所得稅定期減免稅優惠未期滿的高新技術企業，可依照《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）的規定繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

對經濟特區和上海浦東新區內新設立并按《認定辦法》和《工作指引》認定的高新技術企業，按《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》（國發[2007]40號）的規定執行，即2008年1月1日（含）之后完成登記注冊在深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區上海浦東新區內在的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

一、高新企業認定標準

高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。

高新技術企業必須具備以下六項具體條件：

（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近3年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

《認定辦法》規定的核心自主知識產權包括：發明、實用新型、以及非簡單改變產品圖案和形狀的外觀設計（主要是指：運用科學和工程技術的方法，經過研究與開發過程得到的外觀設計）、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種。

發明、實用新型、外觀設計專利可以到國家知識產權局網站（/.）查詢專利標記和專利號來檢驗專利的真實性。

《工作指引》所稱的獨占許可是指在全球范圍內技術接受方對協議約定的知識產權（專利、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等）享有五年以上排他的使用權，在此期間內技術供應方和任何第三方都不得使用該項技術。

高新技術企業認定所指的核心自主知識產權須在中國境內注冊，或享有五年以上的全球范圍內獨占許可權利（高新技術企業的有效期應在五年以上的獨占許可期內），并在中國法