中期財務報告的稅務處理隨著經濟全球一體化和我國社會主義市場經濟的發展，市場競爭日益激烈，市場信息瞬息萬變，企業日常經營活動的波動和外部經營環境的變化頻率不斷加強，投資者、債權人等對公開披露的財務報告信息的及時性和相關性提出了更高的要求。

對于財務會計中存在的會計估計、成本分配、遞延預提等特殊事項，中期報告是否采納與年度報告一致的會計政策，理論界主要存在兩種觀點：獨立論與整體論。前者將每一個中期獨立化，并視同會計年度采用相同的會計方法；后者將每一個中期作為年度的組成部分，對于特殊事項的處理要考慮其對全年的影響。在中報諸多特殊事項中，所得稅會計是一個難點，問題的關鍵在于在中期報告中是否應該揭示以及如何計量所得稅費用。

所得稅費用是指企業經營利潤應交納的所得稅。用來核算企業負擔的所得稅，是損益類科目。應對國家征稅政策，月度所得稅征繳采取月度匯算清繳的方法實現，即多退少補的政策。具體表現為：企業設立一個匯算清繳賬戶，并存入一定的金額，在核算出當期的所得稅時稅款通過匯算清繳賬戶結算，即使后期存在差異的情況下也會在下一個會計期間返還或者補全。

【例】開心公司2018年1月-6月的利潤總額為8000萬元，所得稅稅率為33%，則該公司中期所得稅費用為2640萬元（8000×33%）。會計分錄為：

借：所得稅費用26400000

貸：應交稅費——應交所得稅26400000

上述做法不夠嚴謹。因為在中期可能出現經營損失的抵補事項、非常項目及資本項目的利得或損失，也可能會發生永久性差異和時間性差異，故在處理中期報告的所得稅問題時須應用整體論，即在每一中期末通盤考慮全年情況后預估全年有效稅率，且在計算所得稅的同時反映永久性差異和時間性差異所產生的影響。

假設開心公司預期2018年全年利潤額為12000萬元，全年免稅收入為500萬元，預估在工資、業務招待費、捐贈等方面存在永久性差異300萬元。由于該公司折舊方法與稅法規定不同，按稅法口徑計算的上半年應納稅所得額為4800萬元。則該公司上半年的所得稅費用計算如下：

預計2018年度應納稅所得額=12000－500+300=11800（萬元）

預計2018年度應納所得稅額=11800×33%=3894（萬元）

預計全年有效稅負率=3894÷12000×100%=32.45%

2018年度1月-6月會計口徑的應預繳稅額=5000×32.45%=1622.5（萬元）

2018年度1-6月稅法口徑的應預繳稅額=4800×32.45%=1557.6（萬元）

遞延所得稅稅款=1622.5－1557.6=64.9（萬元）。

2018年6月30日會計分錄為：

借：所得稅費用16225000

貸：應交稅費——應交所得稅15576000

遞延所得稅稅款649000

如果開心公司2018年度實際贏利12800萬元，全年免稅收入450萬元，永久性差異360萬元，因折舊原因產生的全年時間性差異520萬元

則2018年度會計口徑的所得稅費用=（12800－450+360）×33%=4194.3（萬元），2018年度稅法口徑的應納稅所得額=12710－520=12190（萬元）

2018年度應納所得稅額=12190×33%=4022.7（萬元）

遞延所得稅稅款=4194.3－4022.7=171.6（萬元）。

2018年12月31日會計分錄為：

借：所得稅費用41943000

貸：應交稅費——應交所得稅40227000

遞延所得稅稅款1716000

至于中期報告預期的全年有效稅率是否準確則無須調整，因為年度報告中關于所得稅的計算需要關注全年情況，已對上述情況做了自動修正。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學