審計條例的貫徹思維與執行關注《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計條例）無疑是每個審計工作者的責任和義務，審計條例既是審計理念的不斷深化，也是審計職能的順勢調整，更是審計實踐的與時俱進；不僅是審計工作指南，而且指明了審計工作發展方向。用什么樣的思維理解掌握其精神實質，在審計實際工作中貫徹執行好審計條例是值得我們思索和研究的問題。本文認為現階段我們應該運用“審計免疫系統論”的理論觀點來思考、理解和掌握審計條例，做好審計轉型，提高審計手段和效率，更好地服務大局。

一、現階段要運用“審計免疫系統論”的理論觀點理解掌握審計條例。

做為審計工作者都知道，“審計免疫系統論”的理論觀點是劉家義審計長在科學發展觀理論指導下提出的。“審計免疫系統論”指出審計的基本功能是預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的功能。“審計免疫系統論”是現階段中國特色社會主義審計事業的靈魂和指南，不僅闡述了審計本質、基本功能和特征，以及審計的根本目的和首要任務等一系列重大理論問題，更重要的是給我們的審計工作提供了用系統論的觀點來思考、理解和揭示問題的思維方法。當前我們學習貫徹審計條例，應該用“審計免疫系統論”的理論觀點來系統學習掌握審計條例。審計條例從表面上看，較原來的條例修改了46條，增加了12條，刪去了5條，合并了5條，修訂后共58條。但從其內涵看更加豐富，充滿了黨和人們對審計的信任和期盼，充滿了創新和與時俱進科學發展理念，充滿了服務大局維護國家和人民利益的審計責任。

審計條例的頒布是對“審計免疫系統論”的肯定，為“審計免疫系統論”的實施提供了法律依據，如果說當時“審計免疫系統論”觀點的提出只是一種理論觀點，那么現在就是抓緊實施的時候了。要按照審計條例要求，加強審計免疫系統建設，一是完善與審計條例配套的審計制度建設，健全審計項目質量控制等相關體系；二是建設一支具有“預防、揭示和抵御”功能的高效率的審計體系隊伍，這不僅包括國家審計，也包括依照法律程序聘請的協審單位或有關專家；三是繼續加強信息化和計算機輔助審計，提高審計工作質量和效率的技術因素。

二、靜態審計向動態審計的創新，要求審計向廣度發展。

這次審計條例的修改，一個最大的亮點就是突破了實施近30年的常規性的決算審計，我這里姑且概括為靜態審計，拓展引入了動態審計方式，即審計條例增加了對群眾舉報應當依法及時處理的舉報審計；規定了對財政資金運用情況實行跟蹤審計；提出了“遇有特殊情況”審計機關可不事先通知被審計單位而直接實施審計即對突發事件的應急審計等等。這些新增加的審計方式顯示了審計在服務大局方面的日趨成熟，是審計適應性和主動性的統一。具有隨時性和突然性、內容多和范圍廣、以及時間緊任務急和政策性強的特點，大多需要各專業人才一起完成，要求審計人員既要有豐富的工作經驗，又要熟悉工程業務、財務業務、企業管理以及有關法規知識。從創新的角度向我們提出了審計發展和轉型的問題，因而需要我們建立和完善動態審計系統，加大對相關審計知識的學習和培訓，盡快具備相關審計能力，建立相應的應對審計預案。在審計中要立足宏觀全局，堅持微觀查處和揭露，為完善相關經濟法規獻計獻策。

三、聘請專業人員參加審計的規定，為審計向深度挖掘提供了條件。

陳全國省長在全省審計工作會議上對2010年的審計工作，提出了“六個圍繞”的要求，其中心就是審計如何通過監督來促進我省企業生產總值的提高，也就是效益的增長。劉家義審計長4月12日在北京開幕的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示，到2012年我國所有的審計項目都將開展績效審計。由此可見，應該適時推進績效審計。績效審計是審計工作的發展方向，需要我們將績效理念貫穿于審計工作的始終，這也符合新條例加大審計力度、加大效益審計的要求。應以審計為手段，促使被審計單位管理水平的提高、經濟實力的增強。把審計關口前移，加強事中、事前的審計監督，建立長效審計模式，從源頭上、制度上防止企業盲目決策、違法亂紀以及管理水平低下等現象的產生。績效審計可以說是一個系統審計工程，涉及諸多方面，既包括財務部門，也包括信息化、資金、物流管理等系統管理。應注重從政策執行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果。因而，對于績效審計不僅需要常規的財務審計人員，也需要與上述部門業務相關的技術審計人員。

審計條例的出臺，為我們搞好績效審計提供了有利條件，一是審計條例第十一條明確“審計機關根據工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計工作。”我們可以邀請專業部門或專家參與，提高績效審計的水平和層次。可以課題組形式共同實施項目，由專家提供理論與技術支持，從而提升審計的深度與公信度。同時也在審計過程中相互學習從而提高了國家審計的業務理論水平。二是根據審計條例第二十六條“依法屬于審計機關審計監督對象的單位的內部審計工作，應當接受審計機關的業務指導和監督”的規定，一要重視企業的自查，將企業的被審計意識逐步引導到自查的自覺審計意識。二要發揮內部審計業務熟悉的特點參與績效審計。

四、賦予審計處罰權和加大審計公告，爭取利好審計環境。

“審計取證難，處理更難，公開審計結果難上加難”，這是審計常常遇到的客觀環境。尤其在審計取證時經常會遇到拒絕或編制理由拖延提供與審計事項有關的資料，或者提供不真實、不完整的會計業務資料，甚至有時會出現拒絕、阻礙審計等現象。審計條例“第六章法律責任”賦予了審計對相關責任人的處罰權。審計條例進一步擴大了可以公布的審計結果的范圍，取消了審計結果公布范圍限制規定，公開審計結果的威懾力遠遠大于審計本身。為審計爭取利好的環境提供了法律保障，極大地樹立了審計權威，更有利于被審計機關相關人員積極配合審計工作，更好地執行審計決定。

五、目前提高查錯糾弊能力和效率的關鍵是財務數據與業務數據的關聯審計。

審計條例對審計廣度的拓展和審計方式的創新，尤其對審計質量的強調，在目前情況下無疑會使與審計人力資源不足的矛盾凸顯，雖然我們可以通過整合國家審計系統的審計人力資源、可以通過聘請相關人員參與等方式來減輕矛盾的壓力，但緩解矛盾起決定作用的還是審計個體查錯糾弊的能力和工作效率，實現“人”“機”的絕好結合，即國家審計人員具備良好的全面素質和過硬的計算機輔助審計能力，目前提高的程度主要取決于審計人員對計算機技術掌握和運用的程度，這方面大有潛力可挖，我們必須向信息化技術要效率，以從根本上提高工作效率。

不久前聽取了審計署京津冀特派辦領導和專家關于計算機輔助審計的講座感觸頗深，對照講座找差距，目前我們已經能熟練應用AO審計軟件對財務數據進行審查，但對業務數據以及財務數據與業務數據結合的計算機審計應用尚在摸索階段。就賬論賬多些，業務數據轉換和審計少些。我們應當提高對企業業務數據審計重要性的認識和應用，在業務數據的轉換、分析和審計上下功夫。比如企業的財務數據是以生產經營等部門的業務數據為基礎的，但是有些企業由于管理上的缺陷，往往會出現財務系統與業務系統相對獨立、分立運行的“兩張皮”現象，業務不能及時與財務同步，或在業務數據上作假，造成財務與業務的不一致。因而審計財務數據真實性，就必須審計業務數據的真實、準確性。因此，我們在審前調查時，就必須了解被審計單位的財務管理體系、業務管理制度、內部控制制度及其信息化的現狀，為制定具體的計算機輔助審計思路、方案和重點的數據采集做好準備。在運用AO進行審賬的實施階段，注意將財務數據和業務數據結合起來進行同步或交互審計。審查信息系統接口是否實現了財務、業務數據的無縫連接，以確保核算的一致性、正確性。把傳統審計經驗編輯到審計程序中，運用AO系統中的篩選、分析、匯總、SQL語句等功能，對其數據庫進行詳盡的分析，從中發現存在的差異性，最終找出問題所在。在培訓上，可否搞一個全省的行業審計，邀請有關專家在審計現場從審計調查開始到審計報告結束，實施全過程培訓，重點是業務數據審計的培訓，提高全省企業審計人員的挖潛能力，實現對審計