短期股權投資業務的所得稅處理（一）資料

A公司有關短期股權投資業務如下：

1.A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。

2.B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發放股利，每股分配0.1元的現金股利。

3.2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200－1000－10000x6.00）。

4.2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。

5.2001年元月4日，將B公司股票全部轉讓，取得轉讓收入88000元，轉讓過程中發生稅費200元。

6.A公司2000年稅前利潤總額600000元，2001年稅前利潤總額800000元。A公司所得稅稅率為33％，B公司所得稅稅率為15％。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業務，也無其他納稅調整項目。

（二）要求

對上述業務作出相關會計分錄，并分別計算A公司2000年、2001年應納企業所得稅額。

（三）解答

1.2000年2月2日，會計分錄如下：

借：短期投資股票（B企業）73200

貸：銀行存款73200

2.2000年5月4日，會計分錄如下：

借：應收股利B企業1000

貸：短期投資股票（B企業）1000

國稅發[2000]118號文件規定，只要是從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的分配支付額均應確認為股息性所得；該文件還規定，除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做分配處理時（而不是收付實現制），投資方企業應確認投資所得的實現。

因此，對2000年5月4日B企業宣告發放的股利，應并入應納稅所得額征稅。這里應調增所得額1000元。

3.2000年6月30日，分錄如下：

借：投資收益短期投資跌價準備12200

貸：短期投資跌價準備B企業12200

4.2000年12月31日，分錄如下：

借：短期投資跌價準備B企業5000

貸：投資收益短期投資跌價準備5000

A企業本年度實際提取跌價準備為：12200－5000＝7200（元）。

國稅發[2000]84號《企業所得稅稅前扣除辦法》第六條第三款規定，存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，在計算應納稅所得額時不得扣除。

由于會計上提取跌價準備時記入了投資收益科目，沖減了當年度會計利潤，因此應調整應納稅所得額。這里應調增所得額為7200元。

2000年應納所得稅額＝（600000＋7200）x33％＋1000÷（1－15％）x（33％－15％）

＝200376＋211.76＝200587.76（元）

5.2001年1月4日，分錄為：

借：銀行存款87800

短期投資跌價準備B企業7200

貸：短期投資股票（B企業）72200

投資收益出售短期投資22800

2001年A企業將持有的B企業股票全部對外轉讓，應確認股權轉讓所得。

股權轉讓所得＝轉讓收入－計稅成本－轉讓稅費＝88000－73200－200＝14600（元）

會計上股權轉讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調減所得額＝22800－14600＝8200（元）。

2001年應納所得稅額＝（800000－8200）x33％＝261294（元）

解題指導：

（1）稅收上確認的股權轉讓所得與會計上確認的股權轉讓收益不同，這就是會計核算方法與稅收規定的差異。主要體現在會計成本與計稅成本的不同：①短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；②如果短期投資持有期間投資方從被投資方取得股票股利，則稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數增加，單位成本減少）；③按照企業所得稅稅前扣除辦法的規定，為投資而發生的借款費用應計入投資成本，但在會計上則計入當期損益。

（2）股息性所得（持有收益）與投資轉讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征收過企業所得稅的稅后所得（如果被投資單位免征企業所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），原則上應避免重復征收企業所得稅。按現行政策規定，只對非因享受定期減免稅優惠而從低稅率地區分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業所得稅。企業處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業應納稅所得額之中。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就