會計人員職業判斷力影響初探一、新準則對會計人員職業判斷能力的影響

一是遞延所得稅資產的確認需具備較高的職業判斷能力。會計人員是會計活動的主體，是會計信息的直接生成者，是企業財務報表的直接編制者，他們對新會計準則的理解程度將直接關系到財務報表所反映的信息是否符合各項要求。按照新準則的相關規定，對暫時性差異可分為兩大類，即應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。可抵扣暫時性差異，實質是本期比企業預計的納稅多了，將來可少交稅，有經濟利益流入企業，所以本期可確定認為遞延所得稅資產。在實際工作中，見于會計核算的謹慎性原則，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，該應納稅所得為未來期間企業生產經營活動實現的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差異在末期轉回相應增加的應納稅所得，并提供相應的證據。根據該項規定可看出，確認遞延所得稅資產有三個條件：確認遞延所得稅資產的首要前提是當期有可抵扣的暫時性差異；本期確認的遞延所得稅資產的數量是以未來期間很可能取得的用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限；當期已確認的遞延所得稅資產必須提供相應的證據。對于第一個和第三個條件較易判斷，但對于第二條中的“未來期間很可能取得的應納稅所得額”卻需要會計人員的職業判斷。我國現行從業會計人員，普遍存在著學歷低、素質低等問題。過去，我國大部分企業采用的是簡單的應付稅款法，當期不確認遞延稅款，因此大量會計人員對遞延稅款的概念非常模糊，新準則引入的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的概念，更是增加了理解難度。在新會計準則中出現了會計人員未知的一些業務，在實際工作中，需要依靠會計人員自己的職業判斷來衡量，這對會計人員的專業能力和業務素質提出較高的要求。當有合理的證據表明預期未來的所得稅利益將會實現時，才能將遞延所得稅的資產進行確認。新會計準則一方面加大了賬目處理的難度和工作量，另一方面也給財會人員處理賬務時更大的空間，這就需要財務人員擁有正確的職業判斷能力，而不是濫用會計估計。因此，企業應鼓勵會計人員參加新準則培訓，提高對新準則的認識和執行能力。同時，為了增強會計人員的業務判斷能力，要通過提高會計人員從業資格考試的門檻，加強會計人員的后期教育，逐步培養出一批中高級會計人才，從而提高整個社會會計人員的綜合業務水平。當企業有可抵扣暫時性差異時，其所得稅會計處理為：借記“所得稅費用”，“遞延所得稅資產”；貸記“應交稅費—應交企業所得稅”。可以看出，當應交的企業所得稅金額一定時，確認的遞延所得稅資產金額與所得稅費用金額呈負相關關系。遞延所得稅資產確認不合理，就會引起當期所得稅費用不合理，即當期賬面凈利潤失真。

二是遞延所得稅資產的調整需要具備較高的職業判斷能力。在新所得稅會計準則除了要求應對當期遞延所得稅資產進行合理確認之外，還對已確認的遞延所得稅資產的調整也提出了要求。一方面是為了體現謹慎性原則，新準則要求在每一個資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果有證據表明，未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，即預計未來所得稅的利益不能實現的，應將不能實現的部分計提減值準備，減記遞延所得稅資產的賬面價值，以反映當前有關遞延所得稅資產的可實現情況，同時確認為本期所得稅費用。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額又應當轉回。另一方面是資產負債表日如果有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。從該項規定可看出，新準則要求遞延所得稅資產賬戶余額真實反映其可實現情況，當可實現的金額低于其賬面余額時，應計提該項資產的減值準備，即減記遞延所得稅資產。當可實現金額增加時，應對以前未確認的遞延所得稅資產進行補充確認。而遞延所得稅資產的可實現金額是隨著企業經營形勢的改變而改變的，需要會計人員對未來事項具備高瞻遠矚的職業判斷能力。

三是預期稅率的確定需具備職業判斷能力。新所得稅會計準則規定，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率。由于所得稅稅法中有優惠稅率的規定，導致預期稅率與許多不確定因素相關。不論是在現行所得稅稅法中，還是在即將實行的新所得稅稅法中，對于不同行業或一個企業不同類型、不同規模的收入有可能適用不同的所得稅稅率。作為會計人員，要對預期稅率做出職業判斷，必須對本企業未來的經營方向、經營類型、經營規模等先進行合理預測，這樣才能確定與預期方式對應的稅率，從而進一步確認當期的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。稅率的種種繁復的規定對會計人員的職業知識的精準度提出了更高的要求。

二、會計職業判斷能力提高的途徑

一是努力提高會計人員的自身素質。專業能力是將專業知識具體落實在會計實務與實踐中的能力，這是會計人員提高判斷能力的必要條件。因此會計人員必須不斷地更新和豐富知識，善于儲備有用的資料和總結經驗，培養良好的職業素質，提高綜合能力，不僅能坦然面對企業經營中不斷涌現的新的經濟事項，依據有關規定做出專業判斷，而且有能力向企業決策者提供決策的備選方案，做一個好“參謀”。會計準則賦予會計人員會計判斷的空間越大，就越需要有良好的職業道德。它能促使會計人員自覺抵制各種利益的誘惑，不受權勢和偏見的影響，確保判斷所產生的會計信息客觀、公允地反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計職業判斷是一種技術性很強的工作，只有具備較扎實的專業知識才能做好；會計職業判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，才能提高自己的專業素質；同時還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。因此切實提高會計人員的專業素質十分必要。

二是完善會計職業判斷的支撐環境。完善會計職業判斷的支撐環境要進一步完善資本市場、證券市場等，使其與市場經濟同步發展，同時要加快會計人才市場的培育和完善，積極穩妥地、規范地發展會計市場，規范會計職業體系，提高會計服務水平，提升我國會計行業的競爭力和整體水平，建立健全執業標準，防范執業風險，發揮會計服務職能，規范服務主體，引進行業自律機制，獨立、公正、客觀地承擔社會責任；在理論的支撐方面，理論界要不斷探索研究會計的新理論，重視對職業判斷的研究，新經濟時代，會計業務內容的創新，沖擊一些傳統的會計理論內容，要求會計理論界結合新實務不斷創新會計理論，同時要借鑒發達國家會計職業判斷的先進經驗，不斷豐富和充實我國會計理論，加快會計理論的發展和會計體系的完善，用以指導會計人員進行恰當的職業判斷；在單位內部的環境上，單位及有關部門對會計人員實行嚴格的內部管理制度，對不遵守職業道德，濫用職權，濫用職業判斷給單位和社會造成不良影響或損失的要嚴加懲處，甚至追究法律責任，對嚴守法紀，正確運用職業判斷，工作效率和質量都高的會計人員應給予嘉獎，以激勵其繼續努力工作；在會計工具的支撐上，更新會計工具，開發高水平的會計軟件，適應會計電算化、信息化的要求，為會計職業判斷提供現代化的外圍環境；會計準則本身是最直接最根本的判斷標準，有關規定越完善，可操作性越強，會計人員進行判斷的依據就越充分，判斷的任意性越小，判斷的質量與效率越高。美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）均認為會計信息質量是由一套相互聯系和制約的要素組成，其目的是為會計信息質量的判斷提供一個基本的標準和框架。在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。另外，對一些會計概念或會計核算方法選擇的規定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規定一致。要為會計人員進行會計判斷提供必要的原則性指導，明確會計信息質量特征以及各質量特征之間的關系，盡可能減少會計人員人為估計、判斷的范圍，限制會計政策和會計方法的備選方案。

三是加強外部監督體系的建設。加強外部監督體系的建設首先必須完善法律。一方面是所有制結構多元化、投資主體的多元化、資本市場的建立和發展，會計信息成為改善經營管理、評價財務狀況、防范經營風險、做出投資決策、進行宏觀調控等實現眾多主體的利益需要的重要依據。另一方面是當前會計工作中假賬泛濫、會計信息失真、基礎工作薄弱、會計執法環境差等現實。兩者形成了強烈的反差，給會計判斷能加了難度，因此，健全法律法規，加強會計法治建設是十分必要的。無論哪種會計判斷都必須首先以法律法規為準則，會計法律、法規為會計職業判斷力行為提供了法律依據，限定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其客觀的進行判斷。因此應盡快健全和完善我國的會計規范體系，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定我國的會計準則，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各博弈方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，使違反準則而提供失真會計信息者得不償失；由于會計人員與企業利益的趨同性，導致其職業判斷工作難免存在偏頗。因此對于職業判斷的有力監督，應主要依靠企業的外部力量。目前，我國會計師事務所的蓬勃發展就為會