郵電通信企業增值稅的征收一、納稅義務發生時間

按照規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，增值稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

按照銷售款結算方式不同，具體又可分為：

(1)納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

(2)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

(3)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式銷售貨物，為銷售合同約定的收款日期當天。

(4)納稅人采取預收貨款結算方式銷售貨物，為發出貨物的當天。

(5)納稅人委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天。

(6)納稅人銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據的當天。

(7)納稅人具有視同銷售行為的，為貨物移送的當天。

二、增值稅的納稅地點

按現行稅法規定，增值稅納稅地點為：

1．固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申請納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申請納稅。

2．固定業戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，回其機構所在地主管稅務機關申請納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的，銷售地主管稅務機關一律按6％的征收率征稅。其在銷售地發生的銷售額，回機構所在地后，仍應向銷售地主管稅務機關申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應納稅額中扣減。

3．非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

4．非固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

三、增值稅的納稅期限

按規定增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。

四、預繳稅款

對于以1日、3日、5日、10日或者15日為一期繳納增值稅的郵電企業，應當按照規定的期限和稅務機關核定的預繳金額，到銀行預繳稅款。

[承例1]東城郵局經主管稅務機關核定，以10日為一期納稅，每期的預繳額為200000元。12月11日，東城郵局開出支票，填寫繳款書，按規定預繳1-10日增值稅稅款200000元。

在具體進行會計核算時，根據支票存根和繳款書存根聯作如下會計分錄：

借：應交稅金--應交增值稅(已交稅金)200000

貸：銀行存款200000

12月21日，東城郵局預繳11-20日增值稅稅額200000元。

在具體進行會計核算時，則作與11日同樣的會計分錄。

四、郵電通信企業增值稅納稅申報表的編制

月度終了，企業應當根據有關資料，按規定填制增值稅納稅申報表，向稅務機關進行納稅申報。增值稅納稅申報表分為適用于一般納稅人的納稅申報表和適用于小規模納稅人納稅申報表兩種。

五、稅款的繳納

對于以一個月為一期納稅的郵電通信企業，不管是一般納稅人還是小規模納稅人，都應按規定于月度終了后向主管稅務機關報送增值稅納稅申報表，稅務機關審核納稅申報表后填制繳款書交給企業，企業據此開出支票，到銀行辦理當期稅款的繳納。經稅務機關批準自核自繳的企業，則應根據稅法的規定自行計算應納稅額，自行填寫繳款書，并開出轉賬支票，到銀行辦理稅款的繳納。

在具體的會計核算中，對于一般納稅人企業，按規定繳納的稅款應當借記“應交稅金--應交增值稅(已交稅金)”賬戶；若是小規模納稅人，則借記“應交稅金--應交增值稅”賬戶。

[承例2]南城郵局經稅務機關核準，以一月為一期納稅。2001年11月6日，按規定報送納稅申報表，經稅務機關核準，10月份應當繳納增值稅額為25560元，企業按照繳款書開具支票，將稅款送交銀行。

在具體的會計核算中，南城郵局應當根據支票存根和繳款書等作如下會計分錄：

借：應交稅金--應交增值稅25560貸：銀行存款25560

而以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的郵電通信企業，應當在月度終了后按規定報送納稅申報表后，到主管稅務機關進行納稅申報，經主管稅務機關審核后，填制繳款書，開出支票，到銀行補繳不足的稅款。

[承例1]2002年1月9日，東城郵局按規定到當地國家稅務局進行納稅申報，2001年12月份應交增值稅稅金為616200元，實際已經預繳400000元，則應當補繳216200元。企業按規定填制繳款書，開出轉賬支票，到銀行辦理繳款手續。

在具體進行會計核算時，對于補繳的稅款，應當根據支票存根和銀行蓋章退回的繳款書編制記賬憑證，會計分錄如下：

借：應交稅金--應交增值稅(已交稅金)216200貸：銀行存款216200

如果月度終了后進行納稅申報時發現預繳的稅金超過了當月應納稅額，則其多繳的稅金可由稅務機關予以退回，或者抵作下期稅款。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以