有形動產租賃服務增值稅政策問題解答問：有形動產租賃服務有幾種形式？

答：根據106號文關于《應稅服務范圍注釋》的規定，有形動產租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

問：有形動產租賃服務的納稅義務發生時間如何確定？

答：分三種情形：

1、提供有形動產租賃并收訖租金或取得索取租金收入價款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

2、提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

3、發生視同提供有形動產租賃服務的，為服務完成的當天。

問：什么是有形動產經營性租賃？

答：有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

問：有形動產經營性租賃是否適用簡易征收？

答：可以。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

問：A企業2014年1月份出租了一輛2011年購入的小轎車，租期一年，租金3000元/月，一次性預收了承租方一年的租金共36000元，該項業務如何計算繳納增值稅，會計帳務怎么處理？

答：出租小轎車屬于有形動產經營性租賃業務，如果A企業為一般納稅人，可以選擇簡易計稅方式進行增值稅處理，收到36000元租金的當天應確認納稅義務發生，并把36000元全部確認為收入，而不是把36000元的租金按月分攤確認收入。

按簡易計稅方法計算的增值稅應納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率=36000÷（1﹢3%）×3%=1048.54元

相應的會計處理如下：

借：銀行存款：36000

貸:應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1048.54

其他業務收入—租賃收入2912.62

預收賬款—預收租金32038.84

增值稅納稅申報時，該筆稅款數據應填入申報表附表一“簡易計稅方法征稅”“全部征稅項目”中對應的3%稅率行次中，銷售額和應納稅額在主表中則分別反映在第5行和第21行中。

如果A企業為小規模納稅人，也直接按照簡易計稅方法進行計稅，其應納稅額計算和會計處理與一般納稅人一致，但在納稅申報時，其銷售額和應納稅額應分別反映在小規模納稅人增值稅申報表第3行和第10行中。

問：什么是有形動產融資租賃？

答：有形動產融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動，即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

有形動產融資租賃包括直租和售后回租兩種形式。

問：從事有形動產融資租賃的企業可以享受哪些增值稅優惠政策？

答：經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

同時，經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準（包括授權省級商務主管部門和國家經濟技術開發區）從事融資租賃業務的納稅人可根據提供融資租賃服務的類型，按規定實行差額征稅計稅辦法確定銷售額。企業按照差額征稅計稅辦法確定銷售額后，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分仍然可享受增值稅即征即退政策。

問：融資租賃企業享受增值稅超稅負退稅及選擇差額征稅計稅辦法有什么條件？

答：經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準從事融資租賃業務的試點納稅人，在2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，其開展的融資租賃業務可以按照106號文和上述規定執行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業務方能按照106號文和上述規定執行。未達到注冊資本標準的企業，不得按照差額征稅計稅辦法確定銷售額，也不得享受增值稅超稅負即征即退優惠政策。

問：享受有形動產融資租賃直租服務差額征稅政策的企業如何確定銷售額？

答：經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，提供的有形動產融資租賃直租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

問：B企業從事有形動產融資租賃直租服務，取得融資租賃業務支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅開具的各種合法有效憑證，金額10萬元，可以抵減的增值稅應納稅額怎么確定，相應的會計帳務怎么處理？

答：小企業按照差額征稅政策減少的應交增值稅，可以抵減應納稅額‚在會計處理時，可借記“應交稅費-應交增值稅”科目;一般納稅人可以根據需要計入相關明細科目，例如“應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”等科目。

1、假如B企業為一般納稅人，可以抵減的應納稅額為100000/（1+17%）×17%=14529.91(元)。

B企業可以進行以下會計處理：

借：主營業務成本85470.09

應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

14529.91

貸：銀行存款：100000

2、若B企業為小規模納稅人，可以抵減的應納稅額為100000/（1+3%）×3%=2912.62(元)。

借：主營業務成本97087.38

應交稅費-應交增值稅2912.62

貸：銀行存款100000

問：有形動產融資租賃售后回租業務如何確定銷售額？

答：有形動產融資性售后回租是有形動產融資租賃服務的一種形式，指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。

經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

問：甲企業將一臺設備以公允價值130萬元的價格出售給C租賃公司，同時雙方約定，甲公司自當天開始將設備租回，租期4年，每年末支付租金50萬元，C公司另收取租賃手續費10萬元。針對該筆業務，C公司向銀行申請130萬元借款，年利率8%，C公司的銷售額如何確定？

答：C公司的銷售額=4×50+10-130-130×8%×4=38.4（萬元）。納稅義務怎么確定？

假如C公司在106號文發布前已簽訂融資性售后回租合同的，也可以選擇不扣除向承租方收取的有形動產價款本金。若選擇扣除向承租方收取有形動產價款本金的，則不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票（包括承租方出售有形動產）。

問：享受有形動產融資租賃服務差額征稅政策的企業，如何進行增值稅納稅申報？

答：有形動產融資租賃差額征稅納稅人按規定到主管稅務機關辦理備案登記后，在進行納稅申報時，應首先填寫有形動產融資租賃可扣除的項目的期初金額、本期發生額、本期應扣除金額等，然后再填寫其他申報表。扣除項目的金額等內容，增值稅一般納稅人填報在附表三《應稅服務扣除項目明細》，小規模納稅人填報在增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料中，可以填列的均為含稅金額。

問：D企業從事有形動產融資租賃服務，需要辦理哪些相關手續才能享受增值稅實際稅負超過3%部分即征即退稅收優惠政策？

答：D企業首先需要在業務發生前到主管國稅機關申請稅務資格認定，自取得享受增值稅優惠資格的次月起，每月申報且稅款繳納入庫后，就可以申請辦理退稅。

申請資格認定所需資料為：

1、《稅務認定審批確認表》；

2、人民銀行、銀監會、商務部及其授權部門批準經營融資租賃業務證明原件和復印件；

3、有形動產租賃服務合同原件和復印件；

4、有形動產租賃服務期間的增值稅申報表；

5、稅務機關要求提供的其他相關資料。

問：D企業在進行會計核算和納稅申報時有哪些注意事項?

答：D企業應當單獨核算即征即退項目的銷售額和應納稅額。不是單獨核算的，不可以享受增值稅即征即退稅收優惠。納稅申報時，應當將