增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算如下所示：

增值稅銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照應(yīng)稅收入和相應(yīng)的稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅稅額，也就是說(shuō)銷項(xiàng)稅額是由購(gòu)買方承擔(dān)的。其公式為：

銷項(xiàng)稅額＝應(yīng)稅銷售收入×適用稅率

因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，公式中的“應(yīng)稅銷售收入”是不包括銷項(xiàng)稅額的收入。含稅收入和不含稅收入可以通過(guò)下面的公式換算：

不含稅收入＝含稅收入÷(1＋適用稅率)

作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅銷售收入是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵，應(yīng)稅銷售收入包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方或接受勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用是指于價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額

受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)

承運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的

無(wú)論納稅人會(huì)計(jì)上如何核算，其隨同銷售貨物(提供應(yīng)稅勞務(wù))向買方收取的價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)并入銷售收入計(jì)算應(yīng)納稅額。在這里應(yīng)當(dāng)注意的是，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)為含稅收入，在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)要按前述公式換算成不含稅收入。

對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些特殊銷售行為，稅務(wù)也對(duì)其應(yīng)稅銷售收入的確定分別做出了相應(yīng)的規(guī)定：

以物易物：以物易物是指購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算。對(duì)此稅務(wù)規(guī)定的處理方法是，以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物為銷售收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，雙方都應(yīng)向?qū)Ψ介_(kāi)具合法的票據(jù)，如收到貨物的一方不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

還本銷售：還本銷售是指納稅人在銷售貨物后的一定期限內(nèi)，由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。稅務(wù)認(rèn)為還本銷售實(shí)際上是以貨物換取資金的使用權(quán)，是一種融資活動(dòng)，所以規(guī)定，采用還本銷售方式銷售貨物的，其還本支出不得從銷售額中扣減，應(yīng)以全部銷售價(jià)款為應(yīng)稅銷售收入。

以舊換新：以舊換新是指納稅人在銷售貨物的同時(shí)，回收買方的舊貨物以抵充部分或全部新貨價(jià)款的行為。對(duì)此稅務(wù)認(rèn)為銷售貨物與收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減，因此規(guī)定，應(yīng)稅銷售收入按新貨物的同期銷售價(jià)格確定，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。但金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)是個(gè)例外，考慮到這個(gè)行業(yè)的特殊性，允許其可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)算繳納增值稅。

折扣銷售：折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物時(shí)，因買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

銷售折扣：銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物后，為了鼓勵(lì)買方及早付款，而給予買方的一種折扣優(yōu)待。稅務(wù)認(rèn)為，銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此規(guī)定，銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折讓：銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量上存有缺陷等原因，為避免退貨，而給予買方的一種價(jià)格折讓。稅務(wù)認(rèn)為銷售折讓是由于貨物的品種、質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，因此，對(duì)銷售折讓，納稅人可以折讓后的實(shí)際貨款計(jì)算繳納增值稅。

包裝物押金：包裝物押金是指納稅人銷售貨物時(shí)于貨款之外另向買方收取包裝物的押金，并于買方退回包裝物后返還押金。對(duì)此稅務(wù)規(guī)定，納稅人應(yīng)單獨(dú)記賬核算包裝物押金，時(shí)間在一年以內(nèi)且未過(guò)期的押金，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)已收取一年以上的押金，無(wú)論是否逾期或是否退還均要并入銷售額征稅。對(duì)于包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)，在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)放寬逾期期限。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1995年10月18日國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，一律并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金處理。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。另外，納稅人不能將包裝物租金混同于包裝物押金，包裝物租金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

視同銷售：銷項(xiàng)稅是根據(jù)銷售額乘以稅率確定的，但某些的視同銷售行為(如將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人)會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有銷