會計核算中固定計算程序的應用在會計核算中時常用到以下計算程序：第一步，計算按規定應該具有的數額（應有數額）A.A表示按照會計規范或有關規定，某一指標或賬戶余額在本期期末應該達到的數量水平。A一般取非負數，在某些情況下，可以采用公式A=E-F（當E＜F、A＜0時，取A=0）計算。E和F在不同情況下有不同的含義。第二步，計算實際已經具有的數額（已有數額）B.B表示在本期進行相關賬務處理之前，某一指標或賬戶余額實際已經達到的數額。B可取正數、負數或零。第三步，計算本期應該調整增加的數額（本期增加數額）C.C=A-B表示某一指標或賬戶余額應該在本期通過賬務處理增加的數額，本期期末應根據C進行賬務處理。C取正數時，表示應增加數額；C取負數時，表示應減少數額；C取零時，表示該指標或賬戶余額已經符合要求，本期不需要調整。

一、壞賬準備核算中的應用

[例1]假設甲公司2007年初壞賬準備和應收賬款余額均為0，當年新增應收賬款中有8萬元確認為壞賬，上年確認為壞賬的應收賬款4萬元重新收回，2007年末應收賬款余額100萬元；2008年實際發生壞賬3萬元，上年確認為壞賬的應收賬款5萬元重新收回，2008年末應收賬款余額80萬元。（壞賬計提比例5％）

2007年相關會計分錄如下：

（1）實際發生壞賬時

借：壞賬準備80000

貸：應收賬款80000

（2）上年確認的壞賬又重新收回

借：應收賬款40000

貸：壞賬準備40000

借：銀行存款40000

貸：應收賬款40000

（3）年末計提壞賬準備應有壞賬準備貸方余額A=1000000x5％=50000（元）已有壞賬準備貸方余額B=40000-80000=-40000（元）本期增加壞賬準備C=50000-（-40000）：90000（元）

借：資產減值損失90000

貸：壞賬準備90000

2008年相關會計分錄如下：

（1）實際發生壞賬時

借：壞賬準備30000

貸：應收賬款30000

（2）上年確認的壞賬又重新收回

借：應收賬款50000

貸：壞賬準備50000

借：銀行存款50000

貸：應收賬款50000

（3）年末計提壞賬準備

應有壞賬準備貸方余額A=800000x5％=40000（元）

已有壞賬準備貸方余額B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加壞賬準備C=40000-70000=-30000（元）

借：資產減值損失-30000

貸：壞賬準備-30000

或者，借：壞賬準備30000

貸：資產減值損失30000

二、存貨跌價準備核算中的應用

[例2]假設萬龍集團2007年初存貨跌價準備各明細賬和相應的存貨科目期初余額均為0，2007年購入一批存貨，此外2007年和2008年再沒有存貨購進和發出業務。該批存貨資料如表1所示，并假設該企業按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

2007年末相#dt算和會計分錄如下：

（1）應有跌價準備貸方余額A：

A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；

A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0

（2）已有跌價準備貸方余額B：

B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0

（3）本期增加跌價準備C：

C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；

C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0

借：資產減值損失6000

貸：存貨跌價準備甲5000

丙1000課后寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術