對破產清算會計理論問題的幾點研究摘要：繼《企業破產法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月發布了《關于審理企業破產案件若干問題的規定》（簡稱《破產規定》）。由于破產清算會計原理與常規會計原理大不相同，因此，破產清算的會計核算方法必然與常規會計核算不同。國家有關破產清算會計核算目前還沒有相關的會計準則，主要有1997年財政部制定的《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》（簡稱《暫行規定》）。然而在目前會計實務中尚存在一些問題有待于解決。本文試圖對這些問題進行探討，以期拋磚引玉。

企業破產清算必然會引起相應的會計問題，但訖今為止我國尚未頒布關于破產清算的會計準則，也未形成系統、完整、公認的破產清算會計理論體系。

1破產清算會計目標

會計目標是會計理論體系的邏輯起點，是會計學科領域最基礎的觀念，會計理論和會計實務都是建立在其基礎之上的。會計目標主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續經營下的財務會計目標是為會計信息使用者提供據以經濟決策的有用會計信息。而企業一旦進入破產清算，其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續經營下的會計目標相比發生了顯著變化，破產清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內容上，還是提供的對象、用途上均與財務會計存在差異。

2破產清算會計對象和會計要素

2.1破產清算會計對象

破產清算會計對象是破產清算會計所要反映和監督的內容，即破產企業的資金運動。破產企業的資金運動是指破產清算期間企業資產估價、變現、清償及分配等經濟活動過程中所發生的資金收支活動的總稱。有觀點認為，企業進入破產清算后，已停止生產經營活動，不存在資金運動。但筆者認為，從企業破產清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產清算企業要對財產進行變賣以清償債務，這時破產企業的資金運動具體表現為“財產——變現收入——償還債務”的運動過程，破產企業財產分配完畢，資金就退出破產企業，資金運動就此終結，不再形成新的循環。

2.2破產清算會計要素

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續經營下，《企業會計準則——基本準則》明確資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內容。但在破產清算會計中，其會計要素究竟應包括哪些內容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。

3破產清算對傳統會計理論的沖擊

3.1對會計假設的沖擊

清算組向法院負責，維護債權人的利益，他們控制了破產財產。代替了原企業的會計主體，成為破產企業的會計主體，這是對傳統意義上的會計主體假設的很大沖擊；同時也是防止破產企業利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉移或者私自變賣破產財產（如高價低估或低價高估）而威脅到投資者及相關債權人的利益。

3.2對一系列的會計處理方法的沖擊

一旦企業破產之后，持續經營假設基礎上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產以后，企業的生產經營活動必然中止，所以破產企業應該建立符合其狀況的中止經營假設，采用在此基礎上相關的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據這些方式方法內容進行破產資產的估價、變現和債務償還。

3.3對會計原則的沖擊

財務會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹慎重要性等要求，破產會計核算也與之相同。因為破產企業的中止經營假設和記賬基礎、要求等都發生了變化，所以其成本、權責發生制、收入費用的核算原則也發生了變化。例如企業進入破產程序后，歷史成本計價的資產賬面價值對企業債務的償付已經沒有任何意義了，需要根據破產企業自身的情況選擇其他適用的計價基礎。而且隨著持續經營假設和會計分期假設在破產清算會計中的瓦解改變，企業已不需要分期核算經營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。

4破產清算會計信息披露的原則及方式研究

由于破產會計的一些特殊核算內容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規會計核算原則，如用收付實現制來代替權責發生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等。現對破產會計的特殊性原則論述如下：

4.1收付實現制原則

收付實現制是指會計單位的經營收支以款項是否已經收付為標準，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業終止經營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預收收人、預付費用，以及應計收入和應計費用等會計事項；資產變現必須以獲得的現實款項人帳，債務也必須以現實的貨源來償付。所以收付實現制是關于破產會計確認、計量和報告基本方法的規范性原則。

4.2清算價格原則

清算價格原則就是指清算會計在對破產清算業務進行確認、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產的價值必須按照實際變現的價值計算，負債必須按照資產變現后的實際負擔能力來償還。此外，清算債務需要債務人以現實的經濟資源——貨幣或貨幣等價物來償付，貨幣通過資產變現取得，貨幣等價物要經過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業務過程的財務報表也需要借助于清算價格來編制。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總