生產準備業務的核算為了進行產品生產，企業必須建造廠房、建筑物、購置機械設備和進行材料采購。因此，固定資產購建業務的核算和材料采購業務的核算就構成了生產準備業務核算的主要內容。

下面我們先講固定資產購入業務的核算。

什么是固定資產，固定資產一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產周期中發揮作用，并保持其原有實物形態的勞動資料。包括：房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具、器具等等。與其它的資產一樣，固定資產也應該按取得時的實際成本即原始價值入賬。實際成本是指為購建某項固定資產，達到可使用狀態前所發生的一切合理必要的支出。它的構成包括：

買價、稅金（這個稅金就指購買的時候所交納的增值稅）、運雜費、包裝費和安裝費等等。下面首先講賬戶的設置。

為了反映和監督企業固定資產的增減變動和結存情況，應該設置固定資產賬戶。大家看下面這個賬戶的結構：它的借方是登記增加固定資產的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值。期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。

下面講固定資產購入業務的總分類核算。以機器設備為例：企業購入的機器設備中有兩種情況：

一種就是不需要安裝，即可投入生產使用，另外一種則需要安裝、調試以后才能投入生產使用。如果購入的是需要安裝的設備，那么核算中還要設置一個賬戶，就是在建工程。這個賬戶借方登記購進時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。在安裝完工交付使用時，再將購進和安裝時所發生的全部支出，也就是它的原始價值從在建工程賬戶的貸方轉入固定資產賬戶的借方。

下面將上述兩種情況的核算舉例說明如下：

舉例1、企業購入不需要安裝的機器設備一臺，買價和增值稅一共是18000元，包裝費和運雜費360元，全部款項已用銀行存款支付。這項業務的發生，一方面使企業的固定資產增加了18360元，另一方面使企業的銀行存款減少了18360元。因此，這項經濟業務涉及固定資產和銀行存款兩個賬戶。固定資產的增加是資產的增加，應該按其原始價值進入固定資產賬戶的借方。銀行存款的減少，是資產的減少應該按照購置該項固定資產的全部支出，進入銀行存款賬戶的貸方。

那么這項業務的會計分錄就是：借：固定資產18360元，貸：銀行存款18360元，這項業務核算比較簡單。

下面舉例2、企業購入需要安裝的機器設備一臺，買價和稅金一共是26000元，包裝費和運雜費420元，一共26420元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1200元，耗用人工100元，安裝完畢，經過驗收合格交付使用，這是這項業務的內容。這個例子包括兩項經濟業務。

一就是購入固定資產的安裝工程。

這項經濟業務的發生，一方面使企業的在建工程支出，增加了28320元，另一方面使企業銀行存款減少了26420元，庫存材料減少了1200元，應付工資增加了700元。

因此，這項經濟業務涉及到的賬戶有在建工程、銀行存款、材料、應付工資四個賬戶。在建工程的支出，就包括材料的消耗和應付工資的費用的發生。這些支出的增加是費用的增加，應該記入在建工程賬戶的借方。銀行存款和庫存材料的減少是資產的減少，應該記入銀行存款和材料賬戶的貸方。應付工資的增加是負債的增加，應該記入應付工資賬戶的貸方。

這項業務應該編制如下會計分錄：

借：在建工程28320元，貸：銀行存款26420元，貸：材料1200元，貸：應付工資700元。那么這筆分錄就是復合分錄一借多貸，但是借貸方金額必然相等。這是第一項業務。

第二項業務就是安裝完畢，經過驗收合格以后交付使用時，應該按照該項工程的實際成本，也就是固定產的原始價值，借記固定資產賬戶，貸記在建工程賬戶。

會計分錄是：借：固定資產28320元，貸：在建工程28320元，將上述業務的會計分錄登賬以后，那么用圖示表示如下（見書本）：

前面我們曾經講到，利用圖示來學習核算的業務是一種好的方法，大家看，從這個圖示中可以看到，進行這項業務的核算，主要的賬戶一個是固定資產，另外就是在建工程。

第一筆業務就是不需要安裝的設備，直接可以借固定資產，貸銀行存款。這一條線實際上一筆會計分錄。從那里可以了解到這筆業務發生以后，他的來龍去脈賬戶之間的相互關系非常清楚。

第二筆業務就是購進的設備需要安裝以后，才能交付使用。大家看，這就是涉及到在建工程這個賬戶，它的借方就登記購進和安裝的全部支出。一個是銀行存款，另外就是庫存的材料。這里面應付工資這個賬戶，我們還是第一次接觸到。這個賬戶是反映與職工之間結算關系的賬戶。這個業務發生是指我們支付工資首先應付工資增加是一種負債。這個工資作為費用，將來要記入到在建工程，就是安裝固定資產的成本，這是它的借方。

那么貸方什么時候登記呢？

就是安裝完畢經過驗收合格交付使用時，按照它的全部的成本，也就是原始價值，借固定資產，貸在建工程。這筆業務比前一種稍復雜一點，但是這個業務和后面相比是比較簡單的。這個問題我們就講到這。那么下面講材料采購業務的核算。

材料采購業務的核算內容比較復雜，難度也比較大。企業要進行正常的生產經營活動，就必須購買和儲備一定品種和數量的材料。在材料采購過程中,一方面是企業從供應單位購進各種材料物質,另一方面是企業要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用等等，并與供應單位發生貨款的結算關系。企業購進的材料，經過驗收入庫以后，即為可供生產領用的庫存材料。材料的買價加上各種采購費用，就構成了材料的采購成本。這部分內容涉及的賬戶內容比較多，特別有的賬戶難度比較大，下面我們就講賬戶的設置。

為了加強對材料采購業務的管理，反映和監督庫存材料的增減變動和結存情況，以及因采購材料和供應單位發生的債權債務結算關系，核算中應該設置以下賬戶。第一個賬戶就是材料采購賬戶。這個賬戶的應用是學習中的一個難點。這個賬戶的用途，也就是為什么要設置這個賬戶：

1、用來反映和監督企業外部材料的買價和采購費用。實際上就是采購資金的實際支出情況。

2、計算確定材料采購成本。這個賬戶的結構，大家注意下面這個圖示，注意它的借方是登記購入材料的買價和采購費用。小編寄語：會計