分支機構可以享受總機構所在地的稅收優惠政策嗎？編者按：為加強跨地區經營匯總納稅企業所得稅的征收管理，2012年，《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號）、《關于印發的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)對原《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發的通知》（財預〔2008〕10號）、《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔2008〕28號）等文件進行了修訂和完善，自2013年1月1日起跨地區經營匯總納稅企業所得稅將適用新規。新規進一步明確了總分機構所得稅分攤、稅率適用等問題，本文將依據相關規定就總分機構匯總納稅中優惠稅率的適用問題進行分析，為企業在這一特定納稅方式下正確應對提供參考。

一、區域性稅收優惠：解析57號文中的總分機構匯總納稅

《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》明確規定，匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。對于匯總納稅企業按照規定匯總計算的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤，50%由總機構分攤繳納。稅款預繳、匯算清繳、查補稅款等均按照這一分攤比例進行，這就使得總分機構間的稅負責任更加明確。

對于總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按比例計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后適用法律規定的比例向總分機構分攤就地繳納的企業所得稅款。

因此，如果總分機構適用稅率相同，可以直接計算應納稅總額，然后按照比例在總機構和分支機構之間進行分攤計算各自應納稅額。如果各機構適用稅率不同，則需要先計算出各自應納稅所得額，然后計算出應納稅額、應納稅總額，最后按照比例在總分機構之間進行分攤。一般情況下分支機構不能適用總機構所在地的優惠稅率。

二、行業性稅收優惠：以高新技術企業為例

法律依據

《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》

內容

居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業，除另有規定外，其企業所得稅征收管理適用本辦法

總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按規定的比例計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按比例向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款

法律依據

《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）

內容

認定（復審）合格的高新技術企業，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業所得稅優惠。企業取得省、自治區、直轄市、計劃單列市高新技術企業認定管理機構頒發的高新技術企業證書后，可持“高新技術企業證書”及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。手續辦理完畢后，高新技術企業可按15%的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優惠

法律依據

《關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）

內容

以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅

根據上述規定，高新技術企業是按法人（包括其分支機構）來進行認定的，其在預繳所得稅時可以按15%的稅率進行所得稅預繳申報。在進行總分機構匯總納稅預繳時，分支機構處在不同稅率地區的，也是由總機構統一計算全部應納稅所得額，再進行分攤，計算劃分不同地區的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算應納稅總額，然后再進行一次分攤，最后各自就地繳納稅款。對于在境外有分支機構的高新企業來說，在符合條件的情況下，可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，適用15%的優惠稅率。

三、稅務籌劃的空間

根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的規定，在總分機構適用不同稅率的情況下，按照“兩次分攤”的計算方法納稅，即總機構先按照比例分攤50%的應納稅所得額，各機構按各自的適用稅率計算應納稅總額后，總機構再按照比例分攤50%的應納稅額。這個方法主要是為解決總分支機構適用不同稅率時企業所得稅款計算和繳納的問題，但將應納稅所得額的50%分攤給總機構依據總機構的稅率計算稅款的處理，使得總機構適用稅率的高低成為影響企業稅負的重要因素。因此，對于設有較多分支機構的企業（集團）而言（尤其是總機構收入低于分支機構總和的情形），在有合理商業實質的前提下，可以通過架構調整轉變總機構的所在地，使企業（集團）50%的應納稅所得額享受低稅負地區的優惠稅率，進而降低企業的整體稅負。

為鼓勵相關產業和項目的發展，國家出臺了一系列的稅收優惠政策。對于符合行業性稅收優惠政策條件的企業而言，積極申請行業性的稅收優惠也是行之有效的節稅方法。以高新技術企業為例，根據稅法規定，通過認定的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅（軟件企業享受企業所得稅“兩免三減半”和增值稅退稅優惠）。對于在境外有分支機構的高新企業來說，在符合條件的情況下，其來源于境外的所得按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅。因此，在有合理商業實質的前提下，企業可以通過分立的方式新設獨立的高新技術企業享受稅收優惠待遇，也可以通過以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請高新技術企業，使其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策。

總結

匯總納稅企業在進行納稅申報時，應按照規定提供規范、嚴謹、全面的稅收優惠申請、備案材料，并及時足額進行稅款預繳。對于征管不明確的事項應及時與主管稅務機關溝通，避免因工作失誤產生的稅務風險。需要提醒的是，對于分支機構較多、稅收負擔受稅率影響較大的企業（集團）而言，應積極通過稅務籌劃，合理安排企業布局，從而合法合理的享受區域性或行業性的稅收優惠政策，爭取最大的稅收利益。