淺析公路運輸集團企業應收賬款的成因與對策應收賬款是企業賒銷行為在財務賬上的反映。企業發生了賒銷行為，在財務賬上的記錄是：借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”（在此不考慮增值稅），應收賬款的產生是經濟發展與社會進步的結果。應收賬款的實質是企業為銷售產品（或提供勞務）而向客戶提供的一種商業信用，有點類似于商業銀行的貸款業務，不過銀行的貸款不僅以客戶的信譽為保證同時還需要客戶提供實物抵押、存單質押等多種擔保，而企業主要以客戶的信譽為保證。不過企業的目的是給客戶便利實惠的同時穩定客戶，招攬客戶，擴大產品（或勞務）的銷路，提高企業的競爭力。傳統的公路運輸企業較之其他工礦企業、商業批發零售企業在收入的實現方式上有很大的不同。但目前的公路運輸企業已不是單純的客貨運輸業，大多數運輸企業都擁有物流配送、汽車修理、汽車貿易、汽配及油料銷售、旅游服務、車輛檢測等相關產業，是以運輸產業鏈為背景形成的新型集團企業。其應收賬款的涉及面越來越廣，數額也越來越大，嚴重影響了集團企業的正常經營活動，分析這一問題產生的原因，并采取相應對策加以解決尤為必要。

一、應收賬款產生的主要原因

（一）環境因素造成的應收賬款

市場環境：一方面，公路運輸集團企業近幾年運輸市場越做越大，特別是公營車快速客運市場的開拓，使企業社會效益和經濟效益雙豐收。由于客運業務的特點：其大部分收入均為各地客運站窗口的代售票，月末收入按客運站旅客發車單確認，在財務賬上反映為應收賬款（一般次月結算）。另一方面集團企業的其他業務市場競爭越來越激烈，企業為了提高產品市場占有量，需要更多客戶使用其產品，且目前的市場普遍存在供大于求現象，企業不得不以賒銷的方式吸引更多客戶。這些都客觀上導致了應收賬款的增加。

信用環境：目前各行各業都把“信用為上”作為企業的服務宗旨，社會也要求每個人都以“誠信”作為做人的原則；但現實情況并不樂觀，少數企業和個人對欠別人的錢在歸還的行為方式上卻不明智，總是能拖就拖，能賴就賴，一直到了法院判決，封了銀行帳號才還；更有不法分子，用詐騙的方法將大宗物資（如汽車）騙走。這些都造成了相當數量的應收賬款，并且成為最可能的壞賬損失。

（二）制度因素造成的應收賬款

企業的考核制度：集團企業對二級部門（經濟實體）的考核以利潤指標考核為主，以其他指標考核為輔（例如產量指標、工資指標等），對應收賬款指標的考核比較單純，如對應收賬款核定一個總量數額或全額扣經營者。由此導致二級部門的經營者往往對核定數額范圍內的應收賬款管理不嚴，賬齡延長，而對于要全額扣款的應收賬款干脆不列賬，賬外掛賬。

企業的內部控制制度：應收賬款的內部控制制度包括賒銷審批、及時完整記賬、定期對賬和超期催收。企業在實際工作中常常出現賒銷審批形式化，憑面子，講人情；不相融職務不分離，對應收賬款不及時記賬，賬目管理比較混亂，甚至是合同、合約、審批資料無專人專柜保管，造成資料遺失、不全等現象，使企業的應收賬款失去追索的權利變成壞賬、死賬。

（三）人為因素造成的應收賬款

企業經營者：企業某些經營者思想上對應收賬款不夠重視，認為只要抓好生產，抓好安全，完成利潤指標是其最重要的工作，認為應收款的催收是經辦人或會計應做的事；也有一些經營者礙于面子，對朋友、熟人的欠款不急不催，縱容了欠款者不還的心態。甚至還有個別經營者本身利欲熏心，將收回的應收賬款中飽私囊。

企業會計人員：企業某些會計人員業務素質不高，記賬產生錯誤，把應收賬款的收回重記作銷售收入，而平時又不對賬，使錯誤不能及時發現，導致收入虛增，應收賬款虛增；有的會計人員為了配合經營者操縱利潤而故意虛增應收賬款，甚至還有一些不法會計利用客戶不要收據，將收回的應收賬款現金收入放入自己的腰包。

經辦人員：負責銷售貨物（或勞務）的經辦人，為了完成銷售額指標，對客戶的信用度不作了解或故意隱瞞客戶信用差的信息，向不符合信用條件的客戶賒銷商品，客觀上造成容易呆帳的應收賬款。同時還有個別不法經辦人員利用工作之便，將收回的應收賬款現金收入放入自己的腰包。

二、應收賬款的管理對策

（一）由二級部門各自對購貨單位進行信用評估，建立合理的信用政策。應收賬款的管理要從源頭上控制，企業一方面為客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行有效的信用評估，并歸檔實行專人專柜保管。另一方面企業應根據自身承受風險的能力，選擇最有利的信用條件，衡量壞賬損失和收賬費用的大小，確定采取怎樣的收賬政策。企業在正確評估了賒購單位的信用之后，再對照本企業的信用條件，對客戶進行綜合調查，以確定是否能賒銷及賒銷額度、收款期限。集團企業總部不直接參于二級部門的客戶信用評估，但對二級部門承受的風險設置控制指標。

（二）健全企業的考核系統。對二級部門的應收賬款考核指標不搞一刀切，針對客運業務應收帳款的特點，對客運部門的考核指標不應有量的控制，但對應收賬款賬齡要設指標嚴格控制（一般以一個月為限）。對貨運、物流、修理、汽貿等部門而言，其集團企業內部的應收賬款由集團企業總部協調或者直接資金劃撥，消除內部應收賬款；其外部的應收賬款既要設置絕對數指標，對總量、賬齡都要控制（具體可依據二級部門設置的客戶賒銷指標），同時設置相對數指標（如應收賬款周轉率、資金占用率）考核，月末不定期檢查財務報表存貨賬面數與倉庫實物賬面數是否相符，杜絕二級部門的應收賬款賬外掛賬。對應收賬款的考核結果與經營者及員工的經濟利益掛鉤，促使全體員工關心應收款項的清收情況，把壞賬損失降到最低點。對造成逾期未收回應收賬款的責任人可分別采取限期收款、停職催款、收款發薪等措施，明確清收責任。

（三）健全應收賬款的內部控制制度。賒銷的審批以客戶的信用為依據，不盲目為了銷售而降低客戶門檻；應收賬款的記賬與收款崗位嚴格分離，應收賬款的記賬會計與賒銷行為的經辦人一起定期與相關客戶核對賬目，從制度上防止人為侵占應收賬款行為；對超期的應收賬款要抓緊催收進度，必要時運用法律手段將賴賬的客戶告上法庭，維護企業的利益；對應收賬款實行壞賬準備金制度（會計上記借“管理費用”，貸“壞賬準備”），定期清理應收賬款，對確實不能收回的應收賬款列作壞賬損失，借“壞賬準備”，貸“應收賬款”，同時將其造冊作輔助賬管理。如收回已列壞賬的應收賬款，則重新轉入會計賬套內：記借“應收賬款”，貸“壞賬準備”，同時再記借“銀行存款”（或現金），貸“應收賬款”。

小編