解析自行建造固定資產(chǎn)的核算（一）自營工程的核算

自營工程核算需要設(shè)置的基本賬戶：“工程物資”和“在建工程”。

“工程物資”賬戶，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

在“工程物資”賬戶下，可分別設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“在建工程”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際成本，包括需要安裝設(shè)備的價值。

在“在建工程”賬戶下，可分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“工程物資——專用材料、專用設(shè)備”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等。

為購置大型設(shè)備預(yù)付款時，借記“工程物資——預(yù)付大型設(shè)備款”，貸記“銀行存款”；收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備款時，按設(shè)備的實際成本，借記“工程物資——專用設(shè)備”，按預(yù)付的價款，貸記“工程物資——預(yù)付大型設(shè)備款”，按補(bǔ)付的價款，貸記“銀行存款”等。

企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資，應(yīng)按實際成本，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“工程物資”；基建工程領(lǐng)用本企業(yè)基本生產(chǎn)用的原材料，應(yīng)按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，按原材料的實際成本或計劃成本貸記“原材料”，按不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>

基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，應(yīng)按商品產(chǎn)品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）加上應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，按應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等，按庫存商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），貸記“庫存商品”。庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等。

基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“銀行存款”等；基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“銀行存款”等。

由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”。

工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”，貸記“工程物資”；盤盈的工程物資或處置收益，借記“工程物資”，貸記“在建工程”。

基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等；獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等，貸記“在建工程——待攤支出”。

基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”，貸記“在建工程”。

基建工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：首先，計算分配待攤支出，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“在建工程——待攤支出”。然后，計算結(jié)轉(zhuǎn)各項交付使用的固定資產(chǎn)的成本，借記“固定資產(chǎn)——……”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，并編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。

（二）發(fā)包工程的核算

企業(yè)采用發(fā)包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，采用這種方式，“在建工程”賬戶實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款等，按實際支付的價款，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“銀行存款”，以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實際成本，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“工程物資”；將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程——在安裝設(shè)備”，貸記“工程物資”；工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價款結(jié)算時，補(bǔ)付的工程價款，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以