福利費(fèi)的財(cái)稅處理在實(shí)務(wù)中，福利費(fèi)的賬務(wù)處理困擾著很多財(cái)務(wù)工作人員，如福利費(fèi)如何在企業(yè)所得稅前列支、所支出福利費(fèi)是否要替職工代繳個(gè)稅、怎么樣的費(fèi)用可以入福利費(fèi)等問(wèn)題經(jīng)常被問(wèn)及。產(chǎn)生上述疑問(wèn)的原因有二，一是不理解應(yīng)付職工薪酬的概念，二是不明白國(guó)稅函【2009】3號(hào)文對(duì)福利費(fèi)的規(guī)范。

筆者通過(guò)對(duì)政策的對(duì)比與研究，得出對(duì)福利費(fèi)的基本結(jié)論：企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算并代員工扣繳個(gè)稅、社保，按照工資的稅前扣除原則處理（尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)存在特例）。

一、舉例：A企業(yè)為一家民營(yíng)企業(yè)，本期通過(guò)福利費(fèi)科目核算如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：夏日酷暑難當(dāng)，為職工發(fā)放降溫補(bǔ)貼；中秋節(jié)購(gòu)買月餅發(fā)給職工，取得了月餅廠開來(lái)的發(fā)票入賬，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)，企業(yè)所做賬務(wù)也不同。

（一）發(fā)放降溫補(bǔ)貼，沒(méi)有取得發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

貸：銀行存款

（二）購(gòu)買月餅，由于取得了發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸：銀行存款

對(duì)于上述兩種處理方式，哪種可以所得稅前扣除呢？答案是兩種都存在問(wèn)題。而在實(shí)務(wù)中，恰恰有很多企業(yè)都會(huì)采取上述方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、學(xué)理探討

對(duì)于事項(xiàng)（一），雖然企業(yè)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算，但并按工資薪金的稅前扣除原則處理，因此不能所得稅前扣除。

依據(jù)如下：

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于應(yīng)付職工薪酬概念的界定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬

第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

2.職工福利費(fèi)；

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

4.住房公積金；

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

6.非貨幣性福利；

7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

（二）國(guó)稅函【2009】3號(hào)文中的規(guī)定

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

結(jié)合（一）中的1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼和（二）中的4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)可以看出，企業(yè)本期發(fā)放給職工的降溫補(bǔ)貼應(yīng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算，且該項(xiàng)支出稅前扣除的依據(jù)即為國(guó)稅函中的規(guī)定企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

正確的賬務(wù)處理方式如下：

福利費(fèi)形成時(shí)（金額為舉例方便）：

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)100

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)100

福利費(fèi)繳納時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)100

貸：銀行存款80

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅10

其他應(yīng)付款-社保公付、個(gè)人10

繳納社保、個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅10

其他應(yīng)付款-社保公付、個(gè)人10

貸：銀行存款20

對(duì)于事項(xiàng)（二），企業(yè)將購(gòu)買月餅支出作為企業(yè)費(fèi)用承擔(dān)掉，并通過(guò)銀行存款直接支付，不能稅前扣除。

依據(jù)如下：

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)于費(fèi)用的界定

第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

而針對(duì)企業(yè)日常活動(dòng)這個(gè)概念，并沒(méi)有法律上的明確界定，一般理解，企業(yè)日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。與之相關(guān)的活動(dòng)這個(gè)詞匯是非常具有彈性的：

結(jié)合案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生將購(gòu)買月餅支出并不符合費(fèi)用的概念（哪個(gè)企業(yè)也不敢說(shuō)給職工買月餅算是日常活動(dòng)），不應(yīng)通過(guò)自身費(fèi)用承擔(dān)，在匯算清繳中可以被要求作為與取得收入無(wú)關(guān)的支出作納稅調(diào)增處理。但企業(yè)可以用為員工發(fā)放福利屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的活動(dòng)來(lái)做辯解，而在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度是默許后者的。故筆者認(rèn)為，對(duì)于這類事項(xiàng)，只要企業(yè)解釋得合情合理即可，無(wú)需強(qiáng)硬調(diào)增。

特例：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)取得發(fā)票入賬的福利費(fèi)。

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

上述條文的特別之處在于認(rèn)定尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)福利費(fèi)可以部門來(lái)進(jìn)行歸集，即福利部門的支出，拿到了合法、有效憑證，可以通過(guò)福利費(fèi)核算。

如：某尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的國(guó)企B，職工浴室購(gòu)買防脫發(fā)洗發(fā)水，取得發(fā)票入賬，并做如下處理：

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸：銀行存款小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要