非居民企業所得稅的稅率適用和所得核算非居民企業所得稅的稅率適用和所得核算

（一）非居民企業在中國境內設立機構、場所的

應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

1、稅率適用

企業所得稅的稅率為25%。

根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規定：企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業減按20％稅率征收企業所得稅的政策。

2、所得核算

這種情形下的非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

對于非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》（國稅發〔2010〕19號）規定的方法核定其應納稅所得額。

（二）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的

應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

根據所得稅法第四條第二款規定，取得這部分所得的適用稅率為20%。

第二十七條第(五)項又規定非居民企業取得上述的所得，可以免征、減征企業所得稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九十一條規定：非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

因此，這種情形下的非居民企業取得的所得減按10%的稅率征收企業所得稅。

【提醒】所得稅按所得計算，不是以收入計算。在收入中對于合理的、可以提供合法憑證的應該進行合理扣除。

根據所得稅法第三十七條規定，對此情形下的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

（三）在中國發生納稅義務的非居民納稅人（含非居民企業和非居民個人）需要享受稅收協定待遇的，可以進行享受

稅收協定待遇，是指按照稅收協定或國際運輸協定可以減輕或者免除按照國內稅收法律規定應當履行的企業所得稅、個人所得稅納稅義務。

通俗地講，就是國與國（地區）之間為了避免雙重征稅等問題，給予各自的非居民納稅人協定享受對等較低的稅收待遇。但從與各國的協定來看，也有少數國家的協定稅率高于我國國內稅率的，則根據自行選擇原則，可以非居民納稅人不選擇稅收協定政策。

在中國發生納稅義務的非居民納稅人符合享受協定待遇條件并且需要享受的，則分自行申報和扣繳申報分別處理：

非居民納稅人自行申報的，自行判斷能否享受協定待遇，向主管稅局報送有關資料和報表。

源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認為自身符合享受協定待遇條件，需要享受協定待遇的，應當主動向扣繳義務人提供有關報表和資料，扣繳義務人依協定規定扣繳，將資料和報表轉交主管稅務機關；非居民納稅人未向扣繳義務人提出需享受協定待遇，或雖提出但不符合享受協定待遇條件的，扣繳義務人依國內稅收法律規定扣繳。

對于享受稅收協定待遇的非居民納稅人申報操作，詳見《國家稅務總局關于發布〈非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）規定。

稅務機關的后續管理詳見《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理規程（試行）》（稅總發〔2015〕128號）文件規定。

【非居民企業所得稅的適用分析結論】

1、非居民企業可以根據自己的條件，對照稅收協定，有優惠待遇的，可以選擇按照稅收協定享受待遇。

2、在中國境內設立機構、場所的非居民企業，按照25%的適用稅率計算繳納企業所得稅。根據財務核算狀況，據實申報繳納企業所得稅或者核定其應納稅所得額繳納企業所得稅。

3、在中國境內未設立機構、場所的非居民企業對取得的所得減按10%的稅率征收企業所得稅，實行源泉扣繳。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達