怎樣稽查銷項稅額中的避稅問題(一)對外銷售產品的避稅與反避稅

(1)檢查納稅義務發生時間同銷售實現的時間是否相一致

應檢查“銷貨發票”、“產成品出庫單”，查清發出商品的時間，從而與“產品銷售明細賬”、“增值稅納稅申報表”相對照，看有無不及時結轉銷售的漏計銷售的問題。

(2)檢查從購貨方取得的價外收入是否全部并入銷售額內計算繳納了增值稅

檢查人員應重點檢查企業的“銷貨發票”、“銀行收款通知單”和“產品銷售明細賬”貸方，看三者金額是否一致，有無將“銷貨發票”金額分解，少計銷售收入的問題。

(3)檢查隨同產品銷售的包裝物是否按規定并入了銷售收入

生產領用包裝物，是通過“生產成本”科目核算的，隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，通過“營業費用”科目核算；隨同產品出售并單獨計價的包裝物，通過“其他業務支出”核算。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，通過“營業外收入”科目核算。

檢查人員應把“銷貨發票”、“產品銷售明細賬”、“其他業務收入”賬與“包裝物——出租包裝物”或“包裝物”科目明細賬相核對，看有無應并入銷售，而沒有并入銷售的問題。尤其是：單獨計價的包裝物和逾期沒有退回的包裝物押金收入，是否通過“其他業務收入”科目核算，容易漏計銷售額。

對于包裝本企業產品，但采取出租、出借形式收取的逾期包裝物押金收入，應注意檢查。“其他業務支出”科目(出租包裝物)和“營業費用”科目(出借包裝物)的貸方和“其他應付款”科目的借方。

(4)檢查企業有無漏記、轉移銷售收入

應檢查“生產成本”、“產成品”明細賬，看其對應賬戶，從對應賬戶中找出問題。若“生產成本”直接與“現金”、“銀行存款”借方對應，則很可能是完工產品不轉庫存，直接從車間銷售從而不計收入；若“產成品”賬戶貸方與”原材料”或“應付賬款”賬戶的借方對應，則可能是以貨易貨或以貨直接頂賬，漏記銷售收入。

(5)檢查企業的殘次品是否按規定計入銷售額

有些企業在成本核算時，將殘次品的成本歸完工產品的合格品負擔，對外銷售時，直接沖減費用。

檢查時應注意企業“營業外收入”科目的貸方或“制造費用”的貸方，看有無這種情況發生。

(6)檢查企業有無將產品用于贈送、捐獻、廣告、社會公益、支付回扣、對外投資、轉移產品等按增值稅暫行條例及其實施細則規定，這些行為都應視同銷售。檢查重點是企業的“產品出庫單”、”產成品”賬和相對應科目，查其有無出庫產品不作銷售處理的情況。

(7)對銷售單價明顯偏低時，要核實其應稅銷售額的計算是否正確

(8)檢查企業自制材料銷售，是否并入銷售收入

企業自制材料的核算形式多種多樣，檢查時，應注意其賬務處理。(9)對企業采用“以舊換新”銷售商品時，新產品是否按產品銷售處理，收回舊產品是否視同購入存貨處理，其會計處理是否正確。

(二)自產自用產品的避稅與反避稅

1．自制產品用于企業基本建設、專項工程、生活福利設施等非生產項目檢查

檢查人員應從“產成品”、“在產品”明細賬貸方和“在建工程”明細賬借方以及產品出庫單查明有無將自制產品用于在建工程而未計入銷售收入。檢查時，可以實物轉移入手。

2．產品計稅價格的檢查

根據增值稅暫行條例及其實施細則規定的順序確定其計稅銷售額，其檢查方法如下：

(1)有同類貨物平均銷售價格的，可用：

自用主營業務收入÷當期自產自用產品銷售數量≥當期同類貨物平均銷售價格進行驗證，若小于右邊，則說明企業少計了銷售收入。

(2)沒有同類貨物銷售價格的，應檢查企業成本利潤率運用是否正確。

(三)受托加工貨物的避稅與反避稅

(1)其他單位的個體經營者委托加工的貨物，應于委托方提貨時，按受托方同類貨物的銷售價格或按組成計稅價格計算納稅。

檢查人員應注意檢查“加工收入”和“產品銷售明細賬”加工收入賬戶，查明委托加工單位名稱，是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，再與“增值稅納稅申報表”和“委托加工產品證明單”相核對，看有無漏記銷售額。

(2)由受托方提供原料的主要材料的委托加工貨物的檢查，在對委托加工貨物進行檢查時，應注意，由受托方提供原材料生產的貨物，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的產品，以及由受托方以委托方名義購進原材料的貨物，這些貨物不論企業在財務上如何處理，都不能作為委托加工貨物，而應作為銷售自制貨物并入應稅銷售額。

檢查人員應以檢查加工合同、發票、賬單和“產品銷售明細賬”以及“原材料”和“受托加工材料”明細賬中與加工用料品種相同的原材料賬戶為主，看有無把銷售自制貨物改按加工貨物核算而漏計銷售額。

(四)對適用稅率的避稅與反避稅

(1)檢查有無銷售屬基本稅率的貨物，但采用低稅率計算銷項稅額的；

(2)提供加工、修理修配應稅勞務，有無按低稅率或按小規模征收率計算銷項稅額的；(3)有無兼營不同稅率的貨物而不按規定分別進行核算貨物的銷售額，或雖能提供銷售額但按低稅率計算銷項稅額的。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意