審計學AUDITING參考書ReferenceBook1、《審計學》朱錦余高教出版社2010年修訂本；2、《審計》中國注冊會計師學會經濟科學出版社，2013年版3、李曉慧：《審計學實務與案例》，中國人民大學出版社，2008年版4、《中國注冊會計師執業準則》經濟科學出版社，2006年5、[美]阿爾文.A.阿倫斯蘭德爾.J.埃爾德馬克.S.比斯利編著：《審計與保證服務:整合法》，東北財經大學出版社，2009年第9版課程介紹

本課件以注冊會計師審計為主線（兼顧國家審計和內部審計），以財務報表審計為重點，以審計目標為導向，以審計實務操作和能力培養為根本，密切結合當前注冊會計師審計實踐，將審計基本理論和知識融入審計基本技能之中。課件分四個部分：審計基本知識篇、審計基本理論篇、財務報表審計實務篇、其他鑒證業務與非鑒證業務篇。主要講授前三個部分。審計基本知識篇1、概論2、審計組織與審計職業規范3、注冊會計師職業道德規范與法律責任第一章概論楊時展：天下未亂計先亂，天下欲治計乃治

審計產生和發展審計定義與分類審計對象與職能審計模式第一節審計的概念一、審計的定義“審計”的本義1、國外典型的審計定義美國（AAA）美國（AICPA）國際會計師聯合會下設的審計與鑒證準則理事會（IFAC）美國會計學會（AAA）的定義：審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項的認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。（東財版教材采用了這一定義）其他定義略。什么是認定呀？認定：是管理層對報表各組成要素確認、計量、列報所做出的一種明確或隱含的表達。審計是這樣一個系統化過程：收集和評價證據有關經濟數據的認定既定標準確認其符合程度傳達結果報告使用者2、我國典型的審計定義

審計是由獨立的專職機構和人員，在接受委托或授權下，對被審計單位的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和取證，并發表意見，以確定或解除被審計者的受托經濟責任的監督、評價和鑒證的過程。3、我國CPA協會關于獨立審計的定義：獨立審計是CPA依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表意見。4、高教版教材關于審計的定義審計是由具有勝任能力的獨立人員對特定主體財務報表和其他相關資料進行審查，并將結果傳達給利害關系人，以監督、鑒證、評價并促進受托經濟責任履行的活動。（朱錦余）如何理解審計？1.是一種具有“經濟監督、經濟評價和經濟鑒證”活動。2.本質特征是“獨立”。3.中心環節是“審查和取證”。4.直接目的在于對經濟活動的“真實性、合法性和效益性”審查，根本目的在于“確定或解除受托經濟責任”。5.審計主體是“勝任的專職機構和人員”。6.審計關系包括三個方面：委托或授權人、審計人、被審計人。

審計關系圖審計人（第一關系人）審計委托人（第三關系人）財產所有者被審計人（第二關系人）財產經營者(4)依法審計(5)提供資料接受審計(6)報告結果承擔審計責任（3)委托或授權（1）賦予經濟責任（2）承擔經濟責任報告執行結果二、審計的基本關系

審計是

一種具有獨立性的經濟監督活動課堂討論+廣泛性+權威性=審計特征+經濟鑒證+經濟評價=審計職能三、審計的分類1、按照審計主體劃分政府審計：國家或政府機構所設立的審計機構組織實施的審計監督活動，又稱國家審計。注冊會計師審計：注冊會計師對企業所進行的審計，又稱為民間審計。內部審計：單位或部門內部的審計機構或審計人員進行的審計。2、按照審計內容和目的分財務報表審計：對被審計單位的財務報表、財務報表附注和相關附表進行的審計合規審計：以確定被審計單位財務活動或經營活動是否符合有關法律、法規、規章制度、合同和有關控制標準而進行的審計經營審計：評價經營活動的效率和效果，對經營程序和方法進行的評價。如：生產方法、IT信息系統等（很象管理咨詢）3、按照審計關系劃分內部審計外部審計4、按照范圍分全部審計局部審計5、按照審計執行地點就地審計報送審計6、按照是否事先通知分突擊審計預告審計7、按照審計是否具有確定的時間劃分定期審計不定期審計8、按照審計實施時間劃分事前審計事中審計事后審計9、按照審計動機分類強制審計任意審計10、按照會計報告期進行審計劃分期中審計期未審計11、按照審計證據的檢查范圍和數量分詳細審計抽樣審計12、按照核算手段分類手工登記的會計記錄審計電子計算機系統審計課堂思考：

審計與會計有何不同？目的不同程序不同成果不同

一、我國審計的產生和發展1、國家審計的產生與發展什么時候該產生審計？第二節

審計的產生和發展

最早官廳審計產生于奴隸社會商代——可能是我國審計的萌芽時期）西周初期（初步形成階段）——宰夫(外部監督）、司會（核算與內部稽核）它們同由冢宰負責管理。《周禮》記載：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之。”春秋——完整的‘復計著的報告制度（即定期向上級報告、上級對下級審核考查制度）戰國——上計制度（定期報表審核制度）建立秦漢時期最終確立階段——御史監察制度（御史大夫）“上計律”頒布隋唐宋日臻完善階段(隋、唐比部;兼司法和行政監督性質；唐時最高監察機關——御史臺）宋——起初沒有獨立的審計機構，后來專設審計院（標志我國“審計”的正式命名)元——仿效唐制，御史臺為最高監察機關；后廢除比部，審計歸戶部管理；上計制度明——都察院審計制度；上計制度，但由戶部對上計報告審核清——設都察院，下設十五道監察御史，是單一的審計機構，并結合監察御史巡查方式，對財政會計賬簿逐級審計中華民國——現代審計制度形成時期（監察院；《審計處暫行章程》）新中國——現代審計重建和發展時期1982、1983、1994年2、注冊會計師審計的發展我國第一部注冊會計師法——1918年北洋政府農商部《會計師暫行章程》中國第一位注冊會計師——謝霖中國第一個會計師事務所——“正則會計師事務所”舊中國的四大所：正則、立信、公信、徐永祚事務所至1947年，全國已有CPA2619人，建立了一批會計師事務所。主要業務是為企業設計會計制度、代理申報納稅、培訓會計人員、提供其他會計咨詢業務。推行蘇聯計劃經濟模式后，CPA審計便退出了歷史舞臺。主要發展階段：（1）回復重建階段（1980-1991）（2）規范發展階段（1991-1998）（3）體制創新階段（1998-2004）（4）國際發展階段（2005年至今）其間的大事：十一屆三中全會以后，行業復蘇標志——1980年財政部發布《關于成立會計顧問處的暫行規定》1981年“上海會計師事務所”成立——新中國第一家事務所1985年《會計法》頒布1986年《注冊會計師條例》頒布并實施1988年中注協成立，財政部領導1993年《注冊會計師法》頒布并于次年1月1日實施1994年《審計法》1995年《中國注冊會計師獨立審計準則》1997年中注協成為國際會計師聯合會的正式會員，同時成為國際會計準則委員會的正式成員2006年2月48個準則（趨同）2010年11月1日發布了新準則（持續趨同、等效）截至2010年10月31日，全國有執業注會95378人，非執業注會8.3萬人。3、內部審計的發展1985年——審計署《關于內部審計工作的若干規定》1987年——中國內部審計學會成立，后改為內部審計協會2003年——內審協發布了《內部審計基本準則》、10個具體準則等國際注冊內部審計師（CIA）考試二、西方審計產生和發展1、西方國家審計產生和發展：最早在奴隸社會的古羅馬、古埃及和古希臘，已經有了官廳審計。目前已有160多個國家建立國家審計機構。2、西方民間審計產生和發展：起源于意大利的合伙企業制度；形成于英國的股份制企業制度；完善于美國發達的資本市場。“催產劑”——1721年英國的“南海公司”事件職業的形成，以1853年愛丁堡會計師協會的成立為標志。英國“南海公司”始創于1710年，主要從事海外貿易業務。公司成立10年經營業績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1720年7月公司股票價格高達1050英鎊，公司老板布倫特決定以高于面值數倍的價格發行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。附：南海公司事件與民間審計的產生

英國議會為了制止國內“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產進行清理，發現其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產。“南海公司”破產，猶如晴天解靂，震驚了公司投資人和債權人。當證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，他們紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產引發的風波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產事件。在查證中發現該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊恩學校的會計教師查爾斯·斯內爾對“南海公司”賬目進行審查。

斯內爾應議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為《倫敦市霍斯特·萊恩學校的習字教師兼會計師查爾斯·斯內爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國議會根據斯內爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產，將公司一名直接責任經理押進了英國倫敦塔監獄。為此，查爾斯·斯內爾成為世界民間審計的最早先驅者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。國際“四大”：PriceWaterHouseCoopers（普華永道）Ernst＆YoungInternational（安永國際）KPMGInternational（畢馬威國際）DeloitteToucheTohmatsu（德勒）CPACertifiedPublicAccountant

3、民間審計的發展階段（見下表）審計階段審計名稱

時期審計特點詳細審計階段詳細審計或英國式審計16世紀末審計目的是查錯防弊，審計對象是會計資料資產負債表審計階段資產負債表審計或美國式審計19世紀末20世紀初審計目的是資產負債表內各項目的表達是否公允發表審計意見，審計對象會計資料和資產負債表。會計報表審計階段會計報表審計20世紀30年代審計目的對會計報表的公允性和正確性發表審計意見，審計范圍會計報表和內部控制制度評價現代審計階段現代審計20世紀40年代后審計機構呈現集中化趨勢，審計技術不斷完善，制度基礎審計得到推廣，抽樣審計方法廣為運用，審計準則體系已經建立，社會審計范圍進一步擴大，計算機輔助審計技術被廣泛采用等。3、內部審計產生和發展中世紀時的莊園審計、宮廷審計、寺廟審計等。資本主義經濟發展起來后，德國伯努克公司內審；美國鐵路系統內審等三、審計基本模式的演進

1、賬項基礎審計（19世紀至20世紀40年代以前）：也叫詳細審計）,重心在資產負債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。2、制度基礎審計（20世紀50年代至80年代）：將內部控制與抽樣審計結合起來，以內部控制為基礎，進行抽樣審計。3、風險導向審計（20世紀80年代以后）：以審計風險模型為基礎，進行抽樣審計，解決了抽樣的隨意性和審計資源的分配問題。審計模式的類型期間審計目的審計方法賬項基礎審計19世紀中葉-20世紀40年代

查錯防弊

以資產負債表為重心的詳細審計

制度基礎審計20世紀40年代-80年代初

會計報表質量，公允性內部控制與抽樣審計相結合

風險導向審計20世紀80年代以后

提高審計效率，查錯防弊，公允性以審計風險模型為基礎合理分配審計資源

特點簡單、審計成本高成本低風險大評估主觀性強第三節審計監督體系與審計的職能一、審計監督體系

我國的審計監督體系由國家審計、內部審計和民間審計組成。一主兩翼：通常認為，國家審計是主體，內部審計和民間審計是兩翼。二、注冊會計師審計與政府審計的關系聯系：兩者均為外部審計，具有較強的獨立性區別：審計目標不同審計依據不同收入來源不同取證權限不同對發現問題的處理方式不同三、注冊會計師審計與內部審計的關系聯系：CPA作為一種外部審計，在工作中要利用內部審計的工作成果。內部審計本身為內部控制的一個重要組成部分內部審計與外部審計在工作上具有一致性（審計內容、審計方法）利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用區別：審計目標不同：內審對內控有效性、財務信息真實性、經營活動的效率和效果性進行評價獨立性不同接受審計的自愿程度不同：內審具有強制性遵循的依據不同審計的時間不同：時間較靈活四、審計的職能和作用審計的職能審計的作用（一）審計的職能經濟監督經濟評價經濟鑒證1、經濟監督職能經濟監督職能是審計的基本職能，是指監察和督促被審計單位的經濟活動，使其按照正常的經濟規律和法規制度運行。——合法性2、經濟評價職能經濟評價是指審計人員通過對被審計單位的財政財務收支和有關經濟活動進行審核檢查，就其經濟決策、預算、計劃和方案是否先進可行，執行情況如何，經濟效益高低優劣，以及內部控制制度是否健全、嚴密、有效等內容作出評價，為有關方面提供決策信息。——效益性3、經濟鑒證職能經濟鑒證又稱審計公證，是指通過審核簽定，確認被審計單位的財務報表和經濟資料是否真實、正確，是否可以信賴，并做出書面證明，以供經濟利益各方使用。——客觀性（二）審計的作用降低會計信息風險防止和發現違法行為加強政府宏觀調控力度改善企業的經營管理防護作用促進作用第四節審計的動因與基本假設一、審計的動因(p15)審計動因的研究主要是探討社會經濟發展為什么需要審計。信息理論、代理理論、受托責任論、保險理論、沖突理論。二、審計的基本假設（p19)1、信息不對稱假設2、信息不確定假設3、信息可驗證假設4、信息重要性假設5、審計主體獨立性假設6、審計主體