押題寶典國家電網招聘之財務會計類押題練習試卷A

卷附答案

單選題（共45題）

1、甲公司2016年年初遞延所得稅負債的余額為330萬元，遞延所得稅資產的

余額為165萬元。假設甲公司未來期間會產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可

抵扣暫時性差異。2016年當期另發生下列暫時性差異：（1）以公允價值計量

且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值大于計稅基礎100萬元；（2）預計

負債賬面價值大于計稅基礎80萬元；（3）以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資產賬面價值大于計稅基礎120萬元，該以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產沒有計提相關減值。已知該公司截至當期所

得稅稅率始終為15%,從2017年起該公司不再享受所得稅優惠政策，所得稅稅

率將調整為25%,不考慮其他因素，甲公司2012年的遞延所得稅費用發生額為

（）萬元。

A.145

B.275

C.115

D.-115

【答案】C

2、注冊會計師為提高函證程序的不可預見性而采取的措施中，正確的是

（）O

A.向重要的客戶寄發消極式詢證函

B.以積極的方式向小余額客戶證函

C.將函證截止日定為當年12月31日

D.要求客戶直接向被審計單位回函

【答案】B

3、如果無保留意見審計報告包含（），也被視為標準審計報告。

A.其他報告責任段

B.說明段(事項段)

C.其他事項段

D.強調事項段

【答案】A

4、在編制現金預算時，不會依據的預算是()o

A.直接材料預算

B.銷售預算

C.銷售及管理費用預算

D.利潤表預算

【答案】D

5、增值稅一般納稅人應納稅額的計算方法為()。

A.進項稅額扣除銷項稅額

B.銷售額乘以適用稅率

C.銷項稅額扣除進項稅額

D.銷售額乘以征收率

【答案】C

6、某企業2013年度銷售攻入為272000元，發生廣告費和業務宣傳費50000

元，根據企業所得稅法律的規定，該企業當年可以在稅前扣除的廣告費和業務

宣傳費最高為()元。

A.30000

B.38080

C.40800

D.50000

【答案】C

7、2018年5月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，銷售給乙公司一臺電視機。

該電視機的法定質保期是3年，乙公司可選擇延長5年的質保，即在未來8年

內，如果該電視機發生質量問題，甲公司將負責免費維修。額外贈送的5年質

保可單獨出售，單獨出售的價格為1200元，因“五一”促銷活動，乙公司只

需要花費700元即可將質保期延長5年。不考慮其他因素，下列說法中不正確

的是（）。

A.3年的法定質保期不構成單項履約義務

B.5年的延長質保期不構成單項履約義務

C.5年的延長質保期與3爾的法定質保期可明確區分

D.甲公司共有兩項履約義務

【答案】B

8、進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定

層次重大錯報風險實施的審計程序。以下關于進一步審計程序的說法中，不正

確的是（）。

A.風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針

對性的進一步審計程序

B.重大錯報發生的可能性越大，越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序

C,不同性質的控制（無論是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設計進一步

的審計程序具有重要影響

D.不同的交易、賬戶余額和披露產生的認定層次的重大錯報風險的差異越大，

適用的審計程序的性質的差別越大

【答案】D

9、下列有關收入確認說法不恰當的是（）。

A.采用交款提貨銷售方式，通常應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時

已將發票和提貨單交給購貨單位時確認收入

B.采用預收賬款銷售方式，通常應于收到貨物的60%時確認收入

C.采用托收承付結算方式，通常應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發

票提交銀行、辦妥收款手續時確認收入

D.長期工程合同收入，如果合同的結果能夠可靠估計，通常應當根據完工百分

比法確認合同收入

【答案】B

10、下列有關留存收益的說法不正確的是（）。

A.留存收益的籌資途徑有提取盈余公積金和未分配利潤

B.盈余公積金提取的基數是抵減年初累計虧損后的本年度的凈利潤

C.未分配利潤是未指定用途的留存凈收益

D.盈余公積金可以用于轉增股本、彌補以前年度經營虧損和對外利潤分配

【答案】D

11、A公司為增值^一般納稅人。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發

票注明價款900萬元，增值稅額153萬元；另發生運輸費用9萬元（不考慮抵扣

因素），包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫

原材料為148公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。不考慮其他因素，則該批

原材料入賬價值為（）萬元。

A.911.70

B.913.35

C.914.07

D.914.70

【答案】D

12、下列關于會計工作崗位的設置的說法中，不正確的是()。

A.會計工作崗位可以一人一崗

B.會計工作崗位可以一人多崗

C.會計工作閔位可以一鹵多人

D.出納人員可以兼管會計檔案保管工作

【答案】D

13、某公司在生產主要產品的同時，還生產了某種副產品。該種副產品可直接

對外出售，公司規定的售價為每千克250元。8月份主要產品和副產品發生的

生產成本總額為1000000元，副產品的產量為250千克。假定該公司按預先規

定的副產品的售價確定副產品的成本。則主產品的成本為()元。

A.62500

B.1000000

C.0

D.937500

【答案】D

14、下列審計證據中證明力最弱的是()。

A.債務人詢證函的回函

B.被審計單位提供的領料單

C.注冊會計師監盤存貨的監盤表

D.銀行對賬單

【答案】B

15、下列不屬于非居民企業征稅對象的是()。

A.機構、場所取得的來源于中國境內的所得

B.與機構、場所有實際聯系的中國境外所得

C.沒有設立機構、場所，但是來源于中國境內所得

D.與機構、場所取得沒有實際聯系的來源于中國境外的所得

【答案】D

16、利潤總額為500萬元，應納稅所得額為480萬元，所得稅稅率為25%,遞

延所得稅資產增加8萬元，所得稅費用為()萬元。

A.120

B.112

C.125

D.117

【答案】B

17、以下有關進一步審計程序的說法中，不正確的是()。

A.進一步審計程序是在風險評估程序基礎上進一步實施的審計程序

R.進一步審計程序是了解被審計單位及其環境時應實施的必要程序

C.進一步審計程序是針對認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

D.進一步審計程序是注冊會計師編制的具體的審計計劃的核心內容

【答案】A

18、2X18年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現

金股票增值權，這些人員從2X18年1月1日起必須在該公司連續服務2年，

即可自2X19年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在

2X20年12月31H之前行使完畢。B公司2X18年12月31日計算確定的應付

職工薪酬的余額為800萬元。稅法規定，以現金結算的股份支付形成的應付職

工薪酬，實際支付時可予稅前扣除。2X18年12月31日，該應付職工薪酬的

計稅基礎為()萬元。

A.800

B.0

C.100

D.-800

【答案】B

19、如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險

的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效

性。以卜.對控制測試的時間間隔最恰當的是()

A.每年測試1次

B.每年測試2次

C.每2年測試1次

D.每3年至少測試1次

【答案】D

20、管理學家西拉季認為影響組織設計的因'素主要有戰略、技術、組織結構

以及()。

A.目標

B.文化

C.價值觀

D.環境

【答案】D

21、審計全過程的中心環節是0。

A.準備階段

B.實施階段

C.終結階段

D.審批階段

【答案】B

22、以下關于集團企業現金統收統支模式說法錯誤的是（）。

A.企業的一切現金收入都集中在集團總部的財務部門

B,現金收支的批準權高度集中

C.有利于企業集團的全面攻支平衡

D.有利于調動成員企業開源節流的積極性

【答案】D

23、甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的6%。上年末甲公司對其子公司

的應收賬款的余額為8000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的余額為12

000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內部債權債務的抵銷對本年合并

營業利潤的影響為（）。

A.360萬元

B.120萬元

C100萬元

D.240萬元

【答案】D

24、下列項目中，屬于合營企業的是()O

A.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相

關負債的義務

B.合營安排未通過單獨主體達成

C.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關資產的權利，并承擔與安

排相關負債的義務

D.參與方對與合營安排々關的凈資產享有權利

【答案】D

25、下列籌資方式相比而言，當企業面臨較高風險時，首選的籌資方式是()。

A.借款

B.內部積累

C.發行債券

D.融資租賃

【答案】B

26、電子數據的審計對象是()。

A.信息系統

B.應用程序

C.電子數據

D.計算機硬件

【答案】C

27、下列關于注冊會計師對進一步審計程序的性質的選擇中，不恰當的是

()0

A.在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計帥首先需要考慮的是認定層次重

大錯報風險的評估結果

B.注冊會計師應當根據認定層次重大錯報風險的評估結果選擇審計程序

C.除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序

的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認

定層次重大錯報風險產生的原因

D.注冊會計師在實施進?步審計程序時不應該利用被審計單位信息系統生成的

信息

【答案】D

28、2X19年2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一

項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發

生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。甲公司競價取得專利權的入賬價值

是（）。

A.1800萬元

B.1890萬元

C1915萬元

D.1930萬元

【答案】B

29、A公司的一臺機器設備采用工作量法計提折舊。原價為153萬元，預計生

產產品產量為494.7萬件，預計凈殘值率為3%,本月生產產品7萬件。則該臺

機器設備的本月折舊額為0萬元。

A.2.3

B.2.2

C.2.1

D.2.5

【答案】C

30、下列各項中，法律效力僅次于《會計法》的是()。

A.《企業會計制度》

B.《企業財務會計報告條例》

C.《會計從業資格管理辦法》

D.《會計基礎工作規范》

【答案】B

31、關于費用，下列說法中錯誤的是()。

A.費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者

分配利潤無關的經濟利益的總流出

B.費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加且經

濟利益的流出金額能夠可靠計量時才能予以確認(所有者權益流出除外)

C.企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，

應當在發生時確認為費用，計入當期損益

D.符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入資產負債表

【答案】D

32、某企業在2019年年初擁有整備質量為10噸的載貨汽車6輛，小轎車4

輛，2019年4月購入整備質量為8噸的載貨汽車3輛，當月辦理完登記手續；

11月，1輛小轎車被盜，公安機關出具了證明，假設當地人民政府規定載貨汽

車車船稅每噸年稅額60元，小轎車車船稅每輛年稅額360元，該企業2019年

實際應繳納車船稅()元。

A.6000

B.6060

C.6120

D.6480

【答案】B

33、下列會計處理中，不正確的是（）。

A.委托加工產品用于繼續生產應稅消費品的，之前繳納的消費稅可以抵扣

B.因管理不善造成的存貨損失，應該將其進項稅轉出

C.將自有產品用于職工福利，應該視同銷售，繳納增值稅

D.將自有產品用于非同一集團的股權投資，其享有的股權的初始投資成本為自

有產品不含稅售價

【答案】D

34、企業為維持一定經營能力所必須負擔的最低成本是（）。

A.約束性固定成本

B.酌量性變動成本

C.混合成本

D.酌量性固定成本

【答案】A

35、中國公民李某2019年12月工資4200元，12月除取得當月工資以外，還

取得全年一次性獎金10000元。李某2019年12月全年一次性獎金應繳納個人

所得稅是（）元。（注：全年一次性獎金選擇不并入問答題所得計算個稅）

A.256

B.300

C.458

D.165

【答案】B

36、（）要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理

解和使用。

A.可靠性

B.可理解性

C.可比性

D.相關性

【答案】B

37、工程項目管理中的主要風險不包括（）。

A.立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當、盲目上馬，可能

導致難以實現預期效益或項目失敗

B.項目招標暗箱操作，存在商業賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項

目、中標價格失實及相關人員涉案

C.研究成果轉化應用不足、保護措施不力，可能導致企業利益受損

D.工程物資質次價高、工程監理不到位、項目資金不落實，可能導致工程質量

低劣，進度延遲或中斷

【答案】C

38、下列各項中，不會對預計資產負債表中“存貨”金額產生影響的是（）。

A.生產預算

B.材料采購預算

C.銷售費用預算

D.單位產品成本預算

【答案】C

39、2X18年5月1日，甲公司與與客戶簽訂合同，為客戶建造一棟辦公樓，

合同總金額為750萬元，甲公司預計總成本500萬元。至2義18年年末，甲公

司累計發生成本300萬元.假定該建造業務構成單項履約義務，且屬于在某一

時段內履行的履約義務，甲公司是主要責任人；甲公司采用成本法確定履約進

度。甲公司2X18年年末應確認收入的金額為（）。

A.200萬元

B.300萬元

C.250萬元

D.450萬元

【答案】D

40、某企業本月生產產品1200件，實際使用工時2670小時，支付工資13617

元;直接人工的標準成本是10元/件，每件產品標準工時為2小時。則直接人工

效率差異是（）元。

A.1617

B.240

C.1350

D.267

【答案】C

41、某投資方于2X18年1月1日取得對聯營企業30%的股權，能夠對被投資

單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬

元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照

年限平均法計提折舊。被投資單位2X18年度利潤表中的凈利潤為1000萬

元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2X18年投資方對該項股權投資應確認

的投資收益為（）萬元。

A.300

B.291

C.294

D.240

【答案】C

42、某公司業務人員的固定工資為800元/月，在此基皿上，業務人員還可以按

'業務收入的2%提成，則業務人員的工資屬于（）。

A.半固定成本

B.半變動成本

C.酌量性固定成本

D.約束性固定成本

【答案】B

43、注冊會計師可以向相關人員詢問獲得對被審計單位及其環境的了解。下列

與詢問相關的說法中，錯誤的是（）。

A.詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表的編制環境

B.詢問內部審計人員，有助于了解內部控制運行的有效性

C.詢問普通員工，有助于評估管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措

施

D.詢問法律顧問，有助于了解被審計單位對有關法律、法規的遵循情況

【答案】C

44、定期預算編制方法的缺點是（）

A.缺乏長遠打算，導致短期行為出現

B.工作量大

C.形成不必要的開支合理化，造成預算上的浪費

D.可比性差

【答案】A

45、下列關于進一步審計程序的范圍的說法中，不正確的是（）。

A.進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數量

B.進一步審計程序的范圍包括抽取的樣本量

C.進一步審計程序的范圍包括對某項控制活動的觀察次數

D.進一步審計程序范圍是指注冊會計師何時實施進一步審計程序

【答案】D

多選題（共20題）

1、企業的人力資源政策應當包括（）。

A.員工的聘用、培訓、辭退與辭職

B.員工薪酬、考核、晉升與獎懲

C.關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度

D.掌握國家秘密或重要商業秘密的員工離崗的限制性規定

【答案】ABCD

2、下列關于企業社會貴任的說法中，正確的有（）。

A.企業除了向員工支付報酬的法律責任外，還負有為員工提供安全工作環境、

職業教育等保障員工利益的責任

B.債權人是企業的重要的利益相關者，企業應依據合同的約定以及法律的規定

對債權人承擔相應的義務，保障債權人合法權益

C.確保交易安全，切實履行合法訂立的合同體現的是對消費者的責任

D.企業對社會公益的責任主要涉及慈善、社區等

【答案】ABD

3、在其它條件不變的情況下，會引起總資產周轉率指標上升的經濟業務有

（）。

A.用銀行存款償還負債

B.用現金購置一項固定資產

C.借入一筆短期借款

D.用銀行存款支付一年的電費

【答案】AD

4、存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的

部分，導致存貨審計復雜的主要原因包括（）。

A.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配使得存貨的估價存在困難

B.不同企業采用的存貨計價方法存在多樣性

C.存貨通常是資產負債表中的一個主要項目，而且通常是構成營運資本的最大

項目

D.存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難

【答案】ABCD

5、庫存現金日記賬的登記依據有（）。

A.銀行存款收款憑證

B.庫存現金收款憑證

C.庫存現金付款憑證

D.銀行存款付款憑證

【答案】BCD

6、下列科目中，屬于三級科目的有（）。

A.銷項稅額

B.應交稅費

C.應交增值稅

D.進項稅額

【答案】AD

7、甲企業屬于集團公司，2X18年集團內各子公司發生的下列事項中，應計入

各子公司賬面收入的有（）。

A.子公司乙當年銷售庫存商品50件，收到款項50萬元

B.子公司丙以一項公允價值為100萬元，賬面價值為83萬元的固定資產抵償

120萬元貨款

C.子公司丁為客戶提供咨詢服務，當年收到咨詢服務費80萬元

D.甲公司向子公司乙增資1000萬元

【答案】AC

8、關于A注冊會計師針對特殊類型存貨實施的監盤程序，下列說法中正確的有

（）O

A.針對木材.鋼筋盤條.管子等存貨，通過檢查標記或標識，利用專家或甲公司

內部有經驗人員的工作

B.針對堆積型存貨，運用工程估測.幾何計算.高空勘測，并依賴詳細的存貨記

錄等

C.針對散裝物品類存貨，使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確

定

D.針對貴重金屬類的存貨，檢查標記或標識

【答案】ABC

9、產品成本計算的品種法適用于（）

A.大量大批單步驟生產

B.小批單件單步驟生產

C.大量大批多步驟生產

D.大量大批多步驟生產，管理上不要求提供各步驟成本資料

【答案】AD

10、下列關于營運資金的說法正確的有

A.營運資金為負數，表明有部分非流動資產由流動負債提供資金來源

B.營運資金為正數，表明有部分流動資產由長期資本提供資金來源

C.營運資金的數額越大，財務狀況越穩定

D.營運資金為0時，表明全部流動資產均由長期資本提供資金來源

【答案】ABC

11、下列各項中，屬于費用的有（）

A.主營業務成本

B.稅金及附加

C.其他業務成本

D.管理費用

【答案】ABCD

12、企'也層面控制與下面哪些直接相關。（）

A.內部劃、境

B.風險評估

C.信息與溝通

D.內部監督

【答案】ABCD

13、在比較信息與上期財務報表反映的金額和相關披露不一致時，注冊會計師

考慮的內容通常包括()。

A.出現不一致是否因會計準則和相關會計制度的變化引起，或是否符合法律法

規的規定

B.金額是否作出適當調整，包括報表項目的重新分類和歸集，附注中前期對應

數的調整等

C.是否已在附注中充分披露對比較信息作出調整的原區和性質，以及比較信息

中受影響的項目名稱和更正金額

D.如果發現對比較信息的調整缺乏合理依據，應當提請管理層對比較信息作出

更正，并視更正情況出具恰當意見類型的審計報告

【答案】ABCD

14、下列各事項中，會引起企業與客戶的合同中約定的對價金額發生變化的有

()0

A.價格折讓

B.返利

C.獎勵積分

D.索賠

【答案】ABCD

15、在接受集團審計委托后，注冊會計師的審計目標有()。

A.就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發

現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通

B.針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團

財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

C.按照職業準則和適用的法律法規的規定，確信執行集團審計業務的人員從整

體上具備適當的勝任能力和必要素質

D.指導、監督和執行集團審計業務，并確定出具的審計報告是否適合具體情況

【答案】AB

16、存貨的取得成本一般包括()。

A.訂貨成本

B.儲存成本

C.缺貨成本

D.購置成本

【答案】AD

17、企業產品成本計算的基本方法包括()o

A.品種法

B.分批法

C.定額法

D.分類法

【答案】AB

18、下列各項中，屬于外來原始憑證的有()o

A.匕機行程單

B.倉庫管理員開具的產品入庫單

C.購貨發票

D.銀行結算單據

【答案】ACD

19、C公司的固定成本（包括利息費用）為600萬元，資產總額為1000萬元，資

產負債率為50的負債平均利息率為8%,凈利潤為800萬元，該公司適用的所

得稅稅率為20%,則息稅前利潤和總稅前利潤對銷量的敏感系數分別是（）。

A.1400

B.1200

C.1.14

D.1.43

【答案】AC

20、下列屬于一個良好的貨幣資金內部控制應該達到的要求有（）。

A.貨幣資金收支與記賑的崗位分離

B.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據

C.全部收支及時準確入賬，并且資金支付應嚴格履行審批、復核制度

D.特殊情況下，支出可以沒有審批、復核的手續

【答案】ABC

大題（共10題）

一、甲公司的一臺機器設備原價為800000元，預計生產產品產量為4000000

個，預計凈殘值率為5%,本月生產產品40000個；假設甲公司沒有對該機器設

備計提減值準備。要求：計算該臺機器設備的本月折舊額。

【答案】單個產品折舊額=800000X（1-5%）/4000000=0.19（元/個）本月折舊

額=40000X0.19=7600（元）3.雙倍余額遞減法年折舊額二期初固定資產凈值

X2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法固定資產凈值二固定資產原價-累計

折舊

二、甲公司于20X7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬

元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產經營決策。取得投資當

口，乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，除表7-2所列項目外，乙公司

其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于20X7年實現凈利

潤900萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有8冰對外出售。甲公司與

乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按年限平均

法（直線法）提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發生

任何內部交易。甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤

的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影

響進行調整（假定不考慮所得稅影響）。

【答案】存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（1050-750）

X80%=840-600=240（萬元）固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折

舊額=2400+16-1800+20

【或者：[2400-(1800-360)]4-16]

=150-90=60（萬元）無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額

=12004-8-10504-10

【或者：[1200-(1050-210)]4-8]

=150-105=45（萬元）調整后的凈利潤二900-240-60-45=555（萬元）甲公司應享

有份額=555X30%=166.50（萬元）確認投資收益的賬務處理為：借：長期股權

投資一一損益調整1665000貸：投資收益

1665000如果考慮所得稅,調整后的凈利潤=900-（240+60+45）X（1-25%）

=641.25（萬元）

三、甲公司20X8年發生的部分交易事項如下：20X8年7月1日，甲公司發

行5年期可轉換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%,利息在每年

6月30日支付（第一次支付在20義9年6月30日）。可轉換債券持有人有權

在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉換為甲公司普通股股

票。在可轉換債券發行日，甲公司如果發行同樣期限的不附轉換權的公司債

券，則需要支付年利率為8%的市場利率。其他條件：（P/A,5%,5）

=4.3295；（P/A,8%,5）=3.9927；（P/F,5%,5）=0.7835；（P/F,8%,5）

=0.6806：要求：根據資料，說明甲公司對可轉換公司債券應進行的會計處理，

編制甲公司20義8年與可轉換公司債券相關的會計分錄，計算20X8年12月

31日與可轉換公司債券相關負債的賬面價值。

【答案】甲公司對可轉換公司債券應進行的會計處理.：該可轉換公司債券初始

確認時應區分負債成分和權益成分，并按負債部分的實際年利率確認利息費

用。可轉換公司債券負債成分的公允價值=10000X0.6806+（10000X5%）

X3.9927=880

2.35（萬元）；可轉換公司債券權益成分公允價值二10000-880

2.35=1197.65（萬元）；應確認的利息費用=880

2.35X8%X6/12=35

2.09（萬元）。會計分錄：借：銀行存款

10000應付債券一一可轉換公司債券（利息調整）1197.65貸：應付債

券一一可轉換公司債券（面值）10000其他權益工具

1197.65借：財務費用（880

2.35X8%Xl/2)35

2.09貸：應付債券一一可轉換公司債券（利息調整）10

2.09應付利息250甲公司可轉

換公司債券的負債成分在20X8年12月31日的賬面價值;10000-1197.65+10

2.09=8904.44（萬元）。

四、甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2X18年12月31

H,甲公司收購乙公司8。%的股權，能夠控制乙公司。當日乙公司可辨認凈資

產的賬面價值為14000萬元。合并前甲、乙公司不存在任何關聯方關系。甲、

乙公司相關收購協議為：（1）2義18年12月31日支付現金8000萬元；（2）

2X19年度乙公司經甲公司指定的會計師事務所完成財務報表審計后15tl內

（工作日），甲公司支付第二期收購價款，該筆收購價款按照乙公司2X19年

凈審計后的凈利潤的1.5倍為基礎計算。（3）乙公司業績承諾：乙公司原股東

承諾2X19年實現凈利潤人民幣3000萬元，若2X19年乙公司實際完成凈利潤

不足3000萬元，由乙公巨的原股東（原控股股東A公司）以其所持甲公司股權

（500萬股，股數固定）無償贈予甲公司，不考慮其他相關事項。（4）甲公司

在購買日判斷乙公司2X19年實現凈利潤很可能在3000萬元以上，預計3500

萬元為最佳估計數。要求：計算購買日合并成本、商譽并編制相關的會計分

錄。

【答案】或有對價的公允價值=3500X1.5=5250（萬元）；權益工具公允價值為

0；合并成本=8000+5250=13250（萬元）；合并商譽=13250-14000X80%=2050

（萬元）。借：長期股權投資13250貸：銀

行存款8000交易性金融負債

5250若乙公司2X19年實現凈利潤為4000萬元，編制2X19年甲公司個別報

表的會計分錄。借：交易性金融負債5250

投資收益750貸：銀行存款

6000若乙公司2X19年實現凈利潤為2000萬元，編制2X19年甲公司個別報

表的會計分錄。

五、（2012年真題new）A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務

報表，審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：（1）甲公司持續經營假設

適當但存在重大不確定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告

中增加強調事項段。（2）發現含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年

度營業收入總額與已審計財務報表中列示的營業收入金額存在重大不一致，并

確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報

告。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行

動。（3）甲公司2010年度財務報表經其他會計師事務所審計并發表了無保留

意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。要求（1）：

針對上述第（1）和（2）項，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰

當。如小恰當，簡要說明正確的應對措施。（2）針對上述第（3）項，指出A

注冊會計師應在其他事項段中說明的內容。

【答案】（1）：1）不恰當。財務報表附注未作充分披露，應當發表保留或否

定意見。2）不恰當。應當與治理層溝通；還應當采取下列三項措施之一，在審

計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業務約定。（2）上期財務

報表已由其他會計師事務所審計；前任注冊會計師發表的意見類型；前任注冊

會計師出具審計報告的口期。

六、ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2014年度財務報表，甲公司

處于新興行業，面臨較大競爭壓力，目前側重于搶占市場份額，審計工作底稿

中與重要性和錯報評價相關的部分內容摘錄如下：（1）考慮到甲公司所處市場

環境，財務報表使用者最為關注收入指標，審計項目組將營業收入作為確定財

務報表整體重要性的基準。（2）經與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到

甲公司以前年度內部控制運行良好、審計調整較少，因此，將實際執行的重要

性確定為財務報表整體重要性的75%。（3）審計項目組將明顯微小錯報的臨界

值確定為財務報表整體重要性的3樂該臨界值也適用于重分類錯報。（4）審

計項目組認為無需對金額低于實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步審

計程序。（5）在運用審計抽樣實施細節測試時，考慮到評估的重大錯報風險水

平為低，審計項目組將可容忍錯報的金額設定為實際執行的重要性的120%。

（6）甲公司某項應付賬款被誤計入其他應付款，其金額高于財務報表整體的重

要性，因此項錯報不影響甲公司的經營業績和關鍵財務指標，審計項目組同意

管理層不予調整。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的

做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【答案】（1）恰當。（2）不恰當。理由：因為ABC會計師事務所首次接受委

托，甲公司處于新興行業，屬于高風險行業，且面臨較大的競爭壓力，應考慮

選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性，如50%。（3）恰當。（4）不恰

當。理由：可能需要對金額低于實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步

審計程序，比如單個低于實際執行的重要性項目匯總起來可能金額重大，或者

識別出存在舞弊風險的財務報表項目，或者存在低估風險的財務報表項目O

（5）不恰當。理由：在運用審計抽樣實施細節測試時，注冊會計師可以將可容

忍錯報的金額設定為等于或低于實際執行的重要性。（6）恰當。

七、A注冊會計師是X公司2016年度財務報表審計業務的項目合伙人。通過對

X公司及其環境的了解，發現X公司201G年度存在以下需要關注的事項：

（1）在2015年度實現銷售收入增長10%的基礎上,X公司董事會確定的2016

年銷售收入增長目標為20譏X公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據上述目標

的完成情況上下浮動。X公司所在行業2016年的銷售增長率為10%。（2）X公

司于2016年4月30日向￥公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權。但

至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經營決策達成完全一致。

（3）X公司的1000萬兀長期借款于2016年11月30H到期后，曾多次提出延

長半年還款，但債權銀行仍于2017年初強行收回了貸款。（4）2016年8月，

由于開發商流動資金短缺，X公司委托某房地產開發公司承建的大型基建項目

被迫停工，何時開工，尚難預料。（5）自2016年10月起，X公司將主要產品

交貨方式由在X公司倉庫攻款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。

（6）2016年12月初，X公司耗資500萬元全面實現了會計電算化。為盡快適

應信息技術環境，財務部門分期分批對全體財務人員進行了業務培訓。要求：

假定上述第（1）至（6）項均為獨立事項，逐項指出是否表明存在重大錯報風

險。如認為存在重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務報表層還是認

定層；如認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪一個項目的哪一項認定，并

簡要說明理由。

【答案】事項（1）存在重大錯報風險。銷售目標與行業其他公司相比偏高，并

且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入。事項

（2）存在重大錯報風險。由于未就X公司能否參與Y公司的經營決策達成一

致，可能導致X公司長期股權投資項目的計價和分攤認定產生重大錯報。事項

（3）存在重大錯報風險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負債，

特別是隱瞞短期借款，導致短期借款的完整性認定存在重大錯報風險。事項

（4）存在重大錯報風險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預料復

工時間，可能導致在建工程項目的計價和分攤認定產生重大錯報風險v事項

（5）存在重大錯報風險。X公司主要產品的交貨方式的改變，可能涉及相關產

品與所有權相關的主要風險和報酬轉移時點的改變，由發貨轉移推遲到運至客

戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2016年10月起可能存在X公司

在發貨時即提前確認相關營業收入的風險。事項（6）存在重大錯報風險。信息

技術環境發生變化很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經營活動融

合，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。

八、2X18年4月2日，A公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司（非上市

公司）70船授權的合同。假設A公司與B公司在發生該交易之前沒有任何關聯方

關系。（1）A公司以銀行存款8000萬元為對價，2010年6月30日辦理完畢上

述相關資產的產權轉讓手續。C公司可辨認凈資產的賬面價值為10000萬元，

其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分

配利潤為2700萬元。（2）C公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值

僅有一項資產存在差異，即管理用固定資產的賬面價值為8500萬元，公允價值

9000萬元。C公司該項固定資產未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用年

限平均法計提折舊。固定資產的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規

定一?致。（3）C公司2X18年7月1日至12月31日實現凈利潤1000萬元，

提取盈余公積100萬元；2X18年8月1日宣告分派現金股利255萬元。（4）

A公司2X18年9月銷售100件產品給C公司，每件售價8