《會計學》講義

第一章會計的發展與職能

【學習目標】

通過本章學習，你應當做到：

1.理解并掌握會計的涵義、特點、內容、性質、作用；

2.了解會計的產生和發展；

3.理解會計的基本職能和社會對會計的需求。

第一節會計概述

一、會計的涵義

會計的產生和發展具有悠久的歷史，它是經濟發展到一定階段人們的自覺行動。一般說來，當

經濟發展到生產有了剩余，由于生活和生存需要就會產生交換，特別是隨著社會分工的擴大，交換

成了人們的自覺行動，而交換在人們的意識中就會產生等價或不等價的問題，因此，會計既是一種

社會現象，也是一種文化現象。

古今中外，會計的發展總是緊緊伴隨著經濟的發展，經濟的變革必然引起會計的變革，從會計

的起源來看，它是由于在經濟發展的基礎上為加強對生產活動管理的需要而出現的，即記錄生產活

動，是管理動機。會計行為一開始不是盲目自發的，也不是有人類就有會計行為，而是一種有意識、

有目的的行為，是經濟（生產活動）達到一定程度的產物。

會計同經濟活動及其經濟信息有著密切的聯系。任何有經濟活動的地方，人們必會按一定的目

的、用一定的形式來管理自己的經濟活動。傳統的會計是以貨幣為主要量度，對單位的經濟業務進

行全面的、連續的、系統的記錄、計算、分析和檢查，并定期以財務報表形式反映財務情況和經營

成果。隨著經濟的發展，會計除了反映和監督外，還通過預測、決策、計劃、控制和分析等來謀求

經濟利益。特別是現代科學技術的發展，使會計在經濟管理方面的作用口益顯著。長期的時間證明，

經濟愈發展，會計愈重要。加強會計工作，對丁加強經濟管理、講求經濟效益、發展我國社會主義

現代化建設具有十分重要的經濟意義。

1966年美國會計學會給會計下的定義為：“確認、計量和傳達經濟信息的過程，以使信息使用

者做出明智的判斷和決策而美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublic

Accountants,簡稱AICPA）則認為：會計是將有關財務性質的交易及事項，按照通行貨幣單位加

以記錄、分類及匯總表達，并將其結果予以分析與解釋的一種實用學科。還有相當多的人把會計理

解為是一種記賬、算賬、報賬與用賬的工作。

隨著社會生產的發展和經濟管理要求的變化，會計的涵義、內容、性質和作用也在不斷的變化。

會計的定義在我國學術界沒有完全達成共識，主要存在以下幾種觀點：

（1）管理活動論。管理活動論認為會計是經濟管理的重要組成部分，是一種經濟管理活動。

它是以貨幣計展為主要形式并采用專門方法，對?經濟活動進行核算和監督的一種管理活動,最早提

出者是楊紀琬、閻達五教授，現在代表人是閻達五教授。

（2）信息系統論。信息系統論認為會“是旨在提高經濟效益、加強經濟管理而在企業范圍內

建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。這種觀點起源于美國，我國最早接受的會計學家

是余緒纓教授，目前具有代表性的提法是葛家諭教授。

（3）工具論。工具論認為會計是一套分類、記錄、計量、匯總和分析與解釋的方法或技巧。

會計是一個方法體系。

綜上所述，我們認為：會計是以貨幣作為主要計量單位，對組織的各項經濟活動進行連續、系

統、客觀、全面的確認、計量、記錄和報告財務信息的信息系統；同時控制組織經濟資源配置，界

定各方經濟責任，以實現組織目標的管理活動。

現代會計包括財務會計和管理會計兩大分支。

二、會計的特點

會計的特點.1：要是指會計核算的特點。會計具有以下三個特點：

（一）以貨幣為主要計量單位

在以特定會計主體發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業或單位的各項生產經營活動

或業務活動的過程中，會計是以貨幣為主要計量單位，提供琮合會計信息的。這是由貨幣的本身屬

性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，只有貨幣才具備可加總性,

才能夠將各項交易或事項綜合地反映出來。

因此，在會計發展過程中，會計核算自然就選擇了貨幣作為計量單位。當然，會計在以貨幣為

計量單位的同時也運用實物量度和勞動量度。以貨幣為主要才量單位也是會計核算區別于統計核算

和業務核算的特點。

（二）記錄和反映各項交易或事項，具有連續性、系統性、綜合性和全面性

連續性是指會計對企業或單位發生的各項交易或事項按其發生時間的先后順序連續地不間斷

地記錄和反映；系統性是指采用科學的方法對各項交易或事項進行分類加工，提供經濟管理所必須

的系統的信息資料：綜合性是指以貨幣為匕要計量單位，提供總括反映企業或單位生產經營活動或

業務活動的價值指標；全面性是指對企業或單位發生的各項交易或事項進行全面地亳無遺漏地核算

和監督。

（三）會計核算具有一整套專門方法

為了正確、完整地反映和監督經濟活動，會計必須采用一系列特有的專門方法（如設賬、登賬

等）進行核算，這些專門的方法密切配合，互相補充，構成了嚴密的記錄、計算、反映和監督經濟

活動的一套完整的方法體系。

三、會計的內容

會計的內容包括會計核算、會計檢查和會計分析三個方面。

會計核算是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，通過確認、計量、記錄、分類、整理或

匯總，連續、系統、完整地反映會計對象，提供有助于管理和決策的會計信息的過程。它由記賬、

算賬和報賬三個部分組成。會計檢查，又稱“查賬”，是以會計準則和會計制度為準繩，以會計憑

證為依據，對會計工作和會計資料的真實性、合法性和合理性所進行的檢查。會計分析，又稱“用

賬”，是以會計核算資料為主要依據，結合計劃、統計和其他資料，運用專門的分析方法，對各單

位的財務狀況所進行的全面深入的分析和研究。在會計核算、會計檢查和會計分析中，會計核算是

會計的基礎，會計分析是會計核算的繼續，會計檢查是會計核算的必要補充。會計核算、會計檢查

和會計分析都有各自的方法，會計核算方法、會計檢查方法和會計分析方法構成了會計方法體系。

會計的記賬方法、算賬方法、報賬方法、用賬方法和查賬方法組成了會計工作的基本環節。

四、會計的性質

會計的性質，又稱“會計屬性”，是指會計本身所具有的特質。會計最初只是“生產職能的附

帶部分”，后來發展到“從生產職能中分離出來”，進而對生產過程進行控制，這足以說明，會計的

基本性質是管理，而不是生產、技術。從這一點講，會計的實質或本質是一種管理活動。會計作為

一種管理活動具有兩種屬性：一是具有自然屬性，二是具有社會屬性.

會計的自然屬性是指會計的技術性。會計的技術性主要表現在會計的某些方法反映了生產技術

與組織的要求，具有共用性。會計的一些方法來自于社會生產實踐，以及人們對會計管理的要求，

會計在這方面與社會制度沒有直接的關系；會計具有對一切社會勞動進行反映和監督的基本職能，

它要按照生產經營活動的?般規律來組織核算工作；會計作為一種文字和數量相結合的應用技術

（西方國家常常把會計學稱為應用科學）是世界通用的，不同的社會都要用到會計，都要借助于?會

計來管理生產，促進生產的發展。

會計的社會屬性是指會計的社會性。會計的社會性是指會計在不同社會制度下有些會計的方法

和原則具有各自的特性。會計作為一種管理活動不能不受到歷史的制約，必然要體現統治階級的意

志。首先，會計的產生和發展受到歷史的制約；其次，不同社會制度對會計的反映和監督具有不同

的要求；再次，會計工作的內容、制度、原則、方法等都與社會制度相聯系，體現不同社會的經濟

利益和思想行為。

五、會計的作用

會計經過核算提供會計信息，是信息使用者進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據；是考核

企業領導人經濟責任履行情況、加強經營管理、提高經濟效益的重要保證。會計的具體作用有以F

幾個方面。

（一）會計信息有助于有關各方做出經濟決策

會計通過確認、計量和報告，能為信息使用者提供有關財務狀況、經營成果和現金流量的重要

信息，以便信息使用者做出經濟決策。例如，企業所有者（國家或廣大投資者）為了選擇投資對象、

衡量投資風險、做出投資決策，不僅需要了解企業盈利能力和發展趨勢方面的信息，也需要了解有

關企業經營情況方面的信息及其所處行業的信息。又如，銀行-----作為企業債權人，為了選擇貸

款對象、衡最貸款風險、做出貸款決策，不僅需要了解企業短期償債能力和長期償債能力方面的信

息，也需要了解企業所處行業的基本情況及其在同行業所處的地位。再如，政府------作為社會經

濟管理者，為了制定經濟政策、進行宏觀調控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業的資產負債

結構、損益狀況和現金流轉情況，從宏觀上把握經濟運行的狀況和離不開會計信息的指導。

（一）會計信息有助于考核單位領導人經濟責任的履行情況

投資者把資金投給企業，債主向企業放出貸款，他們都要求企業按照預定的發展目標和要求，

合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，并接受他們的考核和評價。會計信息有助于考核企

業領導人經濟責任的履行情況。比如，企業所有者為了了解企業當年經營活動成果和當年資本運作

情況，需要將企業當年實現的利潤與上年度進行對比，以反映企業的盈利發展趨勢；同時還需要將

其與同行業進行對比，以反映企業在與同行業競爭時所處的位置.，從而考核企業領導人經濟責任的

履行情況。乂如，政府部門需要了解企業執行計劃的能力，需要將企業報表中所反映的實際情況與

預算進行對比，反映企業完成預算的情況，考核企業執行預算的能力和水平。

（三）會計信息有助于單位內部管理部門加強經營管理，提高經濟效益

不同的信息使用者不僅需要利用會”信息做出不同的決策，而且需耍利用會訂信息改善管理，

提高管理水平。就企業而言，企業經營管理水平的高低直接影響著企業的經濟效益、經營風格、競

爭能力和發展前景，在一定程度上決定著企業的前途和命運，例如，企業領導人通過分析和利用會

計提供的有關信息，可以全面、系統、總括地了解企業生產經營活動情況、財務狀況和經營成果，

并在此基礎上預測和分析未來發展前景；可以發現過去經營活動中存在的問題，找出存在的差距及

原因，并提出改進措施；可以通過預算的分解和落實，建立起內部經濟責任制，從而做到明確目標、

責任清晰、考核嚴格、賞罰分明。會計正是通過真實反映企業的價值情況，為處理企業與各方面的

關系，考核企業管理人員的經營業績，落實企業內部管理責任奠定了基礎。企業管理部門正是利用

會計信息不斷加強企業經營管理，才可以不斷提高經濟效益。

第二節會計的產生和發展

會計是適應人類生產實踐和經濟管理的客觀需要而產生的，并隨著生產的不斷發展而發展。在

人類歷史上，無論是東方國家，還是西方國家，會計思想、會計行為的產生和發展與物質財富的產

生和發展都有著十分密切的聯系。

歷史地看，會計的發展經歷了原始計量一書契記錄一單式簿記一復式簿記一現代會計這五個階

段。人類社會在沒有文字之前就有了諸如“結繩記事”、“刻木求日”、“壘石計數”等簡單的記數

行為。這就是最原始的萌芽狀態的會計記錄與計量行為。它是“生產職能的附帶部分”，獨立的會

計并未產生。

自從有了文字，會計便從“符號記錄”轉為“文字記載”，進入“書契記錄”時代。隨著計算

技術的產生并完善，會計計算手段得以充實，大大提高了會計反映經濟活動的占用，消耗和成果的

能力，迎來了“簿記"時代?！眴问讲居洝睂洕顒硬捎眯驎r流水登記的方法（也稱“流水賬

平時只登記現金的收付和債權債務業務，較好地滿足了當時簡單商業和小作坊經濟管理的需要。

商業的興起，給會計注入了新的活力。商人們在大量的商業交易中，經常發生貸入或借出資金

業務，他們追求冒險和喜愛謀取利益的本性得以充分體現。正因如此，會計知識才得以空前普及，

而且單式簿記已很難滿足商業經營管理對會計的基本要求。到14世紀，復式簿記在意大利，乃至

歐洲已經很普遍使用。15世紀末,即149年,意大利數學家盧卡?巴其阿勒（Lucapacioli）的《算

術、幾何與比例概要》?書在威尼斯出版，書中專設的《簿正論》全面系統地介紹了威尼斯的復式

記賬法，并從理論上作了闡述。盧卡?帕喬利這本著作，先后傳至世界各國，為世界上現代會計的

發展奠定了基礎。這部著作的問世標志著現代會計的開始。帕喬利之后300年間，會計面臨著一個

相對穩定的商業資本豐義階段.

18世紀末，歐洲進入工業資本主義時期，為適應控制生產消耗和正確計算損益，以復式簿記為

基礎，成本會計得到了飛速發展。進入20世紀，企業組織形式實現了革命性變革，股份公司數量

急劇增加，投資者和債權人迫切要求公司公開財務報表，政府相應公布了有關法規，會計職業界為

此制定了公開會計信息的基本規范會計準則，于是形成了以對外提供財務信息為主的財務會

計和服務于企業內部管理的管理會計，會計的發展進入現代會計階段?，F代會計的另一個顯著標志,

是實現會計工藝手段的革命，會計正逐步走向電算化。

馬克思曾概括：”過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程控制和

觀念總結的簿記就越是重要。因此，簿記對資本主義生產，比對手工業和農民的分散生產更為必要,

對?公有生產，比對資本主義生產更為必要”。

會計在我國有著悠久的歷史。中國是世界上的文明古國之一，經濟發達程度曾經處于I化界領先

地位。早在西周時代就設有專門核算官方錢糧收支的政府官職“司會”，并對錢糧收支進行“月計

歲會”（零星算之為計，總合算之為會）。唐宋時代，我國封建社會發展到了頂峰，宋代已設有草賬

（即備忘錄）、流水賬（即序時賬）和總賬，并且分會計科目記賬。出現了“四柱清冊”（即“舊管

+新收=開除+實在”），與今天的“期初余額+本期增加發生額=本期減少發生額+期末余額”的

結賬方法已基本接近。四柱清冊為中國收付記賬法奠定了理論基礎，也是中國人引以為豪的、讓世

界為之贊譽的中式簿記的早期形態。

明末清初，隨著手工業和商業的發展，出現了中國最早的復式記賬法一一龍門賬。這對中國會

計由單式記賬法向好式記賬法轉變起著重要的推動作用。清弋會計記賬也由單式記賬法向復式記賬

法過渡，出現了三腳賬和四腳賬等按復式記賬原理登記的賬簿。四柱清冊、龍門賬、三腳賬、四腳

賬顯示了我國不同歷史時期傳統中式簿記的特色。

在20世紀初期，借貸記賬法傳入我國，隨后又引進了英美的會計制度，這對改革中式會計，

促進我國會計的發展起到了一定的作用。從19世紀到20世紀，由于全球經濟的發展，會計的內

容、方法、技術及會計的理論更有突飛猛進的發展和變化，逐步形成了現代會計。

第三節會計對象

一、會計對象的含義

一般來說，會計對象就是指會計工作所要核算和監督的內容。具體來說，會計對象是指企事業

單位在日常經營活動或業務活動中所表現出的資金運動，即資金運動構成了會計核算和會計監督的

內容。

研究會計對象的目的，是要明確會計在經濟管理中的活動范圍，從而確定會計的任務，建立和

發展會計的方法體系。會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定單位的經濟活動進行核算和監督，

因此，凡是特定單位能夠以貨幣表現的資金運動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。

以貨幣表現的經濟活動，通常被稱為價值運動或資金運動。

二企業的資金運動過程

會計的對象是企業再生產過程中的資金運動。資金運動是資金由一種形式向另一種形式的轉

化。作為以貨幣為主要計最單位的會計，凡是再生產過程中能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計

核算和監督的內容。以貨幣表現的經濟活動，乂稱為價值運動或資金運動.資金運動包括各特定對

象的資金投入、資金運用（即資金的循環與周轉）和資金退出等過程。

工業企業的資金運動包括資金的投入、資金的循環與周轉（包括供應過程、生產過程、銷售過

程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內的顯著運動狀態（表現為收入、費用、利潤等）,

乂有一定日期的相對靜止狀態（表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系）。

資金的投入包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業所有者權

益，后者屬于企業債權人權益一一企業負債。投入企業的資金一部分構成流動資產，另一部分構成

非流動資產。

資g的循環和周轉分為供應、生產、銷售三個階段。在供應過程中，企業要購買原材料等勞動

對象，發生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發生貨款的結算關系。在生產

過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，發生原材料消耗的材料費、固定資

產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構成產品使用價值與價值的統i體，同時，還將

發生企業與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產

的產品銷售出去，發生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業務活動，并同購貨單位發生貨款結

算關系、同稅務機關發生稅務結算關系等。企業獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還

（貨幣資金）（儲備資金）（生產資金）（成品資金）（貨幣資金）

資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本

企業，退出本企業的資金循環與周轉。

第四節會計的職能與社會需求

會計職能是會計在經濟管理過程中所具有的功能。這就是說，會計的基本職能是對會計在社會

再生產過程中所處地位和作用的概括。在我國、關于會計的職能問題，會計理論界存在著不同的看

法，出現了“二職能論”（即核算和監督）、“三職能論”（即核算、監督、參與決策）、“五職能論”

（即核算、監督、預測、控制、決策）等，這也是符合會計制度的具體內容，是隨著經濟的發展和

管理的需要而發展的道理的。

馬克思把會計的職能概括為“過程的控制和觀念的總結”。這里的“過程”指的是再生產過程,

“控制”通常理解為監督，“現念總結”則理解為核算或反映。也就是說，對企業或單位的生產經

營活動或業務活動進行核算和監督是會計的基本職能。正因為如此，《中華人民共和國會計法》以

法定形式明確了會計的基本職能是會計核算和會計監督。這對會計工作的開展具有重要的現實意

義。

一、會計的核算職能

會計的核算職能，也稱反映職能，是指會計人員以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記

錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信

息的工作。會計的核算職貫穿于經濟活動的全過程。

它具有以下幾個特征：

（1）會計主耍是利用貨巾計量，綜合反映各單位的經濟活動情況，為經濟管埋提供可靠的會計

信息。

,（2）會計反映不僅是記錄已發生的經濟業務，還應面向未來，為各單位經營決策和管理控制提

供依據。

（3）會計反映應具有完整性、連續性和系統性。

（4）隨著電子計算機在會計中的應用，從而使會計信息變得更加完善。

會計核算的內容是會計對象，具體表現為各種各樣的經濟業務，1985年頒布的《會計法》和

2000年修訂后的《會計法》將其歸納為七類。它包括：

（1）款項和有價證券的收付，如企業的銷貨款、購貨款和其他款項的收付，股票、公司債券

和其他票據的收付等；

（2）財物的收發、增減和使用，如材料的購進與領用，產成品的入庫與發出，固定資產的增

加與減少；

（3）債權、債務的發生和結算，如應收賬款，應付賬款，其他應收、應付款的發生和結算；

（4）資金、基金的增減，如企業實收資本和盈余公積的增加和減少；

（5）收入、支出、費用、成本的計算，如企業的主營業務收入，其他業務收入和支出，管理

費用和產品成本的計算；

（6）財務成果的計算和處理，如企業的銷售收入大于業務成本、銷售稅金及附加，表現為盈

利，要按規定進行分配，反之即為虧損，要按規定進行彌補；

（7）需要辦理會計手續，進行會計核算的其他事項。

二、會計的監督職能

會計監督職能，也稱為控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體的經濟活

動的合法性、合理性進行審查，使之能夠按既定的目標和要求來進行。會計監督有兩層含義：第一，

是指利用會計信息對經濟活動進行監督，利用真實的會計信息，正確地反映和監督經濟活動。要求

會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予

以退還、更正、補充；發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照有關規定進行處理，無權自行

處理的，應立即向本單位領導人報告，請求查明原因，做出處理；對違法的收支，不予辦理。第二，

是指對會計工作本身的監督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關規定接受財政、審計、

稅務機關的監督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒

絕、隱匿、謊報。會計監督的這兩層含義缺一不可。

會計監督職能是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的信息，對各單位的

經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能：（1）會計監督主要是利用會計反映職能所提供的各種

價值指標進行貨幣監督。（2）會計監督是在會計反映各項經濟活動的同時進行的，包括事前、事中、

事后。

三、會計核算與會計監督的關系

由以上內容得知，會計核算與會計監督兩項基本職能之間存在著相輔相成、辯證統一的關系。

會計核算是會計監督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督乂

是會計核算的保障，沒有會計監督就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

四、會計的派生職能

隨著社會經濟的發展和經濟管理的現代化，會計的職能也會隨之發生變化，一些新的職能不斷

出現。一般認為，除了會計核算、監督兩個基本職能之外，亦有預測經濟前景、參與經濟決策和控

制等各種職能。會計預測是指根據已有的會計信息和其他信息資料，對客觀經濟過程及其發展趨勢

進行的估計、判斷和測算。會計決策是在會計預測的基礎上，對未來一定時期經濟活動可能采取的

各種備選方案，選擇最優方案的過程。會計控制是按照管理的目的和要求，通過組織、指揮、協調

企業的經濟活動，對經濟活動進行必要的干預，使其按照固定的軌道有序地進行。會計分析是以會

計核算提供的信息資料為主要依據，結合計劃、統計和其他資料，咐經濟活動的過程和財務成果進

行比較分析、評價，總結經驗、發現問題、找出原因、挖掘潛力和改進工作的過程。

五、會計職能的社會需求

《會計法》規定：”會計機構、會計人員必須遵守法律、法規，按照本法規辦理會計事務，進

行會計核算，實行會計監督」

會計核算作為管理工具，通過嚴格執行財務制度、預算定額和定價指標等，履行實現經營目標

的重要責任。企業管理需要會計核算，同時不斷地要求和指導著會計核算；會計核算受財務管理的

引導，所提供的信息影響著企業對管埋目標的確定。

目前，會計核算存在以下問題。首先，在企業會計制度的建設方面，沒能進?步研究和借鑒國

際會計準則，引進成熟先進的核算方法；第二，國內的具體會計準則在出臺和實施方面落后于經濟

發展；第三，會計核算性能較差，核算質量欠佳。因此，會計核算不能及時有效地配合企業向市場

經濟過渡，不能準確完整地貫徹企業的經營思想，起不到應有的控制、反饋和監督作用。經營決策、

預算編制、指標考核等管理行為，利用J'雖然反映賬面所謂真實的會計數據，但因為這些會計數據

不能完整準確反映事物的客觀現實、發展規律和潛在危機，其有效性和準確性受到較大的影響。

因此，現行會計核算在許多方面與市場經濟管理需要存在很大差距。隨著經濟體制不斷深化改

革，企業對會計核算的要求越來越嚴格，越來越深入，而會計核算在企業管理中的作用愈顯薄弱。

必須盡快解決這一矛盾'，進一步發揮會計核算在企業管理中的作用。

【本章小結】

本章概括闡述了會計的概念、會計對象、會計的各項職能，以及會計發展的歷史，這些基本概

念和觀點是以后章節內容的基礎。通過本章的學習，學生應能夠了解會計的涵義，明確會計的基本

職能和社會對會計的需求，對會計基礎知識應有比較清楚的認識和把握。本章的重點難點在于理解

并掌握會計的基本概念、會計對象和會計的基本職能.

【復習思考題】

1.什么是會計，會計對象是什么？

2.根據會計發展的歷史，你認為會計應該在當今的社會經濟中發揮什么樣的作用？

3.會計的職能有哪些，這些職能關系如何？

第二章會計核算理論基礎

【學習目標】

通過本章學習，你應當做到：

1.了解會計循環的基本內容，掌握會計循環的具體基本步驟;

2.熟練掌握會計基本假設和會計信息質量要求的八個方面；

3.掌握會計基本要素的定義，基本特征以及滿足條件；

4.理解不同會計等式里的等量關系及其等式的意義；

5.理解影響會計等式的九種業務類型；

6掌握會計事項的概念、種類及其對于會計等式的影響c

第一節會計循環

企業在一個會計期內將發生的所有經濟業務，必須經過編審憑證、分錄、記賬、調整、結賬和

編表等一系列會計程序。它于會計期初開始，到會計期末終了，并循環往復，周而復始，因而稱為

會計循環。實務中，企業大都每年結賬一次，所以會計循環通常歷時一年。

一、會計循環的基本內容

（1）對于發生的經濟業務進行初步的確認和記錄，即填制和審核原始憑證

（2）填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎上，通過編制會計分錄填制記賬憑證；

（3）登記賬簿，包括日記賬、總分類賬和明細分類賬；

（4）編制調整分錄，其FI的是為了將收付實現制轉換為權責發生制；

（5）結賬，即將有關賬戶結算出本期總的發生額和期末余額；

（6）對賬，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對：

（7）試算平衡，即根據借貸記賬法的基本原理進行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平

衡；

（8）編制會計報表和其他財務報告。

如圖所示：

二、會計循環的步驟

第一步：分析交易過程和商業文書會計循環的第一步是分析交易過程和商業文書（銷售發票、

支票存根和其他交易記錄憑證）。商業文書是確認交易發生和確認交易記錄金額的。會計人員必須

采用最適當的方法處理這每一筆交易，判斷到它對會計平衡的經濟影響。這是會計循環的關鍵步驟。

第二步：記錄交易日志。會計循環的第二步是定期記錄交易結果。作為原始憑證，日志提供所

有實體交易的流水賬。他們現實交易日期、合計數和受交易影響的特別會計賬戶。通常一筆交易的

表述也包括這些類容。公司可以使用總賬和明細賬去記錄所有的交易。通常憑證的時間和摘要被認

為是基本要素。

第三步：將憑證過到賬戶中。一旦交易被確認，記錄在日記賬中，就需要分類和匯總相同的信

息。這以過日記賬到相應的科目完成。所有以會計記錄維護的賬戶叫總賬。分類賬是將日記賬記錄

并根據會計科目分類匯總的集合。

第四步：確定會計科目平衡和準備試算平衡表。每一個會計期末，在所有完成交易的憑單記賬

并歸類到分類賬戶后，試算平衡表將被制做出來。因此，它通常被稱為期末調整的試算平衡表一個

試算平衡表列示了所有的借方和貸方科目。通過添加所有的借方和貸方平衡表，會計人員可以發現

借方合計等于貸方合計。即使試算平衡表借貸相等，也可能存在錯誤。一筆交易如果被完全刪除，

或者記錄金額錯誤，或者使用了錯誤的科目。通過編制試算平衡表以上各種類型的錯誤不會被發現,

因此需要額外的分析

第五步：準備工作底稿。財務報表直到所有調整分錄編制完成才可以編制。未經調整的試算平

衡表必須調整所有對?公司有影響的調整分錄。這些調整可能通過下列兩種方式完成：（a）記錄所有

在會計日志中的調整分錄并迅速過度到總分類賬，同時從總賬獲得調整過的試算平衡表用于準備財

務報表。（b）將未調整的憑證直接記入工作底稿，工作底稿可以被設計成包括調整過的試算平衡表

和未分類的損益表，保留收入報表和資產負債表。工作底稿要求能體現財務狀況的變化。注意：工

作底稿不是基本會計記錄的一部分；它是一種個別的簡化的技巧，這種技巧通常可以提高工作效率,

減少工作流程中的錯誤。它不可以代替會計報表和任何日記賬。

第六步：準備財務報表。一旦所有交易的分析、記賬、提交工作完成和所有調整分錄編制完成,

會計科目就可以被匯總，以財務報表的形式顯示出來。如果采用了工作底稿，損益表和資產負債表

的信息就可以直接從中得到。如果工作底稿沒有被采用，那么財務報表的數據將直接來源于分類賬

戶。

第七步：記錄和提交調整分錄。調整分錄必須記錄匯總的日記賬，隨后以與其他日記賬相同的

方式提交到總分類賬。通過編制和提交調整分錄，損益表和資產負債表將反映出適當的經營結果和

會計期末的財務狀況。

第八步：制作結賬憑證。當財務報表制作完成，調整分錄被記錄和提交，結賬的程序就必須完

成。結賬的目的是將所有臨時科目借貸平衡的兩方過到留存收益科目。每個臨時科目將清零后，出

現在下一會計年度期初。除非留存收益發生變化，永久性科目不會受結賬程序的影響。

結賬憑證僅在每個會計期末記錄，并被標注日期。如果沒有編制工作底稿，結賬憑證可以從工

作底稿獲得，或者從被調整的試算平衡表獲得。

第九步：編制結賬后的試算平衡表。試算平衡表的目的是確認借貸方平衡和提供平衡的會計科

目用于其他用途。未調整的試算平衡表和調整后的試算平衡表已經討論過。編制完結賬憑證后的第

三種試算平衡表通常被采用。這種報表被稱為結賬后的試算平衡表。它通常被用于?確認下一會計年

度的期初借貸方是否平衡。

第十步：編制回轉憑證。調整憑證和結賬憑證被記錄和提交到總分類賬戶后，會計科目將為下

一年度的信息錄入做好準備。（回轉憑證在下一年度的第一天制做出來，僅將.匕一期末所做調整分

錄做相反的記載，即僅改變賬戶借貸方向，金額不變）轉換分錄只有一個目的，就是簡化下一年度

的會計分錄。根據規則，以下兩筆調整分錄需要做反向記錄：1、產生費用和收入的分錄，2、記錄

在臨時賬戶的遞延費用和遞延收入。

第二節會計基本假設和會計信息質量要求

一、會計基本假設

會計假設是對會計的環境所作的合理設定，是會計核算的基本前提。其意義是：對會計環境中

的基本現象所做出的合乎情理的推斷；對會計賴以存在和發螃的基本環境因素的抽象和概括；是制

定會計準則或會計制度、會計政策與會計實務的基礎。

（一）會計主體

會計主體，又稱會計實體，會計個體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。新準則第

五條規定：“企業應當對其本身發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告?！睘榱讼蜇攧請蟾媸?/p>

用者反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的

編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區別開來，才能實現財務報告的目標。

會計主體不同于法律主體。法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。會計

主體的劃分要看對財務實質反映的必要性。

例如：母子公司關系，分屬于不同法律主體。但要合并財務報表，是同一個會計主體。基金管

理公司與各投資基金，分屬于不同法律主體。但該公司需要以公司為主體來反映各基金的財務狀況、

經營成果和現金流量。而各基金也屬「會計主體，需要獨立.核算。

（二）持續經營

持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前規模和和狀態繼續經營下去，也就是說再可

預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常運營，所負有的債務將正常償還?；?/p>

本準則第六條規定：”會計確認、計量和報告應以持續經營為前提

堅持這一基本前提的主要意義在于：資產負債仍按歷史成本計價，固定資產按期提取折舊。如

果判斷企業不會持續經營，所有資產將用于還債和在所有者之間分配，固定資產就不應采用歷史成

本進行記錄，也就沒有固定資產按期計提折舊的問題。

（三）會計分期

會il分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的，長短相同日勺期間。

基本準則第七條規定：“企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期分

為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間?！?/p>

會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期

間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營

成果和現金流量的信息。

明確會計分期的意義重大，由于會計分期，才產生了當期與前期、以后期間的差別，有了不同

期間收入，費用和利潤的計量基礎，進而出現了折舊、攤俏和預提等會計處理方法。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經

營活動?；緶蕜t第八條規定：“企業會計應當以貨幣計量

在我國，企業的會計核算一般以人民幣為記賬本位幣：業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企

業，可選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應折算為人民幣。這一基本前提

的背后隱藏著幣值穩定的假設。

有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業財務狀況和經營成果的因索?，如經營

戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者來講很重要，企

業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。

（五）權責發生制

基本準則第九條規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認，計最和報告?！卑凑諜嘭?/p>

發生制原則，凡是本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的贄用，不論其款項是否已經收付，

都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不

應作為當期的收入和費用。即收入按現金收入及未來現金收入一一債權的發生來確認；費用按現金

支出及未來現金支出一一債務的發生進行確認。而不是以現金的收入與支付來確認收入費用。適用

于需要核算經營成果的企業單位

我國的行政單位和非經營性業務事業單位采用收付實現制。收付實現制也稱現金制，是以實際

收到或付出款項的日期確認收入或費用的制度。權責發生制和收付實現制是兩種適用于不同性質單

位的記賬基礎，是相關性、可比性等會計信息質量標準和配二匕性、劃分收益性支出與資本性支出等

會計確認要求的基礎。

上述會計核算的五項基本前提，具有相互依、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空

間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間K度，貨幣計量為會計核算的時空計量提供了

可比可操作的手段，而權責發生制為會計利潤的確定奠定了基礎。沒有會計主體，就不會有持續經

營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有會計分期，就沒有權責發生制；而沒有貨幣計量，就

不會有現代會計。

二、會計信息質量要求

'會計信息質量是會計信息的靈魂，是會計人員必須首要關注的問題。衡量會計信息質量高低的

標準，只要包括會計信息的可靠性與相關性兩方面。可靠性是指披露的會計信息應該具有客觀性、

可驗證性，即會計人員披露的信息是實際發生的交易、事項或是合理估計的結果，對此可以通過有

關會計憑證、賬簿記錄進行核實或驗證：相關性是指所提供的會計信息具有決策有用性，有一定的

預測價值，有助于其做出正確的決策。具體而言，會計信息質量要求有以下八個方面：

1.客觀性

客觀性是指企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映

符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。這就要

求會計核算必須根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，保證所提供的信息真實可靠，內容完整，

數字準確。

2.相關性

相關性是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務

會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策要相關，有助于投

資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。會計人員應采用適當

的會計信息收集、加工、處理方法，生產和傳遞會計信息，充分考慮會計信息適用者的信息需求。

3.明晰性

明晰性是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用.

明晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于?投資者等財務報告使用者理解和使用。因

此在會計核算中，要做到會計記錄的準確、清晰；編制的會計報告鉤稽關系正確、數字準確；會計

報表附注表達清楚、完整有理，以增強會計信息的有用性。

4.可比性

可比性是指企業提供的會計信息應當具有可比性。

可比性要求企業提供的會計信息相互可比。主要包括兩層含義：

(1)同一企業不同時期可比。同一企業不同時間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一

致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的應在附注中說明理由。

(2)不同企業相同會計期間可比。不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的

會計政策，確保會計信息的口徑一致、相互可比。

5.實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅

以交易或者事項的法律形式為依據飛

例如：融資租賃方式租入固定資產，雖然企業并不擁有法律形式上的所有權，但由于租賃合同

中規定租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命：租賃期結束時企業有優先購買該資產的選擇權；

租賃企業有權支配資產并從中受益等，因此從其經濟實質來看，企業能夠融資租入資產所創造的未

來經濟利益，在會計確認、計量和報告上應視為企業的資產，列入企業的資產負債表。

再如：售后回購，雖然從法律形式上實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險

和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合回或者己將商品交付，

也不應確認收入。

6.重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重

要交易或者事項。企業在會計核算中，應區別會計事項的重要程度而采用不同的核算方法。例如：

季報出于披露時間短，從成本效益原則的考慮，沒有必要像年報那樣披露詳細的附注信息.

重要性的合理判斷，有賴于會計人員的職業判斷水平，其判斷的依據是某一會計事項是否影響

決策，或是否在數量上達到一定規模。

7,謹慎性

譚慎性言求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資

產或者收益、低估負債或者費用。例如；要求企業對可能發生.的資產減值損失計提資產減值準冬、

對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等。

謹慎性的應用并非意味著企業可以企業設置秘密準備，隨意、無根據地根據有關各項減值準備，

這將人為地低估資產或者收益，或者高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求,

損害會計信息質量。

8.及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或

者延后。這里包含兩層意思：一是及時收集；二是及時處理。

過時的信息將使其有用性大打折扣，甚至亳無價值。因此在會計核算中必須做到及時收集、處

理和傳遞會計信息。會計信息的及時性與其真實性、可靠性同等重要。

第三節會計要素

會計對象就是能用貨幣表現的各種經濟活動。會計要素是會計對象企業經濟活動的具體

化，是會計對象基本的、主要的組成部分。會計要素按內容分為兩大類，即反映企業財務狀況的會

計要素和反映企業經營成果的會計要素。反映企業財務狀況的會計要素分為資產、負債和所有者權

益，它們都是靜態的、存量性質的會計要素，屬于資產負債表要素。反映企業經營成果的要素分為

收入、費用和利潤。它們都是動態的會計要素，屬于利潤表要素。

一、資產

（一）資產的定義及其特征

資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或石控制的，預期會給企業帶來經濟利益

的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

1.資產是由企業過去的交易或者事項形成的

資產應當由企業過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括所有已經發生的購買、

生產、建造行為或其他交易或者事項，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。也就是說,

只有過去已經發生的交易或者事項才能引起企業資產的增加或減少，而不能根據談判中的交易或企

業計劃中的經濟業務來確認資產。例如，企業有意愿或計劃購買某固定資產，但是購買行為尚未發

生，就不符合資產的定義，不能因此而確認固定資產。

2.資產應為企業擁有或者控制的資源

對于一項經濟資源，考察其是否是企業的?項資產有兩種情況：一是企業享有某項資源的所有

權，能夠排他性地從該費源中獲取經濟利益。通常，所有權是在判斷資產是否存在時考慮的首要因

素；另一種情況是企業雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制，同樣表明企業能

夠從中獲取經濟利益，那么該資源也是企業的一項資產。

3.資產預期會給企業帶來經濟利益

企業通過利用其所擁有或者控制的資產，應能從中獲得經濟利益。也就是說，資產應具備直接

或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。例如，原材料、機器、廠房等可以用于生產經營

過程，生產出產品經銷售后可以得到貨幣資金。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶

來經濟利益，也不能再確認為企業的資產。例如，對于確認無法收回的應收賬款，不應再作為企業

的一項流動資產，而應作為壞賬損失記入當期損益，或沖抵壞賬準備。

（二）資產的確認條件

時于符合資產定義的某項資源，在同時滿足以下兩個條件時應確認為資產：

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業

從資產的定義可以看到，能否帶來經濟利益是資產的一個本質特征，但在現實生活中，由于經

濟環境瞬息萬變，與資源有關的經濟利益能否流入企業或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因

此，資產的確認還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據編制財務報表時所

取得的證據，與資源有關的經濟利益很可能流入企業，那么就應當將其作為資產予以確認；反之，

不能確認為資產。

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

財務會計系統是一個確認、計量和報告的系統，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計

要素確認的重要前提，資產的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，

資產才能予以確認。

（三）資產的分類

根據不同的分類標準，可以將資產分為不同的類型，如資產按形態分類，可以分為有形資產和

無形資產；按來源分類，可以分為自有資產和租入資產；按流動性分類，可以分為流動資產和非流

動資產。本章按照資產的流動性對其進行分類。

流動性，即資產的變現能力。按照這i標準，資產可以分為流動資產和非流動資產兩類。

1.流動資產

符合下列條件之一的，應當歸類為流動資產：

（1）預計在企業正常營業周期中變現、出售或耗用的；

（2）主要為交易目的而持有的；

（3）預計在自資產負債表口起一年內變現的；

（4）自資產負債表日起一年內，用于交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等

價物。

流動資產主要包括現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。

2.非流動資產

不符合上述流動資產條件的，應當歸類為非流動資產。非流動資產主要包括可供出售金融資產、

持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽等。

二、負債

（一）負債的定義及其特征

負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負

債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

1.負債是由企業過去的交易或者事項形成的

只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,

不形成負債。

2.負債是企業承擔的現時義務

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于

現時義務，不應當確認為負債。

義務是企業按照某種方式履行的職責或者責任，包括法定義務和推定義務。法定義務是指具有

約束力的合同或者法律法規規定的義務，在法律上是強制執行的，如因購貨而發生的應付款項就屬

此類義務；推定義務是指企業實務中由于承諾等所產生或推斷出應承擔的責任，可能產生于正常的

業務活動、習慣以及為保持良好的業務關系或公平處事的愿望，如企業對產品質最的保證承諾使得

己售出產品發生的修理費用成為企業的負債。

3.負債預期會導致經濟利益流出企業

現實義務的履行通常關系到企業放棄含有經濟利益的資產，以滿足對方的要求。導致經濟利益

流出企業的形式多種多樣，如為履行義務而支付現金、提供勞務或轉讓其他資產等。

（二）負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業

在實務中，履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通

常需要信賴于大最的估計。因此，負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來,

如果有確鑿證據表明，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業，就應當將其作為負債予以確認;

反之，如果企業承擔了現時義務，但是會導致企業經濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確

認條件，不應將其作為負債予以確認。

2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

任何一項負債通常都可以用貨幣進行計量，而這種計量可以是確定的償還金額，也可以是沒有

確定的金額，但可以合理地加以判斷或估計，同時綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

（三）負債的分類

負債按其流動性分類，可分為流動仇債和非流動負債兩大類。

1.流動負債

流動負債是指在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、交易性金融負

債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款等。

2.非流動負債

非流動負債是指償還期超過一年或一個營業周期的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付

款、專項應付款、預計負債等。

流動負債與非流動負債的正確劃分，有助于了解企業負債的償還期限，分析企業可用于支付的

流動資產與近期需償付的流動負債之間以及固定資產與非流動負債之間的比例關系，從而評價企業

的短期償債能力和財務狀況。

三、所有者權益

（一）所有者權益的定義及其特征

所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股

東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業資產中扣除債權人權益后應由所

有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理.念。

所有者權益具有以下基本特征：

1.所有者權益是一種剩余索取權

從廣義上講，企業的債權人和所有者都是企業資產的提供者，他們對企業的資產都有相應的求

償權，但是從法律角度來看，債權人對企業資產的求償權是優先于所有者對資產的求償權的，因此,

所有者權益是資產總額減去負債總額后的余額，代表的是一種剩余權益。

2.所者權益表明了企業可以K期使用資源的數量

任何企業的設立都必須以一定的由所有者投入的資本為基礎，按照公司法規定，這部分資本在

企業終止經營前不得抽回，這樣，企業經營就擁有了可供長期使用的資金來源。

（二）所有者權益和負債的區別

所有者和企業的債權人都是企業資產的提供者，都在企業資產中享有經濟利益，但所有者權益

與負債又有著本質的區別，主要體現在以下幾方面：

1.性質不同

負債是債權人對企業資產的求償權，是債權人的權益，債權人與企業只有債權債務關系，到期

可以收呵I本息；而所有者權益則是企業所有者對企業凈資產的求償權，包括所有者對投入企業的資

本以及投入資本運作所產生的盈余的要求權，沒有明確的償還期限。

2.償還責任不同

企業的負債要求企業按規定的時間和利率支付利息，到期償還本金；而所有者權益則在企業經

營期限內無需償還。

3.計量特性不同

負債通常可以單獨直接地進行計量：而所有者權益除了投資者投資時可以單獨計量以外，一般

不能單獨計量，而是通過資產和負債的計量來進行間接計量的。

4.風險和收益大小不同

由于負債具有明確的償還期限和約定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金與相應的利息，

因而風險較小，所以，債權人圻獲得的收益一般也要相對較??；而所有者的投入資本一旦投入企業,

一般情況下，無論企業未來經營的狀況如何，在協議期內都不能抽回投資，所以，所有者在可能獲

得較大收益的同時，也要承擔更大的風險。

（三）所有者權益的來源構成

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，

通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分

配利潤構成。

所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分

的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投

入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目下反映。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動

的、與所有者投入資本或者向所有者分配利澗無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常

活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由

企業非口?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。

（四）所有者權益的確認條件

所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會

計要素，尤其是資產和負債的確認：所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如,

企業接受投資者投入的資產，在該資產符合企業資產確認條件時，就相應地符合了所有者權益的確

認條件；當該資產的價值能夠可靠計量時，所有者權益的金額也就可以確定.

四、收入

（一）收入的概念、特征和分類

1.收入的概念

收入是指企業在日常活動中形成的會導致所有者權益增加的、與所有者權益投入資本無關的經

濟利益的總流入。這里的日?；顒邮侵钙髽I為完成其經營目標所從事的經營活動以及與之相關的活

動。如工業企業制造并銷售產品、商品流通企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等，均屬于企業

為完成其經營目標所從事的經常性活動。

2.收入的特征

收入是從企業的日?；顒又挟a生的，而不是從偶發的交易或事項中產生。比如一般工商企業的

收入是從銷售商品、提供勞務等日常經營活動中產生的，而不是非常經營活動中產生的。有些交易

或事項也能給企業帶來經濟利益,但由干不屬干企也的日常經營活動.因而流入企業的經濟利益也

只能屬于利得，而不屬于收入，如處置固定資產的經凈收益、取得的罰款、稅款返還等。

收入可能表現為企業資產的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現為企業負債的減

少，如以商品或勞務抵償債務；或者兩者兼而有之。

收入能導致企業所有者權益的增加。由于收入能增加資產或減少負債或者二者兼而有之，根據

“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式，企業取得收入則能增加所有者權益。

收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如企業代國家收取增

值稅、代收利息。

3.收入的分類

企業的經營活動豐富多彩，由此產生的收入也多種多樣，為了便于對收入進行管理和核算，我

們可以對收入按不同的標準予以分類。

按照收入的性質分類。按照性質，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使

用權收入。

按照經營活動的主次分類。按照經營活動的主次，可以將收入分為主營業務收入和其他業務收

入。不同行業的主營業務收入所包括的內容有所不同。比如，工業性企業的主營業務收入主要包括

銷售商品、自制半成品、代制品、提供工業性勞務等取得的收入；商品流通企業的主營業務收入主

要包括銷售商品所取得的收入；咨詢公司的主營業務收入則主要是提供咨詢服務而取得的勞務收入。

（二）銷售商品收入的確認和計量

銷售商品取得的收入通常應在銷售成立時予以確認，并按實際交易金額計價入賬。但在會計實

務中，商品交易的方式是多種多樣的，交易過程有時也紛繁復雜，判斷一項銷售商品的收入是否可

以入賬，需要考慮多種因素?！镀髽I會計準則14號一一收入》規定，銷售商品收入同M滿足下列條

件的，才能予以確認：

1.企業已將商品所有權二的主要風險和報酬轉移給購貨方..

企業已將商品的所有權上的主要風險和報酬風險轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要

風險和報酬轉移給了購貨方。其中，與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或損失等形

成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。

判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當注重交易的實質，并結

合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權

有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方,

通常情況下，轉移商品所有權憑證并未交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移,

如大多數零售商品。

某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，

企業只要保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情況"應當視

同商品所有權上的風險和報酬已經轉移給購貨方。

某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉

移。①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求，又未根據正常的保證條

款予以彌補，因而仍負有責任。②企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品

銷售出去。如采用支付手續費方式為托代銷商品等。③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，

且安裝和檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等。④銷售合同或

協議中規定了買方由于特定原因有權退火的條款，且企業乂不能確定退貨的可能性。

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施有效控制。

通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，也不再對售出商品

實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入。

3,收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就

無法確認收入。企業在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定。但是，由于銷售商品過程中某些

不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價

格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收合同或協議價款的公允價值確定銷售收入金

額。從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協議明確規定

銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同

或協議價款的公允價值確定收入金額；已收或應收的價款不公允的，企業應按公允的交易價格確定

收入金額。

4：廟關的經濟利益很可能流入企業

相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收