第三章

政府審計(jì)基本業(yè)務(wù)流程第三章

政府審計(jì)基本業(yè)務(wù)流程學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握政府審計(jì)基本業(yè)務(wù)流程2.掌握政府審計(jì)的基本方法

3目錄Contents第一節(jié)政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃第二節(jié)政府審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段第三節(jié)

政府審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段第四節(jié)

政府審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)階段第五節(jié)

政府審計(jì)項(xiàng)目的整改檢查階段第六節(jié)

政府審計(jì)基本方法5引例：江西省湖口縣審計(jì)局2022年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃安排的主要原則（一）堅(jiān)持圍繞中心服務(wù)大局（二）堅(jiān)持把握方向突出重點(diǎn)（三）堅(jiān)持把牢審計(jì)質(zhì)量生命線6案例引入：江西省湖口縣審計(jì)局2022年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃二、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一部署的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（一）重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)（二）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)（三）全省糧食領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查（四）績(jī)效審計(jì)（五）醫(yī)療保險(xiǎn)基金及“三醫(yī)聯(lián)動(dòng)”改革專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查（六）稅收和非稅收入征管及稅務(wù)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)7案例引入：江西省湖口縣審計(jì)局2022年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃三、縣審計(jì)局安排的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（一）縣本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)（三）縣本級(jí)黨政部門(mén)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（四）縣級(jí)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行及決算草案審計(jì)8案例引入：江西省湖口縣審計(jì)局2022年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃縣級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)受同級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。請(qǐng)思考：1.縣級(jí)政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是如何制定的？2.項(xiàng)目組怎樣組織政府審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施？3.每個(gè)階段有哪些主要工作和程序？9案例引入：江西省湖口縣審計(jì)局2022年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃01第一節(jié)

政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃—、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃概述二、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃概述

審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)工作任務(wù)做出的統(tǒng)一安排。根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)資源，對(duì)一定時(shí)期審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體思路、項(xiàng)目安排的特點(diǎn)、重點(diǎn)領(lǐng)域、具體任務(wù)、完成措施、時(shí)間和步驟等進(jìn)行事前的具體安排，形成審計(jì)計(jì)劃。

目的：一是為了全面履行審計(jì)職責(zé)，行使審計(jì)職權(quán)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化，有效開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)作用：二是為了及早調(diào)配審計(jì)人力、物力和財(cái)力等審計(jì)資源，確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。1112分類(lèi)標(biāo)志種類(lèi)計(jì)劃涵蓋的期限中長(zhǎng)期計(jì)劃短期審計(jì)計(jì)劃（年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃)計(jì)劃的編制主體審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃計(jì)劃的從屬關(guān)系審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)工作方案審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)計(jì)劃的種類(lèi)一、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃概述二、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（一）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容，一般包括審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)思想，主要項(xiàng)目，審計(jì)目的，審計(jì)內(nèi)容、范圍和重點(diǎn)，分工安排和組織實(shí)施，完成時(shí)間要求，以及其他保障措施等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由文字和表格兩部分組成。文字部分的內(nèi)容：上年度政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況，本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想，審計(jì)目的，完成計(jì)劃的主要措施等。表格部分的內(nèi)容：審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、類(lèi)別、級(jí)別和數(shù)量，完成審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位，被審計(jì)單位名稱(chēng)及其主管部門(mén)和所在地區(qū)等。13（二）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的構(gòu)成及確定

1、審計(jì)項(xiàng)目的構(gòu)成1）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目2）授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目3）政府交辦項(xiàng)目4）其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目5）自行安排項(xiàng)目14（二）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的構(gòu)成及確定2、審計(jì)項(xiàng)目的選擇需要遵循的步驟15審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例××省2018年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一、2018年審計(jì)工作的指導(dǎo)思想和總體思路

以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大精神，認(rèn)真貫徹落實(shí)省委經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議精神，堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)，聚焦打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治等三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，大力推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮監(jiān)督保障、督促落實(shí)、清障護(hù)航和反腐“利劍”作用，促進(jìn)全省經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

以黨的十九大精神為引領(lǐng)，緊扣社會(huì)主要矛盾變化和省委、省政府及審計(jì)署重點(diǎn)工作，重點(diǎn)圍繞中央和省委、省政府重大政策措施落實(shí)、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治、財(cái)政惠民補(bǔ)貼、保障性安居工程、重大建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)新審計(jì)工作模式，充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)手段，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，揭露和查處重大違紀(jì)違法問(wèn)題和發(fā)生在群眾身邊的“微腐敗”。16二、編制2018年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的主要依據(jù)

依據(jù)審計(jì)法確定的審計(jì)工作職責(zé)，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）、《中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)〈完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)〉及相關(guān)配套文件的通知》（中辦發(fā)〔2015〕58號(hào)）、《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的通知》（審政研發(fā)〔2016〕55號(hào)）、《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2018年度工作要點(diǎn)的通知》（審辦發(fā)〔2018〕3號(hào)），《XX省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)XX省人民政府落實(shí)中共XX省委關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)實(shí)施方案任務(wù)分解表的通知》、《XX省政府辦公廳關(guān)于印發(fā)政府工作報(bào)告2018年重點(diǎn)工作任務(wù)分解的通知》等重要文件，省委、省政府對(duì)審計(jì)工作的有關(guān)要求，以及審計(jì)資源的實(shí)際情況，編制2018年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。17審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例18審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例三、2018年具體審計(jì)項(xiàng)目安排（一）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)1.省級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

對(duì)2017年度省本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況及決算草案審計(jì)，促進(jìn)各項(xiàng)積極財(cái)政政策措施的有效落實(shí)，加強(qiáng)財(cái)政管理、完善預(yù)算制度、規(guī)范資金分配行為、提高財(cái)政資金使用效益。由財(cái)政處負(fù)責(zé)實(shí)施，2018年4月底完成。2.重點(diǎn)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況和決算（草案）審計(jì)

對(duì)省工業(yè)和信息化廳、省衛(wèi)生廳、省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳、省科學(xué)技術(shù)廳、省水利廳等5個(gè)省級(jí)部門(mén)2017年度預(yù)算執(zhí)行情況和決算（草案）審計(jì)，分別由金融處、農(nóng)業(yè)處、發(fā)展建設(shè)處、科教處、農(nóng)林水處等組織實(shí)施，2018年4月底完成。以促進(jìn)相關(guān)部門(mén)編制科學(xué)的部門(mén)預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行部門(mén)預(yù)算、部門(mén)預(yù)算決算公開(kāi)透明、提高財(cái)政資金使用效益。3.稅收收入征管情況審計(jì)

對(duì)省、市、縣（區(qū)）地稅機(jī)關(guān)2017年度稅收征管情況進(jìn)行審計(jì)，以揭示稅收制度漏洞和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，分析稅收政策的執(zhí)行效果，促進(jìn)完善稅收政策制度和征管體制改革。由財(cái)政處負(fù)責(zé)組織實(shí)施，2018年4月底完成。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例（二）下級(jí)政府財(cái)政收支審計(jì)1.直管縣財(cái)政收支決算審計(jì)

對(duì)部分直管縣財(cái)政收支決算進(jìn)行審計(jì)。檢查財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合法性，以及財(cái)政收支結(jié)構(gòu)變化情況，專(zhuān)項(xiàng)資金使用及效益情況。由財(cái)政處負(fù)責(zé)組織實(shí)施，2018年10月底完成。2.市級(jí)財(cái)政收支決算審計(jì)2018年，對(duì)兩個(gè)某地級(jí)市本級(jí)2016至2017年度財(cái)政收支決算進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注“同級(jí)審”的難點(diǎn)和盲點(diǎn)，關(guān)注執(zhí)行統(tǒng)一財(cái)稅政策情況、上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算管理和分配使用情況、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)情況、財(cái)政體制運(yùn)行情況和地方政府債務(wù)情況。由財(cái)政處負(fù)責(zé)實(shí)施，2018年10月底完成。19（三）重大政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)1.重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目竣工決算和跟蹤審計(jì)

對(duì)省博物館項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，對(duì)W市至Z市高速公路工程項(xiàng)目、S市地鐵2、3號(hào)線工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。檢查建設(shè)資金和工程造價(jià)真實(shí)性、合法性、效益性，保障建設(shè)資金合理、合法和有效使用。投資處負(fù)責(zé)實(shí)施，2018年4月至12月進(jìn)行。2.關(guān)系國(guó)計(jì)民生的政府重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

統(tǒng)一組織省、市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)12個(gè)縣、市的保障性安居工程建設(shè)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。揭示購(gòu)買(mǎi)棚改服務(wù)和貨幣化安置、保障性住房分配和管理使用、工程建設(shè)和住房分配使用、專(zhuān)項(xiàng)資金供應(yīng)和管理使用等方面的突出問(wèn)題，提出整改和加強(qiáng)管理的建議。

投資處負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，各市根據(jù)工作方案，制訂審計(jì)實(shí)施方案，組織對(duì)本級(jí)職責(zé)范圍內(nèi)校舍工程的審計(jì)，2018年全年進(jìn)行。20審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例（四）社會(huì)保障、教育等民生支出審計(jì)1.企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)

對(duì)2017年度企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)，揭露養(yǎng)老金籌集、管理、支出使用各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，提高養(yǎng)老保險(xiǎn)基金使用效益。社保處負(fù)責(zé)制訂審計(jì)工作方案、匯總審計(jì)綜合報(bào)告，2018年10月底完成。2.高等院校財(cái)務(wù)收支審計(jì)

對(duì)省屬4所大學(xué)2017年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面審計(jì)，通過(guò)審計(jì)從體制、機(jī)制上揭示高等院校普遍存在的問(wèn)題，促進(jìn)完善制度，規(guī)范管理。科教處負(fù)責(zé)制訂審計(jì)工作方案，匯總審計(jì)綜合報(bào)告，2018年9月底完成。21審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

根據(jù)省委組織部委托和政府指令組織，對(duì)5個(gè)市縣、10個(gè)省政府部門(mén)、5所高等院校、3家省管企業(yè)等黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在項(xiàng)目實(shí)施中，要注意堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)責(zé)清單，堅(jiān)持依法審計(jì)，客觀求實(shí)。由經(jīng)責(zé)處負(fù)責(zé)組織實(shí)施，2018年全年進(jìn)行。

對(duì)上述領(lǐng)導(dǎo)干部中的3個(gè)市縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、省生態(tài)環(huán)境保護(hù)廳廳長(zhǎng)、省海洋與漁業(yè)廳原廳長(zhǎng)等開(kāi)展自然資源資產(chǎn)的離任審計(jì)，與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步實(shí)施。重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行生態(tài)文明建設(shè)方針政策、決策部署和相關(guān)法律法規(guī)，完成自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，履行有關(guān)責(zé)任以及相關(guān)資金征收管理使用和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)等情況，促進(jìn)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任落實(shí)。22審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例（六）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查1.金融風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

圍繞防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展省本級(jí)和市縣地方政府性債務(wù)審計(jì)、地方金融機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)調(diào)查、房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注變相舉債、無(wú)序舉債、違法違規(guī)融資擔(dān)保、違規(guī)貸款、違規(guī)供地、違規(guī)建設(shè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)帶來(lái)的不安定因素、新的爛尾樓等問(wèn)題。由金融處負(fù)責(zé)組織實(shí)施，2018年9月完成。2.財(cái)政扶貧資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

開(kāi)展全省15個(gè)市縣財(cái)政扶貧資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)業(yè)扶貧、教育扶貧、健康扶貧和危房改造，加大對(duì)深度貧困地區(qū)和重點(diǎn)群體扶貧工作的審計(jì)力度，揭露扶貧資金運(yùn)用中的腐敗問(wèn)題，促進(jìn)扶貧資金的使用績(jī)效。由農(nóng)業(yè)處實(shí)施，2018年10月底完成。（七）交辦事項(xiàng)審計(jì)

完成省委省政府臨時(shí)交辦事項(xiàng)和審計(jì)署授權(quán)項(xiàng)目審計(jì)。23審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃舉例(三）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制

為保證政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)有效和切實(shí)可行，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制過(guò)程中應(yīng)遵循以下原則：依法審計(jì)、獨(dú)立監(jiān)督；

服務(wù)全局；全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合；量力而行、留有余地；協(xié)調(diào)平衡、避免重復(fù)；24編制依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展計(jì)劃和財(cái)經(jīng)工作方針政策，“十四五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定的工作方針、政策和任務(wù)，各級(jí)政府提出的工作要求，以前年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況等。編制方法每年底，首先自上而下逐級(jí)下達(dá)下年度審計(jì)工作設(shè)想；然后自下而上逐級(jí)編報(bào)下年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案；最后再自上而下逐級(jí)核定下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。25(三）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制編制時(shí)間：

審計(jì)署：各專(zhuān)業(yè)審計(jì)司或者派出機(jī)構(gòu)確定備選項(xiàng)目（11月）——計(jì)劃管理部門(mén)對(duì)備選審計(jì)項(xiàng)目排序、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案——審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)：根據(jù)審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目、授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目和當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，編制本地區(qū)政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并報(bào)經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)，于每年4月底前報(bào)審計(jì)署備案。26(三）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制（四）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行和調(diào)整執(zhí)行：審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)部門(mén)應(yīng)努力完成，

沒(méi)有特殊情況，不應(yīng)當(dāng)變更或調(diào)整。調(diào)整：在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，因特殊情況確需調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定

的程序報(bào)批。計(jì)劃調(diào)整一般是由下達(dá)審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。不同種類(lèi)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，調(diào)整程序不同：本級(jí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整，首先由有關(guān)專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)（包括派出機(jī)構(gòu)）提出調(diào)整意見(jiàn)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)送計(jì)劃管理部門(mén)，由計(jì)劃管理部門(mén)初步審核協(xié)調(diào)后，按規(guī)定程序由本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審定；對(duì)于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)會(huì)同計(jì)劃管理部門(mén)進(jìn)行研究，提出調(diào)整意見(jiàn)后，由計(jì)劃管理部門(mén)報(bào)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審批。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目，可按照審計(jì)機(jī)關(guān)辦理交辦事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理規(guī)定，及時(shí)立項(xiàng)和調(diào)整。2702第二節(jié)

政府審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段一、組成審計(jì)組二、進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查三、開(kāi)展審前培訓(xùn)四、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)五、編制審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段，是指從組成審計(jì)組到編制審計(jì)實(shí)施方案為止的這一段時(shí)期。準(zhǔn)備階段在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目流程中居于重要位置，準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響著審計(jì)工作能否順利進(jìn)行、審計(jì)工作效率的高低和預(yù)定審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段：29審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所確定的審計(jì)事項(xiàng)，按照其特點(diǎn)和要求，選派適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員組成審計(jì)組，審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成，審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定。審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計(jì)組組長(zhǎng)委托履行的其他職責(zé)。成立審計(jì)組時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：

1.人員的數(shù)量和知識(shí)機(jī)構(gòu)2.保持審計(jì)人員分工的穩(wěn)定性3.嚴(yán)格遵守回避制度30一、組成審計(jì)組制訂審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)準(zhǔn)備階段的核心工作，審計(jì)實(shí)施方案合理與否，關(guān)乎審計(jì)工作效率的高低和審計(jì)質(zhì)量的好壞。為了確保審計(jì)方案的切實(shí)可行，組成政府審計(jì)組后，可進(jìn)行初步的審前調(diào)查。審前調(diào)查的內(nèi)容：1.被審計(jì)期間的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境2.被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況3.被審計(jì)單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理體制4.被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程及其特點(diǎn)5.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和貫徹情況6.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果31二、進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查為了使參審人員明確要求，熟悉有關(guān)審計(jì)依據(jù)，正確掌握政策界限，應(yīng)當(dāng)組織審前培訓(xùn)。特別是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)機(jī)關(guān)首次開(kāi)展的新型審計(jì)項(xiàng)目，或其他一些大型審計(jì)項(xiàng)目，審前培訓(xùn)尤其重要。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)有：有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，被審單位會(huì)計(jì)核算程序及方法，主要的專(zhuān)業(yè)管理規(guī)定，以及必要的相關(guān)審計(jì)技術(shù)和方法等。32三、開(kāi)展審前培訓(xùn)審計(jì)通知書(shū)，也稱(chēng)審計(jì)指令，是審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位接受審計(jì)的書(shū)面文件，是審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、進(jìn)行審計(jì)取證的依據(jù)。審計(jì)通知書(shū)的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱(chēng)，審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)迄止日期，審計(jì)組組長(zhǎng)及成員名單，以及對(duì)被審計(jì)單位配合審計(jì)工作提出的要求、審計(jì)機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期等。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要被審計(jì)單位自查的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書(shū)中寫(xiě)明自查的內(nèi)容、要求和期限。33四、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)

審計(jì)通知書(shū)XX（審計(jì)機(jī)關(guān)全稱(chēng)）

對(duì)XX（項(xiàng)目名稱(chēng)）進(jìn)行審計(jì)（專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查）的通知XX（主送單位全稱(chēng)或者規(guī)范簡(jiǎn)稱(chēng)）：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第XX條的規(guī)定，我署（廳、局、辦）決定派出審計(jì)組，自20XX年X月X日起，對(duì)你單位XX進(jìn)行XXX審計(jì)（專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查），必要時(shí)將追溯到相關(guān)年度或者延伸審計(jì)（調(diào)查）有關(guān)單位。請(qǐng)予以配合，并提供有關(guān)資料（包括電子數(shù)據(jù)資料）和必要的工作條件。審計(jì)組組長(zhǎng)：XX審計(jì)組副組長(zhǎng)：XX審計(jì)組成員：XX（主審）XXXXXX附件：XX

（審計(jì)機(jī)關(guān)印章）XX年X月X日34四、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排，在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。審計(jì)通知書(shū)應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人簽發(fā)，在發(fā)送被審計(jì)單位的同時(shí)，還應(yīng)抄送被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門(mén)和有關(guān)部門(mén)。35四、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案：審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的具體安排和內(nèi)容，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的內(nèi)容：編制依據(jù)，被審計(jì)單位的名稱(chēng)及基本情況，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍，審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和審計(jì)措施（審計(jì)應(yīng)對(duì)措施），審計(jì)工作要求（審計(jì)進(jìn)度安排、職責(zé)分工、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)），預(yù)計(jì)的審計(jì)工作起訖日期，審計(jì)組組長(zhǎng)、成員及其分工，編制的日期等。36五、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案格式37五、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案被審計(jì)單位名稱(chēng)審計(jì)方式審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)編制人員編制依據(jù)編制日期被審計(jì)單位基本情況：審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)：審計(jì)方法和實(shí)施步驟：預(yù)定時(shí)間：審計(jì)組組長(zhǎng)及成員：人員分工：部門(mén)負(fù)責(zé)人審批：主管領(lǐng)導(dǎo)審批：03第三節(jié)

政府審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段一、進(jìn)駐被審計(jì)單位二、了解被審計(jì)單位的基本情況三、測(cè)試內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)相關(guān)信息系統(tǒng)四、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段39審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段：

審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位，就地審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，并向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查，以取得證明材料的過(guò)程。這一階段是審計(jì)實(shí)施方案付諸實(shí)施的過(guò)程，也是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。一、進(jìn)駐被審計(jì)單位召開(kāi)審計(jì)啟動(dòng)工作會(huì)議，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員、相關(guān)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員參加，目的是取得被審計(jì)人員領(lǐng)導(dǎo)及其工作人員的配合。在進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上需要做好以下事情：1、審計(jì)組要明確審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容，審計(jì)的時(shí)間安排、人員分工，審計(jì)的工作紀(jì)律，彼此溝通的聯(lián)系人員和方式等；2、被審單位要介紹有關(guān)情況，包括基本組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況，審計(jì)通知書(shū)所要求的資料、自查材料的準(zhǔn)備情況，擬出面配合審計(jì)工作的人員情況以及審計(jì)工作條件的初步安排等；3、被審單位與審計(jì)組要交接有關(guān)資料，包括被審單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、有關(guān)文件及自查資料等，需特別強(qiáng)調(diào)的是必須辦理交接手續(xù)。40二、了解被審計(jì)單位的基本情況（一）了解被審計(jì)單位基本情況的必要性1、了解的必要性：確定職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)、判斷可能存在的問(wèn)題、判斷問(wèn)題的重要性、確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

2、確定判斷標(biāo)準(zhǔn)（評(píng)判的尺度）：法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件，國(guó)家有關(guān)方針和政策，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算、計(jì)劃和合同，被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)，被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)，公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)，專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)家的意見(jiàn)，其他標(biāo)準(zhǔn)。

適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的條件:客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

3、判斷存在的問(wèn)題

下列情形屬于可能存在的重要問(wèn)題：涉嫌犯罪的問(wèn)題，法律法規(guī)和政策禁止的問(wèn)題，故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題，可能存在的問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額較大，涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷，信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在缺陷，政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注的重要問(wèn)題。41二、了解被審計(jì)單位的基本情況（二）了解的內(nèi)容1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況3、了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況42二、了解被審計(jì)單位的基本情況（三）了解的程序1、詢問(wèn)2、檢查書(shū)面資料3、觀察4、穿行測(cè)試(追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程)5、分析性復(fù)核審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解應(yīng)貫穿于審計(jì)工作過(guò)程的始終。43三、測(cè)試內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)相關(guān)信息系統(tǒng)（一）評(píng)估內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，決定是否需要測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。在下列情況下，必須測(cè)試內(nèi)部控制的有效性：某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。在下列情況下，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：審計(jì)人員決定不依賴(lài)某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查；被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。44三、測(cè)試內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)相關(guān)信息系統(tǒng)

（二）檢測(cè)控制運(yùn)行的有效性

測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，主要是測(cè)試內(nèi)部控制在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行，測(cè)試的程序與了解內(nèi)部控制的程序基本相同(不包括分析性程序）。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度依賴(lài)于自動(dòng)化信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度依賴(lài)于自動(dòng)化信息系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注相關(guān)控制的有效性和安全性。下列情況下必須檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類(lèi)差異。45四、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試：審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額列報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行的測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是項(xiàng)目審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)，它既是審計(jì)人員收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，也是審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。這一階段的工作主要是正確運(yùn)用各種審計(jì)方法，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿等。46四、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）政府審計(jì)的具體目標(biāo)總體目標(biāo)：證實(shí)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。具體審計(jì)目標(biāo)：總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所確定的審計(jì)目的。一般審計(jì)目標(biāo)：[財(cái)務(wù)審計(jì)]總體合理性、真實(shí)性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)正確性、截止期正確性、過(guò)賬和匯總正確性、分類(lèi)正確性、披露正確性、合法性。個(gè)別審計(jì)目標(biāo)：每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。47（二）審計(jì)證據(jù)的概念及特征

概念：

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，

包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行

審查所獲取的證據(jù)。特征：

審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)必須具備適當(dāng)性和充分性兩大特征，才能夠支撐

審計(jì)結(jié)論。48（二）審計(jì)證據(jù)的概念及特征適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性又包括相關(guān)性和可靠性。證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。證據(jù)的相關(guān)性包括:

（1）審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)，如證實(shí)應(yīng)收賬款的存在，需要將審計(jì)證據(jù)限制在應(yīng)收賬款的范疇，將不屬于應(yīng)收賬款的證據(jù)，如預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款排除在外。

（2）審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，如應(yīng)收賬款函證獲取的審計(jì)證據(jù)，只能證明函證應(yīng)收賬款的金額，不能證明未函證應(yīng)收賬款金額的正確性。

（3）證實(shí)同一目標(biāo)的全部證據(jù)能夠相互印證，如測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性獲取的審計(jì)證據(jù)，需獲取內(nèi)部控制是否存在、內(nèi)部控制是否一貫遵守、內(nèi)部控制是否有效等證據(jù)，以形成相互印證的證據(jù)群。49（二）審計(jì)證據(jù)的概念及特征審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。審計(jì)人員可以從下列方面分析審計(jì)證據(jù)的可靠性：從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。501、獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序選取全部項(xiàng)目測(cè)試：符合下列情形之一的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問(wèn)題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無(wú)法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。選取特定項(xiàng)目測(cè)試（覆蓋率和風(fēng)險(xiǎn)）：符合下列情形之一的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：大額或者重要項(xiàng)目；數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；其他特定項(xiàng)目。審計(jì)抽樣：在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。51（三）獲取審計(jì)證據(jù)的方法

2、取得審計(jì)證據(jù)的具體形式檢查

對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。

觀察

察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序詢問(wèn)

以書(shū)面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息外部調(diào)查（函證）

向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查重新計(jì)算

是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)52（三）獲取審計(jì)證據(jù)的方法

（四）編制審計(jì)工作底稿1、含義

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。2、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)事項(xiàng)名稱(chēng)、審計(jì)過(guò)程和結(jié)論、審計(jì)人員的姓名及審計(jì)工作底稿的編制日期并簽名、審核人員的姓名及審計(jì)工作底稿的編制日期并簽名、索引號(hào)及頁(yè)碼、附件數(shù)量。審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包括：實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)的名稱(chēng)和來(lái)源、審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。53審計(jì)工作底稿舉例54項(xiàng)目名稱(chēng)XX市原市長(zhǎng)XX同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)環(huán)境保護(hù)政策措施制定情況審計(jì)人員XX市環(huán)保局編制日期審計(jì)過(guò)程：按照審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)市環(huán)保局提供的XX市人民政府2008-2010年制定的環(huán)保政策措施文件、“十一五”規(guī)劃評(píng)估報(bào)告及相關(guān)資料與國(guó)家有關(guān)環(huán)保的政策進(jìn)行了比對(duì)。執(zhí)行情況見(jiàn)目標(biāo)完成情況審計(jì)底稿。審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要及審計(jì)結(jié)論：制定的環(huán)境保護(hù)政策措施符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和要求。提供資料表明：1、能夠分解規(guī)劃指標(biāo)，安排減排任務(wù)。根據(jù)縣區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，XX市政府制定了減排責(zé)任制，強(qiáng)化了環(huán)境保護(hù)和污染減排工作的責(zé)任，專(zhuān)門(mén)成立了XX市節(jié)能減排領(lǐng)導(dǎo)小組，開(kāi)展各種專(zhuān)題培訓(xùn)等措施，使全市減排工作按照國(guó)家、省要求逐步規(guī)范。2、能夠以政策措施保障促減排。為建立完善各項(xiàng)政策措施促進(jìn)減排，2008年以來(lái)政府制定印發(fā)了《XX市推進(jìn)污染減排工作方案》等政策性文件，進(jìn)一步明確了“十一五”期間減排工作目標(biāo)，強(qiáng)化了各縣區(qū)、各部門(mén)、各行業(yè)、各領(lǐng)域的減排任務(wù)和措施，切實(shí)加大對(duì)污染減排的政策和資金扶持力度，努力探索建立減排長(zhǎng)效機(jī)制。審核意見(jiàn)：審核人員審核日期審計(jì)取證單55項(xiàng)目名稱(chēng)某市長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被審計(jì)（調(diào)查）單位或個(gè)人某市環(huán)保局審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)環(huán)境保護(hù)政策措施制定情況審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)摘要提供資料顯示：2008—2010年XX市政府共制定了15份環(huán)境保護(hù)政策措施：2008年:XX市政府制定了《XX市節(jié)能減排工作實(shí)施意見(jiàn)》、《XX市保奧運(yùn)環(huán)境安全工作方案》（X政〔2008〕5號(hào)）、《XX市主要污染物總量減排統(tǒng)計(jì)辦法》《XX市主要污染物總量減排監(jiān)測(cè)辦法》等2009年:下達(dá)了污染減排重點(diǎn)工程計(jì)劃（政字〔2009〕31號(hào)）、制定了《XX市海河流域水污染防治規(guī)劃實(shí)施情況考核工作方案》（X政辦〔2009〕52號(hào)）和《XX市海河流域水污染防治規(guī)劃實(shí)施計(jì)劃》（X政辦〔2009〕18號(hào)）等2010年:出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)我市主要流域水環(huán)境管理的意見(jiàn)》（X政〔2010〕7號(hào)）。審計(jì)人員編制日期證據(jù)提供單位意見(jiàn)（蓋章）證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人（簽名）日期04第四節(jié)政府審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)階段一、復(fù)核審計(jì)工作底稿二、編制審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見(jiàn)三、審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核和審定審計(jì)報(bào)告四、審計(jì)結(jié)果公告

審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)階段57

審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)階段，也稱(chēng)審計(jì)報(bào)告階段，是項(xiàng)目審計(jì)流程的重要組成部分。該階段的主要工作有：復(fù)核審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核和審定審計(jì)報(bào)告等。一、復(fù)核審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核（初步復(fù)核)具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)措施是否有效執(zhí)行、事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)

是否適當(dāng)、充分、得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)、其他有關(guān)重要事項(xiàng)（二）審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿的意見(jiàn)：予以認(rèn)可；責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷或者審計(jì)結(jié)論。58二、審計(jì)組編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式

1.概念政府審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)政府審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書(shū)面報(bào)告，經(jīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)按法定審計(jì)程序?qū)徸h研究后，由審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)書(shū)面報(bào)告。政府審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組工作的一種結(jié)論性文件。

59二、審計(jì)組編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式

2.審計(jì)報(bào)告的特征：

1）法律要求制作的審計(jì)文書(shū)；

2）審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)審計(jì)組的行為和意愿

審計(jì)報(bào)告由審計(jì)組撰寫(xiě)，反映的是審計(jì)組行為和意愿，不是審計(jì)機(jī)關(guān)的意志，對(duì)被審計(jì)單位不具有法律約束力，且審計(jì)組還要主動(dòng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)

3）報(bào)告提交的對(duì)象是審計(jì)機(jī)關(guān)；4）審計(jì)報(bào)告不是審計(jì)程序的終結(jié)。審計(jì)報(bào)告并不體現(xiàn)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的終結(jié)，它只是審計(jì)程序的一個(gè)中間環(huán)節(jié)。60（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式3.審計(jì)組撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要遵循民主集中制的原則，審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)會(huì)議審定后再由審計(jì)組組長(zhǎng)定稿。審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議組成人員包括審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在部門(mén)和法制機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)、有關(guān)專(zhuān)家和其他有關(guān)人員。審計(jì)組組長(zhǎng)在起草審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)工作底稿的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審核：（１）具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；（２）審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；（３）事實(shí)是否清楚；（４）審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；（５）得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；（６）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。61（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式4.要素、內(nèi)容和格式1）要素標(biāo)題文號(hào)（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)）被審計(jì)單位名稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)內(nèi)容審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(chēng)（審計(jì)組成員名稱(chēng)及組長(zhǎng)簽名）簽發(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期）。62（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式2）內(nèi)容

政府審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作為政府審計(jì)報(bào)告的主體部分，應(yīng)當(dāng)包括：（１）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；（２）實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)間；（３）被審計(jì)單位基本情況；（４）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見(jiàn)；63（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式2）內(nèi)容（５）以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況；（６）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問(wèn)題的事實(shí)、定性、處理處罰意見(jiàn)以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；（７）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見(jiàn)，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外；（８）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。64（二）審計(jì)組征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)1.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告草案

審計(jì)組應(yīng)討論編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告提綱，然后依據(jù)討論確定的審計(jì)報(bào)告提綱草擬審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告草案需在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行討論修改，最后由審計(jì)組組長(zhǎng)進(jìn)行審定。652.審計(jì)報(bào)告按照規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告不是被動(dòng)接受者，審計(jì)報(bào)告在定稿之后應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見(jiàn)。66（二）審計(jì)組征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)1.審計(jì)組起草審計(jì)決定書(shū)

1）概念：審計(jì)機(jī)關(guān)作出的對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為依法進(jìn)行處罰的法律文件。2）內(nèi)容：審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容和時(shí)間；違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書(shū)面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求；依法提請(qǐng)政府裁決或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。67(三)審計(jì)組起草審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)2.審計(jì)組起草審計(jì)移送處理書(shū)1）概念

審計(jì)移送處理書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)作出的對(duì)違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為的有關(guān)人員需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位進(jìn)行處罰的法律文件。2）內(nèi)容

審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容；依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)；移送的依據(jù)和移送處理說(shuō)明，包括將處理結(jié)果書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說(shuō)明；所附的審計(jì)證據(jù)材料。根據(jù)責(zé)任人違法違紀(jì)行為的性質(zhì)，決定需要移送的部門(mén)，需要移送的部門(mén)可能是檢察公安機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、主管部門(mén)或者政府。68(三)審計(jì)組起草審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)三、審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核和審定審計(jì)報(bào)告

審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告草案、審計(jì)決定書(shū)草案和審計(jì)移送處理書(shū)，需要經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議或負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核或?qū)彾ǎ詈筇岢鰧徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。（一）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核1、復(fù)核的資料審計(jì)報(bào)告；審計(jì)決定書(shū)；被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組采納情況的書(shū)面說(shuō)明；審計(jì)實(shí)施方案；調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料；其他有關(guān)材料。69三、審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核和審定審計(jì)報(bào)告2、復(fù)核的內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)，使用的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見(jiàn)是否采納，其他。3、復(fù)核結(jié)果

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)出具書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。70（二）審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的審理

1）審理內(nèi)容審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分，使用的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否恰當(dāng)，審計(jì)程序是否符合規(guī)定。2）審理結(jié)果：審理機(jī)構(gòu)根據(jù)審理結(jié)果，出具審理意見(jiàn)書(shū).審理意見(jiàn)書(shū)是根據(jù)不同的審理結(jié)果出具不同的意見(jiàn)：要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)進(jìn)行修改71（三）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議或負(fù)責(zé)人的審定審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議

審定或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的審核為最終審定。如果審計(jì)決定書(shū)經(jīng)最終審定，處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員和有關(guān)責(zé)任人員，并聽(tīng)取其陳述和申辯。審計(jì)機(jī)關(guān)出具正式的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定應(yīng)在審計(jì)機(jī)關(guān)收到審計(jì)組審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，送達(dá)被審計(jì)單位。72(四)審定后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)的格式具體見(jiàn)教材73四、審計(jì)結(jié)果公告

審計(jì)結(jié)果公告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法向社會(huì)公布審計(jì)報(bào)告所反映內(nèi)容及相關(guān)情況的專(zhuān)門(mén)文件。要求凡審計(jì)署統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，除個(gè)別涉及國(guó)家秘密或其他特殊情況不宜公告外，原則上都要對(duì)外公告。74四、審計(jì)結(jié)果公告（一）政府審計(jì)結(jié)果公告的意義

1.實(shí)行政府審計(jì)結(jié)果公告是建設(shè)現(xiàn)代政府的必然要求

2.實(shí)行政府審計(jì)結(jié)果公告制度具有重大的現(xiàn)實(shí)意義

3.實(shí)行政府審計(jì)結(jié)果公告是國(guó)際通行的做法75四、審計(jì)結(jié)果公告(二)政府審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)遵守的原則1.公共利益至上原則2.責(zé)任性原則3.有限的例外原則4.最大限度公開(kāi)原則5.其他原則76四、審計(jì)結(jié)果公告(三)我國(guó)政府審計(jì)結(jié)果公告發(fā)展歷程我國(guó)政府審計(jì)公告制度最早的規(guī)定出自1994年頒布的《審計(jì)法》。其中,第三十六條明確規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果;審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或公告審計(jì)結(jié)果,應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密,遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。2004年,審計(jì)署先后7次向社會(huì)公告了對(duì)14個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)及審計(jì)調(diào)查結(jié)果,其中直接公告了國(guó)務(wù)院9個(gè)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)結(jié)果,此舉引起了社會(huì)的極大反響,被社會(huì)輿論稱(chēng)為“審計(jì)風(fēng)暴”。2006年和2021年修訂的《審計(jì)法》都強(qiáng)化了政府審計(jì)結(jié)果公告的這一規(guī)范,審計(jì)結(jié)果公告成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)規(guī)范的制度和例行的工作。77四、審計(jì)結(jié)果公告

（四）審計(jì)結(jié)果公告的格式和內(nèi)容審計(jì)結(jié)果公告的格式和內(nèi)容表達(dá)應(yīng)當(dāng)非常規(guī)范。我國(guó)政府審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容包括:

(1)審計(jì)的基本情況:依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)時(shí)空范圍等;

(2)被審計(jì)單位的基本情況及其審計(jì)總體評(píng)價(jià)結(jié)論;

(3)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題;

(4)審計(jì)處理情況及建議;

(5)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。78四、審計(jì)結(jié)果公告

(五)審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量控制加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的審批,保證公告的質(zhì)量,提高公告的權(quán)威性。做好以下工作:(1)細(xì)化和完善《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》,使其更具可操作性和嚴(yán)謹(jǐn)性,為審計(jì)質(zhì)量控制提供可靠的依據(jù);(2)加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程控制,特別是加強(qiáng)審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案編制環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制,為整體控制審計(jì)質(zhì)量提供可靠依據(jù);(3)進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰的原則和方法,確保審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)的正確性;(4)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核和審定工作,健全相關(guān)人員的工作責(zé)任制,實(shí)行全員質(zhì)量控制。79四、審計(jì)結(jié)果公告(六)其他報(bào)告形式審計(jì)機(jī)關(guān)通告是指審計(jì)機(jī)關(guān)向同級(jí)政府機(jī)關(guān)及其他被審計(jì)單位的主管部門(mén)所作的有關(guān)審計(jì)其下屬單位的情況和結(jié)果的告知。審計(jì)機(jī)關(guān)公告是指審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)工作安排、審計(jì)結(jié)果等向社會(huì)公眾發(fā)布告示。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果通報(bào)是審計(jì)機(jī)關(guān)為幫助本級(jí)政府相關(guān)主管部門(mén)提高監(jiān)督、管理水平,而將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與這些主管部門(mén)下屬單位有關(guān)的問(wèn)題通知給這些主管部門(mén)。這是審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與相關(guān)政府部門(mén)合作,共同提高政府管理水平的重要形式。8005第五節(jié)政府審計(jì)項(xiàng)目的整改檢查階段一、審計(jì)整改期二、審計(jì)整改檢查的含義三、審計(jì)整改檢查的意義四、審計(jì)整改檢查的主體五、審計(jì)整改檢查的時(shí)間六、整改檢查的內(nèi)容七、審計(jì)整改檢查的方式八、審計(jì)整改檢查報(bào)告整改檢查一、審計(jì)整改期：自被審計(jì)單位收到審計(jì)機(jī)關(guān)審定后的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)之日到審計(jì)決定書(shū)規(guī)定的整改結(jié)束之日。二、審計(jì)整改檢查的含義：審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)整改期結(jié)束后，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定情況進(jìn)行審計(jì)三、審計(jì)整改檢查的意義：可以督促被審計(jì)單位認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)處理決定，可以發(fā)現(xiàn)并糾正原審計(jì)處理決定存在的不當(dāng)之處四、審計(jì)整改檢查的主體：一般是審計(jì)機(jī)關(guān)原審計(jì)組人員，也可以另行指派審計(jì)人員。82整改檢查五、審計(jì)整改檢查的時(shí)間

一般為審計(jì)決定書(shū)規(guī)定的審計(jì)整改結(jié)束日之后不久進(jìn)行；如果是定期審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。六、整改檢查的內(nèi)容執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況；對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。83整改檢查七、審計(jì)整改檢查的方式：實(shí)地檢查或者了解；取得并審閱相關(guān)書(shū)面材料；其他方式等。八、審計(jì)整改檢查報(bào)告：審計(jì)整改檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：檢查工作開(kāi)展情況，主要包括檢查時(shí)間、范圍、對(duì)象和方式等；被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況；沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改事項(xiàng)的原因和建議。審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)整改情況，向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問(wèn)題的整改情況的報(bào)告。8406第六節(jié)政府審計(jì)基本方法一、檢查法二、監(jiān)盤(pán)三、觀察法四、查詢法五、函證法六、計(jì)算七、分析性復(fù)核

一、檢查法檢查法是審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)資料、會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核,它是審計(jì)人員在審計(jì)工作中采用的基本手段。(一)按檢查技術(shù)分類(lèi)1.審閱法

；2.核對(duì)法(二)按檢查資料的順序分類(lèi)1.順查法；2.逆查法(三)按檢查范圍分類(lèi)1.詳查法；2.抽查法86二、監(jiān)盤(pán)法監(jiān)盤(pán)法是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券和重要憑證等的盤(pán)點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等的實(shí)際狀況,借以驗(yàn)證有關(guān)實(shí)物賬戶的結(jié)存數(shù)額是否真實(shí)、正確,并從中收集審計(jì)證據(jù)的一種方法。87

三、觀察法

觀察法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地查看和調(diào)查,以取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。通常僅使用觀察法不足以獲取充分的證據(jù),而且其獲取的證據(jù)的可靠性取決于所觀察活動(dòng)的真實(shí)性。88

四、查詢法查詢法是指審計(jì)人員用書(shū)面或口頭詢問(wèn)方式向被審計(jì)單位內(nèi)、外部人員核實(shí)客觀事實(shí)或書(shū)面資料,以取得有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種調(diào)查方法。89五、函證法

函證法是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)的真實(shí)、正確,向第三者發(fā)函詢證的一種調(diào)查方法。它實(shí)際上屬于一種書(shū)面詢問(wèn)的方法,主要用于應(yīng)收、應(yīng)付賬款及銀行存款、貸款等賬目核對(duì),是認(rèn)證債權(quán)債務(wù)的必要手段。如果沒(méi)有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)使用其他替代方法以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。90六、計(jì)算計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算,用來(lái)驗(yàn)證原來(lái)的計(jì)算是否正確,有無(wú)錯(cuò)漏或作弊行為,從而取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。91七、分析性復(fù)核分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析的一種方法,包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額相關(guān)信息的差異。92第四章

財(cái)政審計(jì)

第四章

財(cái)政審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解財(cái)政審計(jì)的概念、對(duì)象、特點(diǎn)和方法2.掌握本級(jí)財(cái)政預(yù)算和下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容和方法3.了解農(nóng)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容4.具備分析和解決稅收、海關(guān)、國(guó)庫(kù)領(lǐng)域有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)際問(wèn)題的能力95目錄Contents第一節(jié)

財(cái)政審計(jì)概述第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況及決算審計(jì)第四節(jié)其他財(cái)政資金審計(jì)97引例：政府審計(jì)風(fēng)暴材料1：2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)署網(wǎng)站全文公開(kāi)后，引起了社會(huì)強(qiáng)烈反響，掀起了一場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”。材料2：2004年6月23日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份觸目驚心的審計(jì)“清單”。因披露預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題和審計(jì)出的一批重大案件，這份“清單”掀起了一場(chǎng)強(qiáng)大的審計(jì)“風(fēng)暴”，吸引了全社會(huì)的目光。

98案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴材料3：國(guó)家審計(jì)署2005年對(duì)20個(gè)省市自治區(qū)地方預(yù)算的抽查結(jié)果，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付的56％(4330億元)沒(méi)有編入地方預(yù)算，脫離了人大的監(jiān)督，有的還脫離了政府的監(jiān)督。材料4：2010年6月28日，財(cái)政部和審計(jì)署分別向全國(guó)人大提交財(cái)政決算報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。遺憾的是，后者掀起了又一輪“審計(jì)風(fēng)暴”，而前者揭示的財(cái)政預(yù)算不透明問(wèn)題，卻又成為老生常談的話題被擱置下來(lái)。99案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴材料1：2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)署網(wǎng)站全文公開(kāi)后，引起了社會(huì)強(qiáng)烈反響，掀起了一場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”。材料2：2004年6月23日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份觸目驚心的審計(jì)“清單”。因披露預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題和審計(jì)出的一批重大案件，這份“清單”掀起了一場(chǎng)強(qiáng)大的審計(jì)“風(fēng)暴”，吸引了全社會(huì)的目光。材料3：國(guó)家審計(jì)署2005年對(duì)20個(gè)省市自治區(qū)地方預(yù)算的抽查結(jié)果，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付的56％(4330億元)沒(méi)有編入地方預(yù)算，脫離了人大的監(jiān)督，有的還脫離了政府的監(jiān)督。材料4：2010年6月28日，財(cái)政部和審計(jì)署分別向全國(guó)人大提交財(cái)政決算報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。遺憾的是，后者掀起了又一輪“審計(jì)風(fēng)暴”，而前者揭示的財(cái)政預(yù)算不透明問(wèn)題，卻又成為老生常談的話題被擱置下來(lái)。100案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴這組材料揭示了中央和地方各級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行和決算中

存在的問(wèn)題一直是政府審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。

那么，什么是財(cái)政審計(jì)？為什么要進(jìn)行財(cái)政審計(jì)？財(cái)政審計(jì)主要審什么？101案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴01第一節(jié)

財(cái)政審計(jì)概述一、財(cái)政審計(jì)概念二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容三、財(cái)政審計(jì)的法律依據(jù)一、財(cái)政審計(jì)概念財(cái)政審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定,

對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)的要素構(gòu)成：主體、客體、審計(jì)依據(jù)和目標(biāo)。103一、財(cái)政審計(jì)概念1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)2、對(duì)公共財(cái)政收支3、目標(biāo)：真實(shí)性、合法性和效益性中央、地方各級(jí)政府的

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行104“大財(cái)政審計(jì)”時(shí)期：不僅局限在財(cái)政收支上，還包括財(cái)政制度的建立和完善、財(cái)政支出的效果等以國(guó)家為主體的財(cái)政分配活動(dòng)。一、財(cái)政審計(jì)概念105（一）財(cái)政審計(jì)的對(duì)象1、從政府預(yù)算的構(gòu)成來(lái)看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)下級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)其他財(cái)政收支審計(jì)

二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容106一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算1、從政府預(yù)算的構(gòu)成看—本級(jí)政府預(yù)算107財(cái)政部門(mén)稅務(wù)局海關(guān)國(guó)庫(kù)其他部門(mén)（行政事業(yè)單位）2、從政府預(yù)算執(zhí)行的主體看預(yù)算收入征收主體財(cái)政部門(mén)：主要負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)、對(duì)計(jì)劃內(nèi)虧損補(bǔ)貼、其他收入等。稅務(wù)部門(mén)：主要負(fù)責(zé)征收各項(xiàng)工商稅收、企業(yè)所得稅和由稅務(wù)部門(mén)征收的其他收入。海關(guān)：主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和代征的進(jìn)出口產(chǎn)品增值稅、消費(fèi)稅等。108

出納機(jī)關(guān)（國(guó)家金庫(kù)）和商業(yè)銀行預(yù)算收入的出納機(jī)關(guān)是國(guó)家金庫(kù)。國(guó)家金庫(kù):負(fù)責(zé)辦理預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。預(yù)算支出執(zhí)行的主體各有關(guān)部門(mén)、單位是部門(mén)預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行主體。2、從政府預(yù)算執(zhí)行的主體看109預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整決算審計(jì)監(jiān)督3、從政府預(yù)算過(guò)程看110（二）財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容—預(yù)算法財(cái)政部門(mén)具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)稅收部門(mén)稅收征管情況的審計(jì)海關(guān)關(guān)稅征管情況的審計(jì)國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收納和撥付情況的審計(jì)本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算的審計(jì)其他財(cái)政收支的審計(jì)組織具體參與111三、財(cái)政審計(jì)的法律依據(jù)1、審計(jì)法《審計(jì)法》第二條明確規(guī)定,國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。……第十八條明確規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第十九條明確規(guī)定,審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。2、預(yù)算法《預(yù)算法》第八十九條明確規(guī)定,縣級(jí)以上政府審計(jì)部門(mén)依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)。11202第二節(jié)

本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的原則和目標(biāo)二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容三、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容

財(cái)政審計(jì)的核心內(nèi)容：對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。稅

構(gòu)成：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行；下級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算；其他財(cái)政收支審計(jì)計(jì)的目標(biāo)：第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)114依法組織財(cái)政收入依法撥付財(cái)政資金合理使用財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的任務(wù)第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)115本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的提出1983-1987，從試審到有重點(diǎn)地開(kāi)展工作；1988-1994，從配合到獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)內(nèi)容上以決算審計(jì)為主；1995年，“同級(jí)審”、“上審下”一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)概述116（一）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的含義本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算,對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位,在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計(jì),通常稱(chēng)為“同級(jí)審”。一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)概述117原則有利于政府對(duì)本級(jí)財(cái)政收支的管理和本級(jí)人大對(duì)本級(jí)財(cái)政收支的監(jiān)督;有利于促進(jìn)參與預(yù)算執(zhí)行的部門(mén)依法有效地履行預(yù)算管理職權(quán)，促進(jìn)其他部門(mén)依法行政、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算;有利于實(shí)現(xiàn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督工作的法制化。（二）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的原則118目標(biāo)核實(shí)財(cái)政收支查處和揭露問(wèn)題，制約權(quán)力提出建議，促進(jìn)改革綜合分析評(píng)價(jià)（三）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)119二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容財(cái)政部門(mén)具體組織預(yù)算情況的審計(jì)稅收部門(mén)稅收征管情況審計(jì)海關(guān)關(guān)稅征管情況的審計(jì)國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收納和撥付情況的審計(jì)其他參與財(cái)政收支的部門(mén)和單位組織具體參與120問(wèn)題：財(cái)政部門(mén)在政府預(yù)算中的職能？審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該審查什么？（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容121預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整決算監(jiān)督預(yù)算編制的程序一般采取自下而上和自上而下相結(jié)合的方式進(jìn)行。（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容1221、預(yù)算批復(fù)情況審計(jì)有無(wú)預(yù)算批復(fù)不及時(shí)，影響部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題。審查財(cái)政部門(mén)是否按照人大批準(zhǔn)的預(yù)算，足額向各部門(mén)批復(fù)。按規(guī)定在本級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后20天內(nèi)向本級(jí)各部門(mén)批復(fù)預(yù)算（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)1232、預(yù)算收入管理審計(jì)預(yù)算收入構(gòu)成：一般公共預(yù)算本級(jí)收入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入財(cái)政專(zhuān)戶管理資金收入專(zhuān)用基金收入轉(zhuǎn)移性收入債務(wù)收入124（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（1）核實(shí)預(yù)算收入數(shù)字的真實(shí)性虛增財(cái)政收入財(cái)政部門(mén)先向企業(yè)撥款，企業(yè)再將撥款以稅收等形式繳回財(cái)政；企業(yè)先向銀行貸款繳稅，財(cái)政部門(mén)再以財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等形式將資金返還企業(yè)，企業(yè)再歸還銀行貸款；國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益先繳后撥截留侵占上級(jí)財(cái)政收入將屬于上級(jí)的稅收退庫(kù)，再以其他稅種辦理入庫(kù)提前征收稅款入庫(kù)（征收過(guò)頭稅）拖欠、坐支、私分125（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（2）審核財(cái)政部門(mén)征收和管理非稅收入情形征收是否合法、合規(guī)是否納入預(yù)算管理是否及時(shí)足額征收、是否及時(shí)入庫(kù)有無(wú)搞比例提成有無(wú)給執(zhí)收、執(zhí)罰單位和個(gè)人下達(dá)收費(fèi)指標(biāo)。126（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（3）審核財(cái)政部門(mén)審批和辦理預(yù)算收入退庫(kù)情況預(yù)算收入退庫(kù)的條件“先征后退”技術(shù)性差錯(cuò)企業(yè)隸屬關(guān)系改變127（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（3）審核財(cái)政部門(mén)審批和辦理預(yù)算收入退庫(kù)情況是否按規(guī)定？是否超越審批權(quán)審計(jì)“先征后退”退稅時(shí)：是否符合規(guī)定？擴(kuò)大范圍、超越權(quán)限、提高標(biāo)準(zhǔn)？多退上級(jí)庫(kù)款？審查預(yù)算收入項(xiàng)目更正時(shí)：科目的真實(shí)性？符合規(guī)定？擠占中央財(cái)政或上級(jí)財(cái)政收入？不正當(dāng)使用？128（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算支出管理審計(jì)預(yù)算支出構(gòu)成一般公共預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出財(cái)政專(zhuān)戶管理資金支出專(zhuān)用基金支出轉(zhuǎn)移性支出債務(wù)還本支出129（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算支出管理審計(jì)核實(shí)預(yù)算支出數(shù)據(jù)的真實(shí)性（思路同預(yù)算收入數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)）審核財(cái)政部門(mén)撥付預(yù)算資金情況審核支出預(yù)算調(diào)整和變化情況：發(fā)生預(yù)算調(diào)整的情形，要由財(cái)政部門(mén)編制預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)經(jīng)立法機(jī)關(guān)審批，如果只是一般的預(yù)算變化，則不需要130（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算支出管理審計(jì)是否超支？是否拖延/閑置？是否挪用？調(diào)劑？注意：預(yù)算資金撥款及時(shí)性和“突擊花錢(qián)”的區(qū)別131（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)4、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)

不指定用途，純粹為彌補(bǔ)下級(jí)政府財(cái)力指定用途，有時(shí)還要求下級(jí)政府配套資金。如農(nóng)資綜合補(bǔ)貼資金、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金等。營(yíng)改增之后，中央返還的增值稅，不指定用途，實(shí)質(zhì)上也屬一般轉(zhuǎn)移支付范疇。一般轉(zhuǎn)移支付專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付稅收返還轉(zhuǎn)移支付的構(gòu)成132（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目的管理辦法是否齊全，有無(wú)缺乏管理辦法的問(wèn)題各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)算依據(jù)是否合規(guī)、完整、真實(shí)財(cái)政部門(mén)有無(wú)通過(guò)轉(zhuǎn)移支付向本部門(mén)、本系統(tǒng)安排行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)4、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)133（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)5、預(yù)算資金平衡情況財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模是否突破預(yù)算資金結(jié)存是否真實(shí)暫存暫付是否及時(shí)清理。有無(wú)通過(guò)暫存、暫付辦理資金撥付，以此脫離預(yù)算監(jiān)督的問(wèn)題；有無(wú)以預(yù)留收入、虛列支出等方式，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入暫存或預(yù)算外，逃避各方面監(jiān)督的問(wèn)題等。有無(wú)虛假調(diào)入資金，搞假平衡真赤字134（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)問(wèn)題稅務(wù)部門(mén)在預(yù)算中的職能？稅收征收環(huán)節(jié)可能存在哪些違法違規(guī)行為？審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從哪些方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督？135（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：對(duì)比分析法--稅收會(huì)計(jì)報(bào)表、稅收入庫(kù)明細(xì)賬與國(guó)家金庫(kù)報(bào)表核對(duì)；稅收關(guān)聯(lián)分析--對(duì)有相關(guān)關(guān)系的各類(lèi)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行的對(duì)比分析，其目的是通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)中的異常情況以及稅款征收中的問(wèn)題。1、稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)136（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)審計(jì)內(nèi)容：(1)有無(wú)混淆或錯(cuò)劃預(yù)算級(jí)次，擠占上級(jí)財(cái)政收入等問(wèn)題;

(2)是否存在為壓縮稅收基數(shù)而以誤征名義退稅、到期稅款應(yīng)征不征、虛報(bào)瞞報(bào)欠稅等隱瞞稅收、調(diào)節(jié)稅收問(wèn)題；(3)是否存在為完成稅收任務(wù)而跨年、跨月多征或預(yù)征“過(guò)頭稅”，直接貸款代企業(yè)繳稅問(wèn)題。1、稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)137（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：審閱法2、稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)審計(jì)內(nèi)容有無(wú)擅自規(guī)定征收各種基金、地方附加費(fèi)的問(wèn)題；有無(wú)違反稅法規(guī)定，超越稅收管理權(quán)限，隨意增加減免稅項(xiàng)目、擴(kuò)大減免稅范圍、擅自延長(zhǎng)減免稅期限、停征應(yīng)征稅種、超額度多減免稅收的問(wèn)題；是否按照先征后退的原則辦理減免稅退付，有無(wú)采取抵扣或降低征稅比例的辦法減少稅收收入的問(wèn)題；138（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、延伸審計(jì)等3、稅收征管情況審計(jì)審計(jì)內(nèi)容：一是檢查有無(wú)稅收征管不力造成收入流失問(wèn)題，比如：由于稅務(wù)部門(mén)稅收征管、稽查、檢查不嚴(yán)，力度不夠，使納稅人不按規(guī)定申報(bào)稅款，造成漏征漏管稅收問(wèn)題；二是檢查有無(wú)擅自減、免、緩征稅款和先征后返等問(wèn)題三是檢查稅款是否及時(shí)入庫(kù)、是否存在年末提前或延遲征收稅款等問(wèn)題。139（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、延伸審計(jì)等4、稅收退庫(kù)情況審計(jì)重點(diǎn)審查兩方面的內(nèi)容：一是有無(wú)擅自制定政策增加退稅項(xiàng)目，違規(guī)辦理超范圍退庫(kù)的問(wèn)題；二是辦理退庫(kù)的預(yù)算級(jí)次是否符合財(cái)政體制的規(guī)定，有無(wú)混淆預(yù)算級(jí)次，多退上級(jí)財(cái)政收入的問(wèn)題。140（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)141問(wèn)題：海關(guān)有哪些權(quán)限？如何對(duì)海關(guān)的權(quán)限及進(jìn)行制約？審計(jì)機(jī)關(guān)能起什么作用？（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)進(jìn)出關(guān)境監(jiān)管稅收征管稽查走私海關(guān)的基本職責(zé)142（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)海關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置（垂直領(lǐng)導(dǎo)體制）第一層次：第二層次：580個(gè)隸屬海關(guān)和辦事處第三層次：41個(gè)直屬海關(guān)海關(guān)總署駐天津特派員辦事處廣東分署海關(guān)總署上海特派員辦事處海關(guān)總署143（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)1、關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征收情況審計(jì)(1)檢查完稅價(jià)格是否正確海關(guān)估價(jià)的恰當(dāng)性（2）檢查關(guān)稅稅則歸類(lèi)是否正確----稅則分類(lèi)是否正確，有無(wú)錯(cuò)分稅目，混淆當(dāng)年稅則和往年稅則的情況。----檢查稅率是否適當(dāng)、正確，有無(wú)違反政策或違規(guī)使用較低稅率。144（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)（3）報(bào)關(guān)單審查情況審計(jì)①報(bào)關(guān)資格？②申報(bào)內(nèi)容真實(shí)性、正確性、完整性？③是否做到單證相符、單貨相符。1、關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征收情況審計(jì)審計(jì)方式:查艙單數(shù)據(jù)、理貨數(shù)據(jù)、報(bào)單數(shù)據(jù)；現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，查有無(wú)虛假報(bào)關(guān)；查海關(guān)業(yè)務(wù)管理日志文件，看有無(wú)刪除報(bào)關(guān)單，違規(guī)放行；查業(yè)務(wù)審批作業(yè)單，看有無(wú)違規(guī)減稅；145（二）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)

2、海關(guān)稅收減免情況審計(jì)關(guān)稅減免有兩種類(lèi)型：（1）法定減免稅（《海關(guān)法》第56條）審計(jì)重點(diǎn)：是否為法律規(guī)定的種類(lèi)？減免額度是否為法律規(guī)定的額度？法定減免無(wú)需審批。

146（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)

---特定企業(yè)減免：貨物進(jìn)口單位是否符合規(guī)定的條件？國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)專(zhuān)門(mén)規(guī)定的企業(yè)----特定用途減免：減免貨物是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策？減免貨物有無(wú)主管部門(mén)的證明或批準(zhǔn)文件？只能用于行政法規(guī)專(zhuān)門(mén)規(guī)定的用途的商品2、海關(guān)稅收減免情況審計(jì)（2）特定減免---特定區(qū)域減免：某一特別限定區(qū)域是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核給予減免？進(jìn)口貨物單位應(yīng)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或國(guó)家批準(zhǔn)的特定區(qū)域內(nèi)。147（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)

保稅貨物監(jiān)管，是指國(guó)家對(duì)國(guó)外進(jìn)口的貨物暫緩征收進(jìn)口稅收，由海關(guān)監(jiān)管，于規(guī)定時(shí)間內(nèi)，在海關(guān)許可的場(chǎng)所儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境，或批準(zhǔn)內(nèi)銷(xiāo)并辦理進(jìn)口納稅。3、保稅貨物監(jiān)管情況審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)：----對(duì)加工貿(mào)易保稅貨物監(jiān)管情況的審計(jì)----對(duì)保稅區(qū)監(jiān)管情況的審計(jì)148（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、保稅貨物監(jiān)管情況審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)：----對(duì)加工貿(mào)易保稅貨物監(jiān)管情況的審計(jì)----對(duì)保稅區(qū)監(jiān)管情況的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題是：----是否提供了擔(dān)保？----是否暫時(shí)運(yùn)入我國(guó)境內(nèi)的符合條件的貨物？149（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)從海關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)來(lái)看違規(guī)審批減免稅對(duì)減免稅貨物后續(xù)監(jiān)管不嚴(yán)報(bào)關(guān)單證審核不嚴(yán)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)保稅貨物監(jiān)管力度弱化查緝走私不規(guī)范-隱瞞、截留、挪用稅收收入或罰沒(méi)收入等問(wèn)題。3、保稅貨物監(jiān)管情況審計(jì)150（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)國(guó)庫(kù)的主要職責(zé)：

（1）辦理國(guó)家預(yù)算收入的收納、劃分和留解。（2）辦理國(guó)家預(yù)算支出的撥付。（3）向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況。（4）協(xié)助財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)督促企業(yè)和其他有經(jīng)濟(jì)收入的單位及時(shí)向國(guó)家

繳納應(yīng)繳款項(xiàng)，對(duì)于屢催不繳的，依照稅法協(xié)助扣收入庫(kù)。151（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)國(guó)家金庫(kù)的設(shè)置財(cái)政國(guó)庫(kù)省財(cái)政中央財(cái)政市財(cái)政縣財(cái)政總庫(kù)（由中國(guó)人民銀行總行經(jīng)理）省分庫(kù)（由中國(guó)人民銀行省分行經(jīng)理）中心支庫(kù)（由中國(guó)人民銀行市中心支行經(jīng)理）支庫(kù)（由中國(guó)人民銀行縣支行經(jīng)理）國(guó)庫(kù)經(jīng)收處專(zhuān)業(yè)銀行的基層機(jī)構(gòu)代理152（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)1、預(yù)算收入的繳納與劃分情況①?lài)?guó)庫(kù)庫(kù)款收納的真實(shí)性、合法性重點(diǎn)審計(jì)國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳款書(shū)等憑證②預(yù)算資金入庫(kù)的及時(shí)性---審查經(jīng)收處所收款項(xiàng)是否按規(guī)定全部、及時(shí)地收納入庫(kù)，有無(wú)延解積壓庫(kù)款的現(xiàn)象。③預(yù)算收入的賬務(wù)處理是否正確④預(yù)算收入分成、報(bào)解是否正確

153（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入退庫(kù)情況審計(jì)①審查退庫(kù)的項(xiàng)目是否符合規(guī)定范圍②是否符合規(guī)定的審批權(quán)限，有無(wú)超越權(quán)限和范圍。③審查退庫(kù)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，有無(wú)多退或少退，有無(wú)擠占中央收入，有無(wú)弄虛作假問(wèn)題；④審查退庫(kù)手續(xù)的合規(guī)性，是否確有繳款單位或個(gè)人提出的退庫(kù)書(shū)面申請(qǐng)。154（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算資金撥付情況審計(jì)是否按照規(guī)定的預(yù)算級(jí)次撥款，有無(wú)辦理財(cái)政部門(mén)超越預(yù)算級(jí)次，或向無(wú)預(yù)算領(lǐng)撥關(guān)系單位的撥款；是否按照款項(xiàng)用途撥款，有無(wú)辦理財(cái)政部門(mén)擅自改變支出用途，或混淆預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金界限的撥款；是否根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)存款情況撥款：有無(wú)為財(cái)政部門(mén)透支的問(wèn)題；辦理預(yù)算撥款的方式和適用范圍是否符合規(guī)定：預(yù)算用款和收款單位有無(wú)串通舞弊套取財(cái)政資金行為；資金撥付是否及時(shí)，支付賬目使用的會(huì)計(jì)科目是否正確，數(shù)字是否真實(shí)、準(zhǔn)確等。審查預(yù)算單位零余額賬戶的管理和使用是否符合規(guī)定。155（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)1.分配預(yù)算情況部門(mén)預(yù)算分配的結(jié)構(gòu)是否合理；部門(mén)預(yù)算是否落實(shí)到具體單位和項(xiàng)目；是否將所有的資金納入部門(mén)預(yù)算管理；是否有在部門(mén)預(yù)算中安排補(bǔ)助下級(jí)支出、非預(yù)算單位支出等不屬于部門(mén)預(yù)算范圍的事項(xiàng)。三、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容（一）分配、批復(fù)和調(diào)整預(yù)算情況1562.批復(fù)預(yù)