第九章政府權益基金會計

本章主要講解企業基金和內部服務基金的會計處理與財務報告原理2/14/20251第一節政府的商業性活動與政府權益基金會計1.1政府業務活動類型：公務性活動和商業性活動

公務性活動也稱為行政活動或行政類型的活動（Governmental-typeActivities），即政府從事行政和社會公共事務管理方面的活動，包括國防、司法、治安等一般政府的活動。公務性活動的主要目的是提供公共物品和服務，這些物品和服務的提供通常不會考慮接受者是否有能力支付商業性活動（Business-typeActivities）也稱為業務活動或業務類型的活動，它是指政府所從事的行政和社會公共事務管理活動以外的各種類似于企業組織的活動，即企業或類似企業的活動，它們是政府活動的延伸政府從事企業或類似企業活動的原因：市場本身的缺陷，為了體現政府的公共政策，為了降低行政管理成本，減少政府財政開支，提高財政資金的使用效益2/14/202521.2商業性活動與政府權益基金

商業性活動具有以下特點：（1）商業性活動從事的是交換交易，使得提供物品或服務的成本、收入及其之間的差額尤為受人關注；（2）商業性活動的資本資產一般都是盈利性資產；（3）政府的商業性活動一般只是執行一項職能，比如供電（4）某些商業性活動不是政府預算的組成部分，但是有時候這種與政治上的隔離是無效的，尤其是在政府提供撥款或補貼時；（5）除非商業性活動作為政府的一個部門，否則預算程序通常屬于內部管理，并不具有法律效力，并且它通常只執行一項職能，很少設置多個基金權益基金是指政府公營企業和內部服務機構運營所發生的財務收支活動形成的基金，包括企業基金和內部服務基金企業基金是由政府創辦公營企業，向社會公眾提供類似于企業組織提供的物品或服務而設立的基金內部服務基金是政府為了向各部門各單位或其他政府提供物品或服務而設立的基金2/14/202531.3權益基金會計與財務報告原則（續）權益基金應編制三份報表：資產負債表，收入、費用及基金凈資產(基金權益)變動表，現金流量表，以反映其經營成果、財務狀況及現金流量情況資產負債表：權益基金的凈資產分為3類：資本資產投資扣除相關負債后的凈額、限定性凈資產和非限定性凈資產計算公式：資本資產投資扣除相關負債后的凈額=所有的資本資產－累計折舊－資本債務（已支用部分），限定性凈資產=限定于某個特定目的的資產－與限定性資產直接相關并用該資產償還的非資本債務－未支用的資本債務，非限定性凈資產=所有其他資產－所有其他債務2/14/202551.3權益基金會計與財務報告原則（續）收入、費用及基金凈資產變動表表中所報告的收入是扣除了壞帳及類似金額后的凈額，也即采用凈收入法，不報告壞帳損失或類似的金額權益基金凈資產的所有變動都被認為是權益基金的收入、費用、利得或損失，盡管分開列報但不需區分收益和投入資本權益基金的運營報表不報告凈利潤，盡管會列報“運營利潤”，但是占主導的還是“全部凈資產的變動”列報法某些項目比如特殊項目和轉帳是獨特的，是企業所沒有的對運營和非運營收入、費用的區分需要職業判斷，政府需要對商業性活動下的運營活動下定義，一貫執行，并且要與現金流量表中關于業務的劃分保持一致政府可能采用修正法報告基礎設施類資本資產有關的費用2/14/202561.3權益基金會計與財務報告原則（續）現金流量表

應反映權益基金在報告期間現金流入流出的基本情況，按照交易或事項產生現金流量的類別分別列示。GASB規定了四種類型的現金流量：運營活動產生的現金流量，非資本籌資活動產生的現金流量，資本及相關籌資活動產生的現金流量，投資活動產生的現金流量運營活動通常源自提供服務及生產和銷售產品—直接法非資本籌資活動包括的借款，其目的不是為了取得、建造或改良資本資產，也不是為了償付借款和利息資本及相關籌資活動包括：用于提供服務或生產產品的資本資產的取得及處置，用于取得、建造或改良資本資產的借款的取得及償還（包括利息），以及對以賒購獲得的資本資產付款投資活動包括：對債務性或權益性金融工具進行買賣，貸款及收回這些貸款（不包括被視為運營活動一部分的貸款），以及收到相關的利息和股利2/14/20257第二節公營企業與政府權益基金會計2.1企業基金類型及其特征政府創辦公營企業可能涉及三種行業：公用事業，私人企業力不能及或不愿經營的行業，限制私人企業經營的業務企業基金是一種政府的權益基金，也稱為營業基金，其資金籌集和經營活動與企業組織相同。企業基金主要被政府用于核算在使用費的基礎上向普通公眾提供物品或服務如果一項業務活動同時滿足以下兩個條件，就必須使用企業基金予以核算：（1）物品或服務是提供給外部主體和個人的（一般是普通公眾），（2）向接受物品或服務的外部使用者收費2/14/202582.2企業基金的經營預算

企業基金通常是以其經營活動取得的收入彌補經營活動的資源耗費，它不需要動用政府基金財務資源，所以一般不需要采用正式的預算賬戶，因此只有法律規定時才應當使用正式的預算帳戶為了加強對經營活動的計劃和控制，與企業組織一樣，也需要根據其經營活動的特點編制具有彈性的經營預算，作為經營活動管理和成本控制的依據，以便根據經營情況隨時調整2/14/202592.3企業基金會計確認與計量會計原則：采用應計制基礎，沒有必要區分投入資本與收益的界限，每一個公營企業都必須單獨設立基金作為獨立的會計與報告主體，企業基金與其他政府部門之間的交易都應作為“外部”交易處理，使用限定性賬戶會計確認與計量（例題10-1—10-5）2/14/2025102.4企業基金財務報表的編制期末調帳：例10-6期末結賬：例10-7財務報表的編制：基本財務報表+補充報表資產負債表：例10-8收入、費用及凈資產變動表：例10-9現金流量表：例10-10企業基金的對外財務報告：所有企業基金的合計數，消除了企業基金間的基金間交易，被報告在政府層面財務報表的“業務類型活動”欄2/14/202511第三節內部服務基金會計內部服務基金的性質及范圍：生產業務，物料采購業務，提供各種服務或勞務內部服務基金的資金來源與預算控制：例10-11內部服務定價方法：一般而言，政策要求內部服務定價是收支平衡并保全投入資本，也即內部服務基金的資源用于提供物品或服務，然后通過向其他基金收費來補充資源，如此周而復始。成本加成定價法，以標準成本為基礎的限價定價法，市場競價法，補貼定價法2/14/202512第三節內部服務基金會計內部服務基金會計確認與計量：內部服務基金屬于權益基金（不可支用），其核算與報告與企業