注冊會計師會計-注會《會計》機考系統模擬試卷3單選題（共12題，共12分）(1.)英明公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現凈（江南博哥）值孰低計量，2×17年12月10日英明公司與長城公司簽訂銷售合同，由英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售甲產品4000臺，每臺3.04萬元。2×17年12月31日英明公司庫存甲產品5200臺，單位成本2.8萬元，2×17年12月31日甲產品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售了甲產品4000臺，未發生銷售稅費。英明公司于2×18年4月15日銷售甲產品40臺，市場銷售價格為2.6萬元/臺（未發生銷售稅費），貨款均已收到。2×17年年初英明公司已為該批甲產品計提跌價準備80萬元。假定不考慮其他因素。下列說法中，正確的是（）。A.2×17年英明公司應計提存貨跌價準備240萬元B.2×18年2月10日銷售甲產品影響當期營業利潤960萬元C.2×18年4月15日銷售甲產品影響當期營業成本112萬元D.2×18年4月15日銷售甲產品影響當期營業成本8萬元正確答案：B參考解析：有銷售合同部分的甲產品：可變現凈值=（3.04-0.2）×4000=11360（萬元），成本=2.8×4000=11200（萬元），不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的甲產品：可變現凈值=（2.8-0.2）×1200=3120（萬元），成本=2.8×1200=3360（萬元），期末存貨跌價準備余額為240萬元（3360-3120），由于期初已經計提存貨跌價準備80萬，所以當期應計提的存貨跌價準備=240-80=160（萬元），選項A不正確；2×18年2月10日銷售甲產品影響當期營業利潤的金額=3.04×4000-2.8×4000=960（萬元），選項B正確；2×18年4月15日銷售甲產品影響當期營業成本的金額=40×2.8-40/1200×240=104（萬元），選項C和D不正確。(2.)下列業務中，適用資產減值準則范圍的是()。A.企業合同資產計提的減值準備B.出租方應收融資租賃款計提的減值準備C.承租方確認的使用權資產應計提的減值準備D.企業取得的債權投資計提的減值準備正確答案：C參考解析：選項A，合同資產屬于收入準則的核算范疇，但是其減值的計提適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則；選項B，出租方的應收融資租賃款相當于一項長期應收款，屬于金融資產的核算范疇，因此應收融資租賃款減值準備適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則；選項D，債權投資屬于第一類金融資產，計提減值準備適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則。(3.)下列有關無形資產后續計量的說法中，錯誤的是（）。A.無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產B.企業選擇的無形資產攤銷方法應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間C.使用壽命不確定的無形資產，即使有證據表明其使用壽命是有限的，企業也不應該調整其使用壽命D.企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核正確答案：C參考解析：使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按照使用壽命有限的無形資產的有關規定處理，選項C錯誤。(4.)乙公司為增值稅一般納稅人，于2×19年4月購入一臺需安裝的生產設備，買價為2300萬元，增值稅為299萬元，支付運雜費5萬元。乙公司安裝該設備期間，發生的安裝人員工資、福利費分別為160萬元和27.2萬元，另外領用自產產品一批，賬面價值為300萬元，計稅價格為350萬元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率為10%。2×19年5月28日，該固定資產達到預定可使用狀態。乙公司該項生產經營用設備的入賬價值為()。A.2827.2萬元B.2883.2萬元C.2877.2萬元D.3195.2萬元正確答案：A參考解析：設備的入賬價值＝2300＋5＋160＋27.2＋300＋350×10%＝2827.2（萬元）在建工程（例如購建機器設備生產經營固定資產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。領用應稅消費品用于建造固定資產：借：在建工程335貸：庫存商品300應交稅費——應交消費稅（350×10%）35(5.)甲公司2×17年1月1日以5000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用100萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等），雙方采用的會計政策、會計期間均相同。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。2×17年6月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為500萬元，售價為800萬元，甲公司購入商品作為存貨管理。至2×17年年末，甲公司對外出售該存貨的30%。乙公司2×17年度實現凈利潤2000萬元，宣告分配現金股利500萬元（至2×17年12月31日尚未發放），無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅等其他因素，該項長期股權投資2×17年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.6030B.6600C.6387D.7068正確答案：C參考解析：2×17年1月1日長期股權投資的初始投資成本5100萬元（5000+100）小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額6000萬元（20000×30%），購入時應調增長期股權投資的投資成本的金額=6000-5100=900（萬元），期末根據乙公司調整后實現的凈利潤調增長期股權投資的金額=[2000-（800-500）×（1-30%）]×30%=537（萬元），由于乙公司宣告分配現金股利應調減長期股權投資的金額=500×30%=150（萬元），所以2×17年12月31日乙公司該項長期股權投資的賬面價值=6000+537-150=6387（萬元）。(6.)甲公司為上市公司，2×19年初以銀行存款500萬元自其母公司A公司處取得乙公司30%的股權，對其形成重大影響，按照權益法進行后續計量；取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元（等于賬面價值）。乙公司2×19年實現凈利潤200萬元，其他綜合收益100萬元（均為其他債權投資公允價值變動形成），未發生其他影響所有者權益變動的事項。2×20年初，甲公司又以銀行存款1200萬元從其母公司A手中取得乙公司50%的股權，對乙公司能夠實現控制。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2500萬元，所有者權益賬面價值為2300萬元（與所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值相同）；取得控制權日原投資的公允價值為700萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額，不考慮其他因素，該項交易不屬于一攬子交易。甲公司2×20年初個別報表的相關處理，表述正確的是()。A.甲公司應確認長期股權投資的初始投資成本2000萬元B.甲公司應確認投資收益60萬元C.甲公司應沖減資本公積50萬元D.甲公司應沖減其他綜合收益30萬元正確答案：C參考解析：多次交易分步實現同一控制企業合并時，甲公司應按照合并日應享有被投資方所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，即初始投資成本＝2300×（30%＋50%）＝1840（萬元）；初始投資成本與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應調整資本公積（股本溢價），所以應確認資本公積的金額＝1840－[2000×30%＋（200＋100）×30%＋1200]＝－50（萬元），即應沖減資本公積50萬元；由于形成的是同一控制企業合并，原股權公允價值與賬面價值的差額不需要確認損益，個別報表原權益法確認的其他綜合收益也不需要轉出；因此，選項C正確，選項ABD均不正確。相應的會計分錄為：2×19年初：借：長期股權投資——投資成本500貸：銀行存款500借：長期股權投資——投資成本100貸：營業外收入（2000×30%－500）1002×19年末：借：長期股權投資——損益調整（200×30%）60貸：投資收益60借：長期股權投資——其他綜合收益（100×30%）30貸：其他綜合收益302×20年初：借：長期股權投資1840資本公積——股本溢價50貸：長期股權投資——投資成本600——損益調整60——其他綜合收益30銀行存款1200(7.)甲企業為管理人員設立了一項企業年金：每月該企業按照每個管理人員工資的3%向獨立于甲企業的年金基金繳存企業年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產生的收益，也不承擔投資風險。甲企業共有管理人員500名，2×19年甲企業管理人員每人工資為10萬元，下列關于甲企業的表述中，正確的是（）。A.甲企業應將提取的基金作為企業的一項提存計劃，計入應付職工薪酬B.甲企業應將提取的基金作為正常的職工工資核算計入應付職工薪酬C.甲企業應將企業設定的基金作為設定收益計劃計入應付職工薪酬核算D.甲企業2×19年應計入應付職工薪酬的金額為5000萬元正確答案：A參考解析：甲企業應將提取的基金作為企業的一項提存計劃，計入應付職工薪酬的金額=500×10×3%=150（萬元），選項A正確。(8.)甲公司2×19年1月1日開始建造一個生產線，同時于當日向銀行借入200萬美元專門用于該生產線的建造（當日即發生支出），年利率為10%，每半年計提利息，年末支付利息。期限為5年；同時甲公司還有一筆一般借款，該筆借款為2×18年1月1日借入，借款金額為100萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，年末支付利息，期限為5年，甲公司對外幣業務采用交易發生日即期匯率進行計算。2×19年的市場匯率如下：1月1日為1美元＝7.0元人民幣；3月31日為1美元＝7.2元人民幣；6月30日為1美元＝7.4元人民幣；9月30日為1美元＝7.5元人民幣；12月31日為1美元＝7.8元人民幣截止2×19年12月31日，該生產線建造工程尚未完工，2×19年甲公司因外幣借款匯兌差額應予資本化的金額為()A.288萬元人民幣B.258.4萬元人民幣C.178.4萬元人民幣D.164萬元人民幣正確答案：D參考解析：當甲公司為購建或者生產符合資本化條件的資產所借入的專門借款為外幣借款時，只有外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化資產的成本，而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。故本題中只需要計算專門借款期末產生的匯兌差額應予資本化金額即可。2×19年甲公司因外幣借款匯兌差額應予資本化的金額＝200×（7.8－7.0）＋200×10%×（7.8－7.4）×6/12＝164（萬元人民幣），其中后半部分是計算半年的利息。題目中指出：每半年計提利息，年末支付利息。利息的匯兌差額是上半年利息的匯兌差額＝上半年利息×（年末匯率－年中匯率）；下半年利息因為是年末計提的，沒有匯兌差額。(9.)甲公司為一家商品制造企業，2×18年甲公司將其生產的100臺A商品委托乙公司進行銷售。甲公司與乙公司協議約定，A商品售價為0.9萬元/臺，甲公司負責A商品的生產、定價以及售后服務，乙公司負責A商品的對外銷售并按照銷售價款的10%向甲公司收取手續費，未售出的部分可以退還給甲公司。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是()。A.該業務中，甲公司屬于主要責任人B.該業務中，乙公司屬于主要責任人C.甲公司應在A商品運抵乙公司時全部確認收入D.乙公司應該將銷售價款確認為收入正確答案：A參考解析：從題目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，應確認手續費收入，選項BD不正確；甲公司身份是主要責任人，應根據商品銷售情況和銷售價款確認收入，選項A正確，選項C不正確。(10.)A公司2×18年1月1日為建造一條生產線，專門向銀行借入一筆3年期外幣借款300萬美元，年利率為8%，利息按季計算，到期一次支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.9元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元=6.7元人民幣。假設2×18年第一、二季度均屬于資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（）萬元人民幣。A.-61.2B.61.2C.-60D.-1.2正確答案：A參考解析：第二季度本金匯兌差額=300×（6.7-6.9）=-60（萬元人民幣）；利息的匯兌差額=300×8%×3/12×（6.7-6.9）+300×8%×3/12×（6.7-6.7）=-1.2（萬元人民幣）；第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=-60-1.2=-61.2（萬元）（匯兌收益）。(11.)下列有關單位接受捐贈的會計處理表述不正確的是()。A.接受捐贈的貨幣資金在財務會計中確認捐贈收入，同時在預算會計中確認其他預算收入B.接受捐贈的存貨、固定資產等非現金資產，在不考慮發生相關稅費、運輸費情況下，在財務會計中確認捐贈收入，不需要在預算會計中進行會計處理C.對外捐贈現金資產的，在財務會計中確認其他費用，同時在預算會計中確認其他支出D.單位對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的，在財務會計中應當將資產的賬面價值轉入“資產處置費用”科目，同時在預算會計中應當將資產的賬面價值轉入“其他支出”科目正確答案：D參考解析：單位對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的，在財務會計中應當將資產的賬面價值轉入“資產處置費用”科目，如未支付相關費用，預算會計則不做賬務處理。(12.)下列交易或事項中，能引起經營活動現金流量發生變化的是（）。A.用銀行存款購買固定資產B.以銀行存款購買3個月內到期的債券投資C.支付在建工程員工工資D.收到關稅的稅收返還正確答案：D參考解析：選項A、B和C，屬于投資活動，不會影響經營活動現金流量。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司系增值稅一般納稅人，投資性房地產租金收入適用的增值稅稅率為9%，假定收到租金時一次性確認收入。2×20年6月30日，甲公司董事會決定將自用辦公樓整體出租，并形成正式的書面決議（不考慮土地使用權）。并于同日與乙公司簽訂租賃合同，租期為3年，年租金為800萬元。2×20年6月30日為租賃期開始日。該寫字樓為2×17年12月31日購建完成達到預定可使用狀態，成本為36000萬元，預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。2×20年年末收到本年6個月的租金400萬元。下列有關投資性房地產的轉換處理中，表述正確的有()。A.2×20年6月30日為投資性房地產的轉換日B.2×20年12月31日累計確認的投資性房地產累計折舊為2250萬元C.2×20年12月31日報表列報的“投資性房地產”金額為33300萬元D.本房產2×20年度影響本年“營業利潤”的金額為－500萬元正確答案：A、C、D參考解析：自用房地產轉換為投資性房地產的轉換日為其租賃期開始日或企業董事會或類似機構正式作出書面決議的日期，即2×20年6月30日。①2×20年6月30日，投資性房地產轉換日的會計處理：借：投資性房地產36000累計折舊（36000／40×30／12）2250貸：固定資產36000投資性房地產累計折舊2250②確認2×20年租金收入：借：銀行存款436貸：其他業務收入400應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）36③2×20年12月31日辦公樓計提折舊：借：其他業務成本（36000／40×6／12）450貸：投資性房地產累計折舊450④2×20年12月31日報表列報：“投資性房地產”＝36000－2250－450＝33300（萬元）影響本年“營業利潤”的金額＝租金400－轉換前折舊450－轉換后折舊450＝－500（萬元）累計確認的“投資性房地產累計折舊”＝2250＋450＝2700（萬元）(14.)下列關于集團內涉及不同企業股份支付的會計處理，正確的有（）。A.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理B.結算企業授予職工的是企業集團內其他企業的權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理C.結算企業授予職工的是企業集團內其他企業的權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理D.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理正確答案：A、B、D參考解析：結算企業授予職工的是企業集團內其他企業的權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理，選項C不正確。(15.)下列有關交易費用會計處理的表述中，錯誤的有()。A.企業為取得交易性金融負債發生的交易費用，計入當期損益B.企業為發行權益性證券而發生的交易費用，沖減資本公積——股本溢價的金額C.企業取得的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生的交易費用，計入交易性金融資產的成本D.同一控制下企業合并方式形成的長期股權投資，發生的直接相關的交易費用，計入長期股權投資的成本正確答案：C、D參考解析：選項C，企業取得的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生的交易費用，應計入投資收益，即借記“投資收益”，貸記“銀行存款”；選項D，同一控制下企業合并方式形成的長期股權投資，發生的直接相關的交易費用，應計入管理費用。(16.)2×16年10月，甲公司為A公司的一項金額500萬元、期限2年的銀行貸款提供50%的擔保；2×17年10月，甲公司為B公司的一項金額300萬元、期限1年的銀行貸款提供全額擔保。截至2×18年12月31日，各公司貸款情況如下：A公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和甲公司，甲公司因連帶責任需償還貸款500萬元，甲公司法律顧問認為甲公司敗訴的可能性為90%，訴訟尚未判決；B公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，甲公司很可能為其償還到期債務，但因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定。不考慮其他因素，下列表述中正確的有（）。A.對A公司而言，甲公司須確認預計負債500萬元B.對A公司而言，甲公司須確認預計負債400萬元C.對B公司而言，甲公司須確認預計負債150萬元D.對B公司而言，甲公司無須確認預計負債正確答案：A、D參考解析：對A公司而言，甲公司很可能履行連帶責任，且金額能夠可靠計量，故須確認預計負債500萬元；對B公司而言，甲公司很可能履行連帶責任，但損失金額目前還難以預計，不符合預計負債的確認條件，甲公司應在2×18年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的信息。(17.)下列有關非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有()。A.非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發生補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，均應確認換出資產的處置損益B.在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，沒有發生補價的情況下，對于換入資產涉及多項資產的，應按各項換入資產公允價值相對比例，將換出資產公允價值總額分攤至各項換入資產的金額，加上應支付的相關稅費，確定各項換入資產的入賬價值C.在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，發生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值和換出資產增值稅銷項稅額之和加上支付的補價和應支付的相關稅費減去換入資產可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入資產的成本D.非貨幣性資產交換不具有商業實質，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例（換入資產公允價值不能可靠計量的，可以按照換入資產原賬面價值的相對比例或其他合理比例），對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本正確答案：A、C、D參考解析：選項B，在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，沒有發生補價的情況下，對于換入資產涉及多項資產的，應按換入的金融資產以外的各項換入資產公允價值相對比例，將換出資產公允價值總額扣除換入金融資產公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產的金額，加上應支付的相關稅費，確定各項換入資產的入賬價值。(18.)企業與同一客戶同時訂立的兩份或多份合同，不應當合并為一份合同進行會計處理的是（）。A.該兩份或多份合同基于不同的商業目的B.該兩份或多份合同中所承諾的商品構成一項單項履約義務C.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額與其他合同的定價或履行情況無關D.該兩份或多份合同在同一個月內訂立正確答案：A、C、D參考解析：企業與同一客戶同時訂立或在相近時間內先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業目的而訂立并構成一攬子交易；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構成單項履約義務。選項B應合并為一份合同處理。(19.)下列關于企業取得財政貼息的會計處理，表述正確的有()。A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向受益企業提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應該按照借款本金與該政策性優惠利率計算借款費用B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向受益企業提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續期間內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業的，以實際收到的貸款金額入賬的，應該按照合同利率計算借款費用D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業的，確定的遞延收益按照直線法攤銷，并計入當期損益正確答案：A、B、C參考解析：選項D，財政將貼息資金直接撥付給受益企業，企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業結算利息。在這種方式下，由于企業先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。(20.)M企業糧食儲備量為6000萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2×19年1月收到補貼存入銀行。M企業采用總額法核算政府補助。下列各項關于M企業的相關會計處理正確的有（）。A.M企業2×19年1月實際收到的補貼款時，確認遞延收益234萬元B.M企業2×19年1月實際收到的補貼款時，直接計入當期損益C.M企業2×19年1月至3月，每月末攤銷遞延收益78萬元D.M企業2×19年1月至3月，每月末無需攤銷遞延收益借：銀行存款234貸：遞延收益2342×19年1月至3月，每月末借：遞延收益78（234/3）貸：其他收益78正確答案：A、C參考解析：2×19年1月實際收到的補貼款=6000×0.039=234（萬元）。借：銀行存款234貸：遞延收益2342×19年1月至3月，每月末借：遞延收益78（234/3）貸：其他收益78(21.)下列各項金融資產中，企業應終止確認的有()。A.收取該金融資產現金流量的合同權利終止B.金融資產已經轉移，且其轉移滿足關于終止確認的規定C.金融資產已發生大額預期信用損失D.企業改變管理金融資產的業務模式正確答案：A、B參考解析：選項C，應計提信用損失準備，并不是金融資產終止確認的條件；選項D，應對金融資產進行重分類。(22.)甲公司欠乙公司貨款2000萬元，因甲公司發生財務困難，經協商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行償債，債務重組日，該項金融資產的公允價值為1800萬元，賬面價值為1500萬元，其中成本為1300萬元，公允價值變動為200萬元。乙公司未改變所取得的金融資產的用途，乙公司對該項債權計提了100萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費，下列相關會計處理正確的有（）。A.甲公司確認債務重組利得200萬元B.甲公司利潤總額增加300萬元C.乙公司利潤總額減少100萬元D.乙公司取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的入賬價值為1500萬元正確答案：A、C參考解析：甲公司確認債務重組利得=2000-1800=200（萬元），選項A正確；甲公司利潤總額增加額=債務重組利得200+金融資產視同處置取得的收益（1800-1500）=500（萬元），選項B不正確；乙公司利潤總額減少額=債務重組損失（2000-100）-1800=100（萬元），選項C正確；乙公司取得金融資產應按其公允價值1800萬元入賬，選項D錯誤。問答題（共4題，共4分）(23.)1.甲公司為高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%。2×19年1月1日遞延所得稅資產（全部為存貨項目計提的跌價準備）為30萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產項目的公允價值變動）為15萬元。根據稅法規定自2×20年1月1日起甲公司不再屬于高新技術企業，同時該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2×19年和2×20年實現的利潤總額均為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2×18年11月25日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。12月31日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定，稅法采用年限平均法計提折舊。該類固定資產的折舊年限為5年。假定甲公司該設備預計凈殘值為零，符合稅法規定；至2×20年末，該固定資產未發生減值跡象。（2）2×19年1月1日，以1200萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1200萬元，票面年利率為5%。甲公司將該國債作為債權投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。借：債權投資1200每年貸：銀行存款1200①調減60借：應收利息（1200×5%）60貸：投資收益60②×（3）2×19年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率（等于實際年利率）為6%，每年年末支付利息。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。2×19年末，該債券公允價值為2200萬元；2×20年末，該債券公允價值為2500萬元。稅法規定，公司債券利息收入需要交所得稅。（4）2×19年末，交易性金融資產確認公允價值變動收益50萬元，計提存貨跌價準備20萬元。2×19年，交易性金融資產：①調減50②新增50萬元應納稅差異借：所費（50×25%）12.5貸：遞負12.52×19年，存貨：①調增20②新增20萬元可抵扣差異借：遞資（20×25%）5貸：所費5（5）2×20年末，交易性金融資產確認公允價值變動損失20萬元，轉回存貨跌價準備30萬元。2×20年，交易性金融資產：①調增20②減少20萬元應納稅差異借：遞負（20×25%）5貸：所費52×20年，存貨：①調減30②減少30萬元可抵扣差異借：所費（30×25%）7.5貸：遞資7.5其他資料：甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假定不存在其他引起差異的事項。要求及答案：（1）計算甲公司2×19年應納稅所得額和應交所得稅。（1.5分）（2）計算甲公司2×19年應確認的遞延所得稅費用和所得稅費用，并編制與所得稅核算相關的會計分錄。（3.5分）（3）計算甲公司2×20年應納稅所得額和應交所得稅；（1.5分）（4）計算甲公司2×20年應確認的遞延所得稅費用和所得稅費用，并編制與所得稅核算相關的會計分錄。（3.5）正確答案：參考解析：1.2×19年應納稅所得額＝6000－1500/5＋1500×5/15（1）－1200×5%（2）－50＋20（4）＝6110（萬元）（1分）應交所得稅＝6110×15%＝916.5（萬元）（0.5分）2.“遞延所得稅資產”發生額＝30/15%×25%－30+（1500×5/15－1500/5）×25%（1）＋20×25%（4）＝75（萬元）（0.5分）“遞延所得稅負債”發生額＝15/15%×25%－15+（2200－2000）×25%（3）＋50×25%（4）＝72.5（萬元）（0.5分）應確認的遞延所得稅費用＝72.5－（2200－2000）×25%－75＝－52.5（萬元）（1分）所得稅費用＝916.5－52.5＝864（萬元）（0.5分）2×19年與所得稅相關會計分錄：借：所得稅費用864遞延所得稅資產75其他綜合收益50貸：應交稅費——應交所得稅916.5遞延所得稅負債72.5（1分）3.2×20年應納稅所得額＝6000－1500/5＋1500×4/15（1）－1200×5%（2）＋20（4）－30（4）＝6030（萬元）（1分）應交所得稅＝6030×25%＝1507.5（萬元）（0.5分）4.“遞延所得稅資產”發生額＝（1500×4/15－1500/5）×25%（1）－30×25%（4）＝17.5（萬元）（0.5分）“遞延所得稅負債”發生額＝（2500－2200）×25%（3）-20×25%（5）＝70（萬元）（0.5分）應確認的遞延所得稅費用＝70－（2500－2200）×25%－17.5＝－22.5（萬元）（1分）所得稅費用＝1507.5－22.5＝1485（萬元）（0.5分）2×20年與所得稅相關會計分錄：借：所得稅費用1485遞延所得稅資產17.5其他綜合收益75貸：應交稅費——應交所得稅1507.5遞延所得稅負債70（1分）(24.)甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年發生下列業務：（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協議約定，乙公司在2×20年6月30日之前有權退回商品。商品已經發出，款項已經收到。甲公司根據過去的經驗，估計該批商品退貨率約為8%。（2）2×20年3月31日，甲公司對退貨率進行了重新估計，將該批商品的退貨率調整為10%。（3）2×20年4月30日前，發生銷售退回5件，商品已經入庫，并已開出紅字增值稅專用發票。（4）2×20年6月30日前，再發生銷售退回6件，商品已經入庫，并已開出紅字增值稅專用發票。假定上述銷售以及退貨的相關款項和增值稅均已通過銀行存款收付，不考慮其他因素影響。（答案中的金額單位用萬元表示）要求及答案：（1）根據資料（1），作出甲公司2×20年3月1日的相關賬務處理。（2）根據資料（2），作出甲公司2×20年3月31日的相關賬務處理。（3）根據資料（3），作出甲公司2×20年4月30日的相關賬務處理。（4）根據資料（4），作出甲公司2×20年6月30日的相關賬務處理。正確答案：參考解析：1.2×20年3月1日發出商品時：借：銀行存款1130貸：主營業務收入（100件×10×92%）920預計負債——應付退貨款（100件×10×8%）80應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130（1分）借：主營業務成本（100×8×92%）736應收退貨成本（100×8×8%）64貸：庫存商品800（1分）2.2×20年3月31日，重新評估退貨率時：借：主營業務收入［（10%－8%）×1000］20貸：預計負債——應付退貨款20（1分）借：應收退貨成本［（10%－8%）×800］16貸：主營業務成本16（1分）3.2×20年4月30日前發生銷售退回時：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（5×10×13%）6.5預計負債——應付退貨款（10×5）50貸：銀行存款（5×10×1.13）56.5（1.5分）借：庫存商品（5×8）40貸：應收退貨成本（8×5）40（1.5分）4.2×20年6月30日前再發生銷售退回6件：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（6×10×13%）7.8主營業務收入（1×10）10預計負債——應付退貨成本（5×10）50貸：銀行存款（6×10×1.13）67.8（1.5分）借：庫存商品（6×8）48貸：主營業務成本（1×8）8應收退貨成本（5×8）40（1.5分）(25.)甲公司為一家上市公司，其會計報告于每年4月30日對外報出。注冊會計師在對甲公司2×19年財務報表進行審計時，對下列事項或交易的會計處理提出質疑：（1）2×19年1月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用無形資產（A專利技術）的攤銷年限由原來的5年變更為6年。此無形資產為2×17年1月1日取得，原值為720萬元，預計凈殘值為0，按直線法計提攤銷。甲公司對此變更的處理為：借：累計攤銷48貸：盈余公積4.8利潤分配43.2借：管理費用120貸：累計攤銷120（2）2×19年7月1日，甲公司與乙公司進行債務重組，以其一項無形資產（B商標權）抵償所欠乙公司的450萬元貨款。當日，乙公司債權的公允價值為400萬元，賬面價值為420萬元（其中賬面余額450萬元，已計提壞賬準備30萬元）；甲公司B商標權賬面價值為300萬元（其中已計提累計攤銷100萬元），公允價值為350萬元。當日辦理完畢相關資產轉移和債權債務結算手續。甲公司對此會計處理如下：借：應付賬款450累計攤銷100貸：無形資產400營業外收入150（3）2×18年1月1日，甲公司購入面值為500萬元的3年期債券，并劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，實際支付的價款為500萬元。該債券票面利率為6%，每年12月31日支付本年利息。由于市場利率變動，2×18年年末該債券的公允價值變為370萬元。甲公司認為，該工具的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按12個月內預期信用損失計量損失準備，損失準備金額為30萬元。2×19年年末該債券的公允價值上漲至420萬元，且該工具的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按12個月內預期信用損失計量損失準備，損失準備總額為10萬元。甲公司于2×19年的會計分錄為：借：應收利息30貸：投資收益30借：銀行存款30貸：應收利息30借：其他債權投資——公允價值變動30貸：其他綜合收益30（4）甲公司2×19年12月31日與丙公司（非關聯方企業）共同出資購買了一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產權，用于出租收取租金。該寫字樓的購買價款為1200萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為200萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。另外，甲公司和丙公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費用分擔比例、后續維護和維修支出（包括再裝修支出和任何其他的大修理支出）以及與該寫字樓相關的任何資金需求，均由甲公司和丙公司按享有的產權比例承擔，且該辦公樓的相關活動的決策均由甲公司和丙公司一致同意后方可執行。甲公司將該辦公樓確認為長期股權投資，并按照600萬元確認其初始入賬成本。（5）其他資料：①2×20年末，甲公司A專利技術出現減值跡象，確定其可收回金額為180萬元。②甲公司對其持有的投資性房地產采用成本模式進行后續計量。③不考慮增值稅等相關稅費的影響。要求及答案：（1）根據上述資料（1）-（3），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制相關的更正會計分錄。（8分）資料（2），甲公司的會計處理不正確。（0.5分）理由：新的債務重組準則規定，債務人以單項或多項非金融資產清償債務，不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，計入“其他收益——債務重組收益”科目。（0.5分）更正分錄如下：借：營業外收入150貸：其他收益——債務重組收益150（1分）事項（3），甲公司的會計處理不正確。（0.5分）理由：企業持有的作為其他債權投資核算的債券投資，其減值應該通過損益轉回，且損失準備的金額不影響資產的賬面價值。（0.5分）更正分錄正確答案：參考解析：1.資料（1），甲公司的處理不正確。（0.5分）無形資產攤銷年限的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調整。（0.5分）更正分錄如下：借：盈余公積4.8利潤分配43.2貸：累計攤銷36管理費用[120－（720－720/5×2）/（6－2）]12（2分）2.乙公司（債權人）會計分錄為：借：無形資產400壞賬準備30投資收益20貸：應收賬款450（2分）3.甲公司處理不正確；（0.5分）理由：由于關于該寫字樓相關活動的決策需要甲公司和丙公司一致同意方可執行，所以甲公司和丙公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。（0.5分）由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構，并明確約定了甲公司和丙公司享有該安排中資產的權利、獲得該安排相應收入的權利、承擔相應費用的責任等，因此該合營安排是共同經營。（0.5分）在共同經營中，甲公司應當按其份額確認共同持有的資產，因為購買的寫字樓用于出租，所以應確認為投資性房地產。（0.5分）①出資購買寫字樓借：投資性房地產600貸：銀行存款（1200×50%）600（1分）②確認租金收入時借：銀行存款（200×50%）100貸：其他業務收入100（0.5分）③計提寫字樓折舊時借：其他業務成本55貸：投資性房地產累計折舊[（1200－100）/10×50%]55（1分）④支付維修費時借：其他業務成本12貸：銀行存款12（0.5分）4.2×20年該項無形資產應計提攤銷的金額＝（720－720/5×2）/（6－2）＝108（萬元）（0.5分），計提減值前該無形資產賬面價值＝720－720/5×2－108×2＝216（萬元）（0.5分），因此年末應計提減值準備＝216－180＝36（萬元）（0.5分）。2×20年末相關會計分錄為：借：管理費用108貸：累計攤銷108（0.5分）借：資產減值損失36貸：無形資產減值準備36（1分）(26.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20年至2×22年發生了以下交易事項：（1）甲公司為乙公司的母公司（持股比例為100%），有關附服務年限條件的權益結算股份支付的資料如下：①經股東會批準，甲公司2×20年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予20萬份股份期權，這些人員從2×20年1月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股8元購買20萬股甲公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每份20元。②到2×20年12月31日止，有10名管理人員離開乙公司，估計剩余等待期內乙公司還將有3名管理人員離開；2×21年，又有2名管理人員離開乙公司。③2×22年1月6日，38名管理人員全部行權，股票面值為每股1元，管理人員以每股8元的價格購買。（2）甲公司2×20年7月1日以150萬美元購買了在美國注冊的丙公司發行在外的75%的股份。甲公司以人民幣為主要結算貨幣，丙公司以美元作為主要結算貨幣。2×20年7月1日，丙公司可辨認凈資產公允價值為180萬美元（含一項管理用無形資產評估增值30萬美元，預計剩余使用年限為5年，采用直線法攤銷）；當日美元與人民幣之間的即期匯率為1美元＝6.4元人民幣。自購買日至2×22年12月31日，丙公司以購買日可辨認凈資產賬面價值為基礎計算實現的凈利潤為100萬美元。丙公司的利潤表在折算為甲公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2×22年7月31日，1美元＝6.6元人民幣；2×22年12月31日，1美元＝6.8元人民幣；2×20年7月1日至2×22年12月31日的平均匯率為1美元＝6.7元人民幣。（3）2×21年1月1日，甲公司發行2000萬股普通股（面值1元/股）從控股股東A公司處購買其持有的丁公司80%股權。當日，甲公司所發行股份的公允價值為8元/股，丁公司賬面所有者權益為12000萬元，其中股本2000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構費用500萬元。甲公司當日對丁公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丁公司。2×21年5月10日，甲公司將其生產的成本為500萬元的商品以900萬元的價格出售給丁公司。至2×21年12月31日，丁公司自甲公司購入的商品已對外出售50%，剩余50%部分尚未對外銷售，形成存貨。至2×21年12月31日，丁公司尚未交付上述交易的價款，甲公司對賬齡在1年以內包括關聯方在內的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。2×21年度，丁公司實現凈利潤2000萬元，因持有其他債權投資發生公允價值變動確認其他綜合收益800萬元。2×21年12月31日，丁公司所有者權益的賬面價值為14800萬元，其中股本2000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益800萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤3800萬元。其他有關資料：①甲公司和丙公司在合并前不存在任何關聯方關系；②甲公司和丁公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；③本題不考慮相關稅費及其他因素。要求及答案：（1）根據資料（1），編制甲公