第一章總論第一節

金融企業會計的對象與特點

金融企業是指通過存款、貸款、匯兌、租賃、貼現、保險、證券等業務，專門從事貨幣資金的經營與管理的機構。將金融企業與非金融企業區別開來的原因，在于金融媒介活動與其他經濟類型的經營活動具有本質的差異。金融企業第一節

金融企業會計的對象與特點

會計主要是運用貨幣形式，采用專門的方法和程序提供財務信息和其他經濟信息，對經濟活動進行核算和監督，以提高經濟效益為目的的一種管理活動。一、相關概念1、會計第一節

金融企業會計的對象與特點

金融會計是金融業中具有廣泛意義的行業會計，是以各種性質的銀行以及各種非銀行金融機構、金融性公司的資金運動作為核算對象的會計；金融企業會計是按會計學的基本原理和基本方法，對商業銀行和非銀行金融機構的資金運動進行核算、反映和監督的會計。一、相關概念2、金融會計第一節

金融企業會計的對象與特點

一、相關概念2、金融會計第一節

金融企業會計的對象與特點

1．資產資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。二、金融企業會計的核算對象（一）資產、負債和所有者權益2．負債負債，是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。第一節

金融企業會計的對象與特點

3．所有者權益所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。二、金融企業會計的核算對象（一）資產、負債和所有者權益第一節

金融企業會計的對象與特點

1．收入收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。二、金融企業會計的核算對象（二）收入、費用和利潤2．成本和費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；成本是企業為提供勞務和產品而發生的各種耗費。第一節

金融企業會計的對象與特點

3．利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。二、金融企業會計的核算對象（二）收入、費用和利潤營業利潤，是指營業收入減去營業成本和營業費用加上投資凈收益后的凈額；利潤總額，是指營業利潤減去營業稅金及附加，加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。第一節

金融企業會計的對象與特點

1、會計核算內容的特殊性三、金融企業會計的特點5、帳務組織的復雜性和內部監督機制的嚴密性2、會計核算的直接完成性3、辦理對內對外的業務核算4、業務處理的及時性第二節金融企業會計核算的基本前提和會計信息質量的要求

會計核算的基本前提，是企業設計和選擇會計方法的重要依據，在西方會計中被稱為會計假設。一、金融企業會計核算的基本前提（二）收入、費用和利潤與一般企業會計核算的基本前提相同，會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量是金融企業會計核算的四個基本前提。第二節金融企業會計核算的基本前提和會計信息質量的要求

根據我國2014年最新修訂的《企業會計準則》第二章的規定，會計信息質量要求可歸納為以下八項具體要求，具體包括：二、會計信息披露的質量要求（一）可靠性（二）相關性（三）可理解性

（四）可比性（五）實質重于形式

（六）重要性（七）謹慎性

（八）及時性第三節金融企業會計工作的組織與管理

（一）會計機構一、會計機構及內部會計控制（二）內部會計控制1．推行責任會計；2．建立統一的會計系統和會計操作規程；3．明確規定會計人員的權限和職責。第三節金融企業會計工作的組織與管理

金融企業的會計制度，實行“統一領導，分級管理”的原則。二、會計制度的管理原則

1．會計人員職責；

2．會計人員權限。三、會計人員職責權限第二章基本核算方法第一節會計科目

會計科目是分類記載各種經濟業務，對會計對象要素的具體內容進行分類的標志或名稱。在會計核算工作中，會計科目是金融企業設置總分類賬戶，組織總分類核算的依據。一、設置會計科目的作用第一節會計科目

會計科目的設置是金融企業會計制度建設的一項基礎工作。科學合理的會計科目體系的建立，應遵循以下原則：（一）符合統一的會計核算規范；（二）符合金融企業業務的特點；（三）統一性與靈活性相結合，滿足經營管理的需要；（四）適當簡化會計科目的設置二、會計科目設置原則第一節會計科目

（一）按科目的性質分類按照借貸記賬法原理，金融企業會計科目按性質可以劃分為五類：即資產類、負債類、所有者權益類、損益類、和資產負債共同類。（二）按科目與資產負債表的關系分類按這種關系劃分，金融企業會計科目可分為表內科目和表外科目。三、會計科目的分類第一節會計科目

根據會計學原理，會計科目是賬戶的名稱。總分類賬戶的名稱是總賬科目；二級明細分類賬戶的名稱是二級明細科目，依此類推。四、會計科目與會計賬戶關系第二節會計憑證

會計憑證是記載經濟業務，辦理資金收付，明確業務經濟責任，并具有法律效力的書面證明。一、會計憑證的作用（一）會計憑證是反映經濟業務和正確組織核算的依據（二）會計憑證是辦理款項收付和記賬的重要依據（三）會計憑證是核對賬務和事后查考的重要依據第二節會計憑證

會計憑證是金融企業辦理業務和財務收支的主要依據，形式多種多樣。按其填制程序和用途不同，可分為原始憑證與記賬憑證兩類。二、金融企業會計憑證的種類第二節會計憑證

1．明細賬憑證和總賬記賬憑證。2．單式記賬憑證和復式記賬憑證。3．基本憑證和特定憑證。記賬憑證二、金融企業會計憑證的種類第三節記賬方法

借貸記賬法是一種科學的復式記賬方法，它以復式記賬為依據，以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務，在兩個或兩個以上的賬戶相反的方向以相等的金額全面地、相互聯系地進行記錄的記賬方法。一、借貸記賬方法（一）借貸記賬法的基本原理第三節記賬方法

單式記賬方法就是對發生的每一項經濟業務只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。一、借貸記賬方法（二）單式記賬法第四節會計賬簿種類及賬務組織

明細核算是指對每一會計科目所屬分戶按戶進行核算，由各種明細分類賬組成的核算系統。一、設置會計賬簿的原則1．分戶賬及其處理。2．登記簿（卡）。3．余額表。（一）明細核算第四節會計賬簿種類及賬務組織

綜合核算是按會計科目進行核算，綜合、概括地反映各科目的資金增減變化情況，由各種總分類賬組成的核算系統。一、設置會計賬簿的原則1．科目日結單。也稱總記賬憑證，是每個會計科目當天借貸方發生額和憑證、附件張數的匯總記錄，是監督明細賬發生額、軋平當日賬務的重要工具，也是記載總賬的依據。（二）綜合核算第四節會計賬簿種類及賬務組織

一、設置會計賬簿的原則2．總賬。是綜合核算同明細核算相互核對和統馭明細分戶賬的主要工具，是各科目的總括記錄，也是編制日計表、月計表、業務狀況報告表、資產負債表的依據。（二）綜合核算3．日計表日計表（參見表2—15）是反映當日業務活動和軋平全部賬務的主要工具，將全部科目當日變化情況匯于一表。第四節會計賬簿種類及賬務組織

第四節會計賬簿種類及賬務組織

會計賬簿是由一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，用以全面、連續、分類記錄和反映各項經濟業務的簿籍。三、賬務組織二、會計賬簿的種類金融企業會計賬簿按其用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。第四節會計賬簿種類及賬務組織

四、賬務核對賬務核對是通過賬項的逐筆核對以及按期編制總分類賬戶發生額和余額對照表、明細分類賬戶發生額和余額明細表進行的，對賬的主要內容包括以下幾個方面：（一）賬證核對（二）賬賬核對（三）賬實核對第四節會計賬簿種類及賬務組織

五、錯賬沖正方法日常會計核算中的賬務處理出現錯誤是不可避免的，金融企業的會計核算組織形式具有計算機操作和集體分工協作兩大特點，對錯賬沖正方法的了解不能只停留在手工核算階段，錯賬沖正應根據核算組織形式特點和發生錯誤的實際情況按照專門方法進行。（一）當日發現差錯手工處理賬務出現日期和金額差錯時，可采取劃線更正方法。第四節會計賬簿種類及賬務組織

五、錯賬沖正方法（二）次日及在本年內發現的差錯1．記賬串戶，應填制同一方向紅藍字沖正憑證辦理沖正。2．憑證填錯金額或填錯科目、賬戶，賬簿隨之記錯，應重新填制借、貸方紅字憑證，將錯誤金額全數沖銷，再按正確金額填制借、貸方藍字憑證補記入賬，并在摘要欄內說明，同時在原錯誤憑證上批注“已于×年×月×日沖正”字樣。（三）發現上年度錯賬應填制與原錯賬反方向憑證沖正第三章存款業務核算第一節

存款業務概述

一、存款業務的種類（一）按存款對象分類銀行存款可分為單位存款和儲蓄存款。（二）按存款人與銀行的契約關系分類存款可分為活期存款和定期存款。（三）按資金性質分類存款可分為一般存款和財政存款。（四）按照存款的幣種分類存款業務還可分為人民幣存款和外幣存款。。第一節存款業務概述

二、人民幣銀行結算賬戶管理（一）單位結算賬戶管理按用途分1．基本存款賬戶2．一般存款賬戶3．專用存款賬戶4．臨時存款賬戶第一節存款業務概述

二、人民幣銀行結算賬戶管理（二）個人結算賬戶管理個人結算帳戶是指存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算賬戶。表3-1：個人銀行賬戶的種類與相關規則類別Ⅰ類戶Ⅱ類戶Ⅲ類戶功能存款、購買投資理財產品等、支取現金、轉賬、消費、繳費支付等辦理存款、購買投資理財產品、限定金額的消費和繳費支付等。限額消費、繳費支付開戶方式柜面、自助機（有人核查）柜面、自助機（無人核查）、電子渠道柜面、自助機（無人核查）、電子渠道證明身份證、面核身份證、遠程、Ⅰ類戶身份證、遠程、Ⅰ類戶主要限制無無實體、支付限額10000、不可取現、綁定同名Ⅰ類戶無實體、賬戶余額不超1000、不可取現、需同名Ⅰ類戶激活第一節存款業務概述

三、存款業務核算要求

要求（一）正確、及時辦理存款業務（二）維護存款人的合法權益（三）銀行不代墊款項第二節單位存款業務核算

一、存款賬戶的開立與撤銷存款單位可憑從當地人民銀行取得的開戶許可證，自主選擇一家商業銀行開立一個基本存款賬戶。按規定，一家單位不得在多家金融機構開立基本存款賬戶，也不得在一家金融機構的幾個分支機構開立一般存款賬戶；存款人開立的賬戶只能辦理自身的業務，不得出租和轉讓賬戶。存款人撤銷賬戶，應出具撤銷賬戶申請書一式兩份，加蓋全部預留印鑒，連同“開戶許可證”一并交會計主管審查后，在原“開戶申請書”上批注“清戶”字樣和日期，銷記開戶登記，一份撤銷賬戶申請書附原“開戶申請書”后保管，另一份連同留存的印鑒卡片送記賬員，撤出“開戶許可證（副本）”和“核發《開戶許可證》申請書”，批注“撤銷賬戶”字樣及日期，交回人民銀行。（一）存款賬戶的開立（二）存款賬戶的撤銷

第二節單位存款業務核算

二、單位存款核算使用的會計科目表3－2單位存款核算主要會計科目科目名稱統一科目代號科目性質核算范圍主要賬務處理期末余額庫存現金1001資產類核算企業的庫存現金，企業內部周轉使用的備用金可以單獨設置“備用金”科目核算。企業收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金則做相反的會計分錄。本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。吸收存款2011負債類核算企業(銀行)吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括單位(企事業單位、機關、社會團體等)存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。本科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”“利息調整”等進行明細核算。企業收到客戶存入的款項，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目(本金)，如存在差額，借記或貸記本科目(利息調整)。資產負債表日應按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。支付的存入資金利息，借記“應付利息”科目，貸記本科目。支付的存款本金，借記本科目(本金)，貸記“存放中央銀行款項”“庫存現金”等科目，按應轉銷的利息調整金額，貸記本科目(利息調整)，按其差額，借記“利息支出”科目。本科目期末貸方余額，反映企業吸收的除同業存放款項以外的其他各項存款。第二節單位存款業務核算

二、單位存款核算使用的會計科目上接表3－2單位存款核算主要會計科目應付利息2231負債類核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。本科目可按存款人或債權人進行明細核算。資產負債表日應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”“在建工程”“財務費用”“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”“吸收存款——利息調整”等科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的利息利息支出6411損益類核算企業(金融)發生的利息支出，包括吸收的各種存款(單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等)、與其他金融機構(中央銀行、同業等)之間發生的資金往來業務、賣出回購金融資產等產生的利息支出。本科目可按利息支出項目進行明細核算資產負債表日企業應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額，借記本科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款一利息調整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目無余額。科目名稱統一科目代號科目性質核算范圍主要賬務處理期末余額第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算

（一）現金存取款的處理1．存入現金的處理支票戶存入現金時應填寫現金繳款單（見圖3－1），存折戶存入現金時應憑存折并填寫存款憑條，連同現金交銀行柜員。柜員收妥現金后，進行存款交易處理登記打印記賬憑證，加蓋現金收訖戳記和出納員名章，并將存款計入單位賬戶。對存折戶還需登折無誤后，將存折交還給客戶。其會計分錄為：借：庫存現金貸：吸收存款—活期存款—××戶第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算

[例3－1]中國銀行某分理處受理開戶單位制廠藥提交的現金繳款單一份及現金3800元，清點審查無誤后，根據現金繳款單，做會計分錄如下：借：庫存現金3800貸：吸收存款—活期存款—制藥廠3800圖3－1現金繳款單第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算2．支取現金支票戶支取現金時應簽發現金支票，加蓋預留銀行印鑒，在支票背面背書后，送銀行柜員審查。存折戶支取現金時，需憑存折并填寫取款憑條。銀行柜員對支款憑證審查無誤后，在取現交易界面錄入相應要素后打印記賬憑證，根據憑證金額配款交給取款人，現金支票作借方記賬憑，會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸：庫存現金第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算[例3－2]中國銀行某分理處受理開戶單位制廠藥提交的現金支票一張，支票金額5000元，經審查無誤后，銀行以現金支票代現金付出憑證，做如下會計分錄：借：吸收存款——活期存款——制藥廠5000貸：庫存現金5000第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算（二）活期存款利息的計算對單位活期存款，除財政預算撥款或其他不計付利息的財政性存款外，其余的都應計付利息。結息日期為每季末月的20日。在結息日前銷戶的，應于銷戶時計付利息。利息計算方法采用積數計息法，計息的基本公式為：

利息=計息積數×利率其中，計息積數=上季度末月21日至本季度結息日的累計積數±調整積數；利率則是與日（月）積數相對應的日（月）利率。調整積數是指計息存款賬戶中因沖正錯賬或補計賬務所引起的計息積數調整數，第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算調整積數應加積數=補記貸方（積數）+沖正借方（積數）應減積數=補記借方（積數）+沖正貸方（積數）第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算采用賬頁計息，每當業務發生時，除登記發生額并結出余額外，還需用上日余額乘以實存天數計算出計息積數，記入賬戶的“積數”欄內。實存天數按“算頭不算尾”的方法計算（若“尾”為結息日，應“算頭又算尾”）。至結息日，將上季度末月21日至本季度結算日（含）的積數累計起來，求出全季度的積數和（如遇錯賬沖正，應調整積數）。再根據前述計算公式計算出利息。余額表計息指采用計息余額表計算利息，其基本原理與賬頁計息方法相同。具體做法是：對各存款分戶賬，每日營業終了，不論余額是否變動，均需將當日最后余額填入余額表內，計息時將每天的余額進行合計，各戶逐日余額相加之和即為計息積數。如遇錯賬沖正，應按前述方法調整積數。以調整后的計算積數乘以日利率，即為本期利息數。1．賬頁計息2．余額表計息第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算[例3－3]某單位活期存款分戶賬頁記載如下（單位：元）戶名：××單位賬號利率2.16%××年摘要借方貸方余額日數積數月日61開戶

100010002200063存入

100020001200064支取1000

10001100065補記6.3賬

100020002400067沖正6.4賬1000

30001339000620結息

300013000第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算積數之和=2000+2000+1000+4000+39000+3000=51000應加積數=1000×2（補記貸方）+1000×3（沖正借方）=5000計息積數=51000+5000=56000利息=56000×2.16%÷360=3.36（元）利息算出后，編制“利息清單”，會計分錄為：借：利息支出3.36貸：吸收存款——單位活期存款——××戶3.36第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算[例3－4]某銀行2015年9月的余額表及對該年第三季度的利息計算如下表：XX行計息余額表科目共頁貨幣：利率：0.3%2015年9月第頁

余額戶名

日期機械進出口公司201008青花制藥廠201009196000300000…

10天小計11480001360000…

20天小計18220002800000…

本月合計31520004000000至上月底未計息積數61280002526000應加積數16000-應減積數22000-至結息日累計應計息積數79440005326000至本月底累計未計息積數13300001200000利息66.244．38第二節單位存款業務核算

三、單位活期存款業務核算（三）對賬的處理

1．定期對賬2．隨時對賬第二節單位存款業務核算

四、單位定期存款（一）存入的核算借：吸收存款——單位活期存款——××戶貸：吸收存款——定期存款——××戶——本金借或貸：吸收存款——定期存款——××戶——利息調整第二節單位存款業務核算

四、單位定期存款（二）支取的核算

1.到期支取本息的核算借：吸收存款——單位定期存款——××戶應付利息

利息支出貸：吸收存款—單位活期存款——××戶

2.期后約定自動轉存的核算約定轉存本金的，銀行應結計利息，利息轉入單位活期存款賬戶借：吸收存款——單位定期存款——××戶

貸：吸收存款——單位定期存款——××戶同時支付利息。借：利息支出/應付利息

貸：吸收存款——單位活期存款————××戶若約定本息一起轉存的，銀行結計利息，并轉入定期存款賬戶。借：利息支出/應付利息貸：吸收存款——單位定期存款————××戶第二節單位存款業務核算

四、單位定期存款（三）定期存款利息的計算1、計息期為整年（月）時，計息公式為：利息=本金×年（月）數×年（月）利率2、計息期有整年（月）又有零頭天數時，計息公式為：利息=本金×年（月）數×年（月）利率+本金×零頭天數×日利率3、銀行也可采用按實際天數計息的方法，計息公式為：利息=本金×實際天數×日利率其中實際天數按照“算頭不算尾”原則確定，為計息期間經歷的天數減去一。利息=本金×存期×利率第二節單位存款業務核算

五、單位通知存款的核算（一）單位通知存款的特點1.按存款人提前通知的期限長短劃分為一天通知和七天通知兩個品種。2.起存金額為人民幣50萬元，本金應一次性存入，存入方式可以是現金存入和轉賬存入，存入時不約定存期。3.單位通知存款可一次或分次支取，支取時只能以轉賬的方式將存款本息轉入存款單位和其他存款賬戶，不得用于結算或提取現金。4.單位通知存款存款利息計算采用利隨本清方式第二節單位存款業務核算

五、單位通知存款的核算（二）單位通知存款存入取的核算單位通知存款為記名式存款，存入時，開戶單位需要提交申請書、營業執照和預留銀行印鑒等。銀行為客戶開出“單位通知存款開戶證實書”，會計處理可參照單位定期存款的存入進行。第二節單位存款業務核算

五、單位通知存款的核算[例3-5]華夏銀行某支行開戶單位印象公司于2017年5月10日在某商業銀行存入一筆七天通知存款，金額為50萬元。2017年8月20日，印象公司書面通知銀行于2017年8月27日支取通知存款50萬元。2017年8月27日印象公司來行支取時，當日銀行掛牌公告的七天通知存款年利率為1.235%.2017年5月10日印象公司存入通知存款時編制會計分錄：

借：吸收存款——單位活期存款——印象公司500000

貸：吸收存款——單位通知存款——印象公司500000

2017年5月31日計提利息時編制會計分錄：利息支出=500000×22×1.235%÷360=377.36（元）借：利息支出377.36貸：應付利息377.36第二節單位存款業務核算

五、單位通知存款的核算2017年6月30日計提利息時編制會計分錄：利息支出=500000×30×1.235%÷360=514.58（元）借：利息支出514.58貸：應付利息514.582017年7月31日計提利息時編制會計分錄：利息支出=500000×31×1.235%÷360=531.74（元）借：利息支出531.74貸：應付利息531.742017年8月27日印象公司來行支取時，補提利息應付利息=500000×109×1.235%÷360=1869.65（元）已計提利息=377.36+514.58+531.74=1423.68（元）補提利息=1869.65-1423.68=445.97（元）借：利息支出1423.68貸：應付利息1423.68支付本息借：吸收存款——單位通知存款——印象公司500000

應付利息1869.65貸：吸收存款——單位活期存款——印象公司501869.65第二節單位存款業務核算

六、單位協定存款（一）單位協定存款賬戶的開設凡符合開立或已開立人民幣企業存款賬戶（包括基本存款賬戶和一般存款賬戶）條件的企業事業機關部隊社會團體和個體經濟戶等，均可申請開立人民幣單位協定存款賬戶。單位的法人代表必須開戶銀行簽訂協定存款合同。第二節單位存款業務核算

六、單位協定存款（二）單位協定存款賬戶的使用及管理1.協定存款賬戶不是一個獨立存款賬戶，客戶可以通過結算戶辦理日常結算業務協定。存款賬戶的操作和管理由銀行負責。2.協定存款賬戶分A戶(結算戶)與B戶（協定戶），A戶按結算日的活期存款利率計息，B戶按結算日的協定存款利率計息。3.協定存款的A戶視同基本存款賬戶或一般存款賬戶管理使用。A戶、B戶均不得透支。4.協定存款采用積數計息法，按季結息，每季末月20日為結息日，遇利率調整，分段計息。5.協定存款賬戶月均余額兩年或兩年以上低于最低約定額度的，將利息結清后作為基本存款賬戶或一般存款賬戶處理，不再享受協定存款利率。客戶在合同期內如需清戶，必須提出書面聲明，銀行審核無誤后方可辦理。第二節單位存款業務核算

六、單位協定存款（三）單位協定存款的核算可通過“吸收存款——單位活期存款”的二級科目，由開戶銀行根據協定存款合同在原結算存款科目下開設協定存款賬戶辦理，具體核算參照單位活期存款。第三節個人儲蓄存款業務核算

一、活期儲蓄存款業務的核算（一）開戶與續存儲戶第一次存款時，由儲戶填寫個人銀行結算賬戶開戶申請書，連同身份證現金一并交給銀行柜員。柜員點收無誤和進行身份核查后，通過業務系統辦理開戶和存款賬戶的激活，打印個人銀行結算賬戶開戶申請書和存折，加蓋業務公章和私章，將身份證、申請書客戶聯交存款人，申請書銀行聯及身份證復印件銀行留存。其會計分錄為：借：庫存現金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶儲戶續存時，客戶提交現金和存折交經辦人員。其余手續與開戶時相同。第三節個人儲蓄存款業務核算

一、活期儲蓄存款業務的核算（二）支取與銷戶儲戶取款時，提交存折給柜員。柜員審查存折真偽，憑印鑒支取的，存款人還應在個人業務取款憑證上加蓋預留印鑒，柜員審核無誤后進行取款交易處理打印個人業務取款憑證和存折內頁，柜員將個人業務取款憑證交存款人簽字確認后收回，根據支取金額配款，將現金回單存折一并交存款人，會計分錄為：借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：庫存現金結清或銷戶時，存款人應該提交存折、有效身份證件、撤銷銀行結算賬戶申請書，柜員審核無誤后，使用銷戶交易進行結清處理，操作成功后打印個人業務取款憑證、個人存款計息單和存折內頁。系統會按當日掛牌公告的活期存款利率計算上一個結息日次日至銷戶日應付利息，并將之與已計提利息差額進行補提或沖銷，會計分錄為：借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶

應付利息——××戶貸：庫存現金第三節個人儲蓄存款業務核算

一、活期儲蓄存款業務的核算（三）利息計算活期儲蓄存款按季計息，每季末月20日為結息日。統一按照結息日掛牌公告的活期利率計付利息，計息期內遇到利率調整不分段計息。未到結息日銷戶的，按銷戶日掛牌公告的活期利率計息，利息算至銷戶日的前一天為止。活期儲蓄存款的計息方法與單位活期存款的計息方法相同，也采用積數計息法，此不贅述。第三節個人儲蓄存款業務核算

一、活期儲蓄存款業務的核算[例3－6]某儲戶2018年4月1日開立的活期儲蓄存款分戶賬記錄如下，如果結息日活期存款利率為0.72％，則2018年第二季度應付給該儲戶的利息計算過程為：表3-3某儲戶活期儲蓄存款分戶賬第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算定期儲蓄存款整存整取零存整取存本取息整存零取第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算（一）整存整取1．開戶和存款處理借：庫存現金貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取××戶2．利息的核算。借：利息支出

貸：應付利息借或貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取（利息調整）第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算3.取款的處理借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取戶應付利息——××戶貸：庫存現金若儲戶要求辦理部分提前支取，則應采取滿付實收的做法，會計分錄為：借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取戶（本金部分）應付利息（提前支取部分的利息）貸：庫存現金借：庫存現金（未支取部分）貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取××戶（未支取部分）第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算4.整存整取定期儲蓄存款的約定自動轉存（1）存款到期支取的，第一段為原存期，按開戶日掛牌的相應檔次利率計算，第二段為轉存期，本金是開戶時存款與第一段利息之和，并按轉存日掛牌的定期儲蓄相應檔次利率計息。（2）轉存后提前支取的，第一段按開戶日掛牌的相應檔次利率計息，第二段按支取日掛牌公告的活期儲蓄利率計息。（3）逾期支取的，定期內部分按到期支取計息，逾期部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄利率計息。（4）轉存次數由省級部門統一規定。第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算5．利息計算定期儲蓄存款的利息計算與前已述及的單位定期存款的利息計算方法相同，基本公式為：利息=計息積數×利率，其中計息積數即為本金×存款期限。第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算（二）零存整取1．開戶的核算借：庫存現金貸：吸收存款——定期儲蓄存款——零存整取戶2.利息的核算借：利息支出

貸:應付利息——××戶3.續存的核算客戶對零存整取續存時銀行柜員的處理手續和會計分錄與開戶時相同。4.支取的核算借：吸收存款——定期儲蓄存款——零存整取戶

應付利息

貸：庫存現金第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算5.利息計算（1）積數計息法

利息=累計月積數×月利率（2）固定基數法

固定基數法是按規定的利率和存期，先計算出單位本金到期應付利息數，再以此為基數，求出應付利息數。該計息方法比較適用于存款日期較固定的零存整取儲蓄業務。其基本思路是：如果每月有固定的日期存入固定的金額，則每次存入本金的存期依次遞減，可計算出平均存期并以此為依據求出利息基數，再根據利息基數計算出應付利息。第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算6．積零成整月儲蓄金額計算方法。[例3－7]某儲戶希望通過零存整取儲蓄方式在3年期滿時獲得50000元存款，當存款利率為6%時，每月應存入多少？到期后獲得的整數存款實際就是本利和，因此，可根據零存整取儲蓄計息公式，推導出應求本金的計算方法。本利和=本金+本金×存期（平均）×利率本金=本利和÷（1+×利率）

=50000÷（1+×6%÷12）=45766.59(元)月儲蓄金額=本金÷存入次數=45766.59÷36=1272（元）即每月存入約1272元才能達到目的。第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算（三）存本取息每次支取的利息數=提出應付利息時的處理分錄為：借：利息支出貸：應付利息儲戶按約定的時間，持存折、卡來支取利息時，系統自動將結清時應付利息與已提利息進行比較，并將差額部分予以補提，然后支付利息。支付利息時的會計分錄為：借：應付利息貸：庫存現金儲戶到期后持存單來支持北京時，除了要辦理最后一次支取利息手續外，其余的支取本息的手續同整存整取。會計分錄為:借：吸收存款——定期儲蓄存款——存本取息戶應付利息貸：庫存現金第三節個人儲蓄存款業務核算

二、定期儲蓄存款業務的核算（四）整存零取本金的平均值=應付到期利息=本金的平均值×存期×利率如儲戶要求全部提前支取，則按最后一次本金支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計息；如過期支取則對到期內部分按到期支取方法計息，過期部分利息一律按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算。第三節個人儲蓄存款業務核算

三、其他儲蓄存款業務的核算（一）個人通知儲蓄存款個人通知儲蓄存款的利息計算是根據存款的實際存期，參照定期存款的計息方法計息的。儲戶取款時，只計付支取部分本金的利息，利息隨本金一起支付，未支取部分本金仍按原存入日起息。其利息計算公式為：利息=支取部分的本金×實際存期×利率公式中的利率是指支取日掛牌公告的個人通知儲蓄存款的相應利率。（二）定活兩便儲蓄存款定活兩便儲蓄存款的存取款核算手續與活期存折儲蓄存款業務類似。第三節個人儲蓄存款業務核算

三、其他儲蓄存款業務的核算（三）教育儲蓄教育儲蓄存款是個人按照國家有關規定，在銀行開戶、存入規定數額資金、用于子女接受非義務教育（指九年制義務教育之外的全日制高中，大中專大學本科，碩士和博士研究生）目的的專項儲蓄。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，開戶存期分為1年、3年和6年，開戶時約定每月固定存入金額分月存入，由銀行發給一本通存折或卡，可以存款人約定由銀行代扣，中途如有漏存，應在次月補齊未補齊者，按零存整取定期儲蓄存款的有關規定辦理。第四章貸款與貼現業務核算第一節商業銀行貸款業務概述

一、金融資產的分類

（一）以攤余成本計量的金融資產（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第一節商業銀行貸款業務概述

二、貸款的分類（一）按借款期限分（二）按貸款保障方式分1.短期貸款2.中長期貸款1.信用貸款2.保證貸款3.抵押貸款第一節商業銀行貸款業務概述

二、貸款的分類（三）按貸款目的分1.房地產貸款2.金融機構貸款3.農業貸款4.工商業貸款5.個人貸款第一節商業銀行貸款業務概述

二、貸款的分類（四）按貸款質量分類現階段已經普遍根據貸款風險程度按五級分類法，將貸款劃分為正常、關注、次級、可疑、損失五種質量等級。五級貸款質量分類法的優點是它能充分揭示貸款的實際值和風險程度，同時能真實、全面、動態地反映貸款的不同質量狀況，還能夠及時發現銀行貸款在發放、管理、監控、催收等諸環節存在的問題。第一節商業銀行貸款業務概述

三、貸款業務會計科目的設置表4-1貸款業務會計核算涉及的主要會計科目及核算內容科目名稱核算內容

資產類貸款核算金融企業(銀行)按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等項目進行明細核算應收利息核算金融企業發放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入反售金融資產等應收取的利息。本科目可按借款人進行明細核算。貸款損失準備核算金融企業(銀行)計提的減值準備。抵債資產核算金融企業依法取得并準備按有關規定處置的實物抵債資產的成本。本科目可按抵債資產類別及借款人進行明細核算損益類資產減值損失核算金融企業已計提各項資產減值準備所形成的損失，該科目按資產減值損失的項目進行明細核算。利息收入核算金融企業確認的利息，包括發放的各類貸款、與其他金融機構之間發生的資金往來業務、買入返售金融資產實現的利息收入。本科目可按業務類別進行明細核算。第一節商業銀行貸款業務概述

四、貸款的確認與計量（一）貸款的初始確認與計量商業銀行向借款人貸款并獲得收取本金和利息的權利時，應將貸款確認為商業銀行的金融資產，歸為“以攤余成本計量的金融資產”類。在初始確認貸款時應當按照公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。第一節商業銀行貸款業務概述

四、貸款的確認與計量（二）貸款的后續計量貸款屬于“以攤余成本計量的金融資產”，其后續計量應當采用實際利率法計算其攤余成本及各期利息收入。其會計處理內容包括：1.攤余成本的計算攤余成本=初始確認金額-扣除已償還的本金+（-）采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-累計計提的損失準備第一節商業銀行貸款業務概述

四、貸款的確認與計量2.實際利率的確定

其中，V表示貸款當前賬面價值；R表示實際利率；CFi表示預計未來各期的現金流量；t表示貸款的預期存續期間或適用的更短期間。由該公式可知，影響實際利率的因素有預期未來現金流量、貸款當前賬面價值及計息期。第一節商業銀行貸款業務概述

四、貸款的確認與計量3.當期實際利息收入的確定金融企業應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據貸款賬面余額乘以實際利率計算確定。用公式表示為：各期利息收入=貸款賬面余額×實際利率4.貸款損失準備的計提我國金融企業應當以預期信用損失為基礎，對貸款進行減值會計處理并確認損失準備。第一節商業銀行貸款業務概述

四、貸款的確認與計量（三）貸款的終止確認貸款在滿足以下條件之一時終止確認:①收取該貸款現金流量的合同權利終止;②該貸款已轉移，且符合《企業會計準則第23號—金融資產轉移》規定的金融資產終止確認條件。第二節貸款業務的會計核算

一、信用貸款的核算（一）信用貸款發放的核算商業銀行按當前市場條件發放的貸款，在初始確認貸款時應當按照公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。其會計分錄如下：

借：貸款—本金（貸款的合同本金）

借或貸：貸款—利息調整（借、貸方差額）貸：吸收存款（實際支付的金額）第二節貸款業務的會計核算

一、信用貸款的核算[例4-1]中南大銀行于2018年1月1日，向其開戶單位武義設備公司發放一年期貸款，合同本金500萬元，合同約定年利率7%，每季度收息一次。貸前調查過程中因聘請中介機構對該企業的信用等級及償債能力進行評價，向在本行開戶的德律公司支付咨詢費50000元，則會計分是編制如下。借：貸款—本金5000000

貸款—利息調整50000

貸：吸收存款—活期存款（武義設備公司）5000000

吸收存款—活期存款(德律公司)

50000第二節貸款業務的會計核算

一、信用貸款的核算（二）信用貸款的后續計量與核算每當資產負債表日，銀行應該按照實際利率法，按照攤余成本對貸款進行后續計量。對正常貸款按照貸款賬面余額與實際利率的乘積計算當期的利息收入；實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定當期利息收入。并根據合同本金和合同利率計算確定當期應收未收利息。編制如下會計分錄：借：應收利息

借或貸：貸款—利息調整

貸：利息收入第二節貸款業務的會計核算

一、信用貸款的核算（三）信用貸款收回的核算1.貸款到期正常收回的核算借：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶

貸：貸款—本金

應收利息—××戶(前期應收未收利息)

利息收入—貸款利息收入(本期利息)

第二節貸款業務的會計核算

一、信用貸款的核算2.貸款展期的核算會計部門接到貸款展期申請書后，對相關內容進行審查無誤后，在貸款分戶賬及借據上注明展期還款日期及利率，同時，將一聯貸款展期申請書加蓋業務公章后退借款人收存，另一聯貸款展期申請書附在原借據之后，按展期后的還款日期排列保管，無需辦理轉賬手續。第二節貸款業務的會計核算

一、信用貸款的核算3.逾期貸款的核算借：貸款—逾期貸款—××單位戶貸：貸款—信用貸款—××單位戶或者使用紅字沖銷法：借：貸款—逾期貸款—××單位戶(藍字)

貸：貸款—信用貸款—××單位戶(紅字)第二節貸款業務的會計核算

一、信用貸款的核算4.非應計貸款的核算（1）應計貸款轉為非應計貸款時:

借:貸款—信用貸款—非應計貸款—××戶

貸:貸款—信用貸款—逾期貸款—××戶（2）沖銷已入賬的利息收入:

借：利息收入—貸款利息收入

貸：應收利息—××戶（3）將逾期90天尚未歸還利息納入“應收未收利息”表外科目核算:

收入：應收未收利息——××戶第二節貸款業務的會計核算

二、擔保貸款的核算（一）保證貸款的核算保證貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發放的貸款。（二）抵押貸款和質押貸款的核算抵押貨款和質押貸款發放和收回的核算與信用貸款相同，只是要對抵押物（質物）進行表外核算。貸款到期，若借款人不能歸還貸款，銀行可以處置抵押物或質物所得的價款收回貸款本息。當發放貸款時對抵押物（質物）進行詳細登記，并列入表外科目核算，其會計分錄編制如下：

信貸部門應及時到有關部門解除抵押登記。收入:待處理抵押品—××

抵押貸款收回時付出:待處理抵押品—××戶第二節貸款業務的會計核算

三、貸款損失準備的核算（一）計提貸款損失準備的核算

借：資產減值損失—貸款損失準備金戶

貸：貸款損失準備同時，

借：貸款—已減值

貸：貸款—本金

應收利息—××戶（若此時存在應收未收利息時）

借或貸：貸款—利息調整第二節貸款業務的會計核算

三、貸款損失準備的核算（二）已減值貸款利息的核算借:貸款損失準備

貸:利息收入—貸款利息收入（期初攤余成本×實際利率）

收入：應收未收利息—××戶已發生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時，按實際收到的金額

借：吸收存款—活期存款—××戶貸：貸款—已減值第二節貸款業務的會計核算

三、貸款損失準備的核算（三）減值貸款價值恢復的核算

借：貸款損失準備

貸：資產減值損失—貸款損失準備金戶（四）收回減值貸款的核算借：吸收存款—活期存款—××戶

貸款損失準備

貸：貸款—已減值

資產減值損失—貸款損失準備金戶同時，銷記表外登記的應收未收利息，其會計分錄為:

付出:應收未收利息—××戶第二節貸款業務的會計核算

三、貸款損失準備的核算（五）貸款核銷的核算借：貸款損失準備

貸：貸款—已減值按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”賬戶金額。付出:應收未收利—××戶（六）已核銷的貸款又收回的核算

借：貸款—已減值(原核銷的已減值貸款余額)

貸：貸款損失準備

借：吸收存款—××戶(實際收到的金額)

貸款損失準備(賬面余額)

貸：貸款—XX貸款—XX戶(已減值)(原核銷的已減值貸款余額)

借或貸：資產減值損失—貸款準備支出第三節貼現業務核算

一、商業匯票貼現的核算當持票人持未到期的票據向銀行申請貼現時，柜員收到業務部門傳遞的票據授權書、貼現票據信息清單及商業匯票等，審核無誤后，使用相關交易進行貼現放款，打印貼現憑證（見圖4-1）第三節貼現業務核算

一、商業匯票貼現的核算其會計分錄為：借:貼現資產（貼現票據票面金額）貸:吸收存款—單位或個人活期存款—××戶（實付貼現金額）貼現資產—利息調整（差額）其中：實付貼現金額=匯票到期值-貼現利息匯票到期值=匯票票面金額+匯票票面金額×期限×利率貼現利息=匯票到期值×貼現期×貼現率第三節貼現業務核算

二、資產負債表日的核算資產負債表日，對利息調整進行攤銷，確認貼現利息收入時，其會計分錄為:借:貼現資產—利息調整

貸:利息收入—票據貼現利息收入第三節貼現業務核算

三、貼現到期收回的核算（一）商業承兌匯票貼現到期收回的核算由于商業承兌匯票的主債務人是一般工商企業，貼現行在票據到期前應該提前填好托收憑證向承兌人收取票款。如果貼現銀行收到劃回的票款，使用相關交易結清貼現款項，打印記賬憑證，做如下會計分錄。

借:××科目（支付清算類科目）貸:貼現資產—商業承兌匯票利息收入—票據貼現利息收入存在利息調整金額的，也應同時予以結轉。第三節貼現業務核算

三、貼現到期收回的核算如果貼現銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證、匯票和拒付理由書或付款人未付票款通知書時，對于貼現申請人在本行開戶的，可以從貼現申請人賬戶收取，會計分錄為:

借:吸收存款—貼現申請人存款戶

貸:貼現資產—商業承兌匯票借:貼現資產—利息調整

貸:利息收入若貼現申請人賬戶余額不足時，則不足部分轉做逾期貸款，會計分錄如下:

借:吸收存款—貼現申請人存款戶

逾期貸款—貼現申請人貸款戶貸:貼現資產—商業承兌匯票第三節貼現業務核算

三、貼現到期收回的核算

銀行承兌匯票的承兌人是付款人開戶銀行，信用可靠，一般不會發生退票情況，貼現銀行在匯票到期前，以自己為收款人，填制委托收款憑證，向承兌銀行收取貼現款。等收到對方銀行的聯行報單及劃回的款項時，借：××科目（支付清算類科目，或存放中央銀行款項）

貸:貼現資產—銀行承兌匯票存在利息調整金額的，也應同時予以結轉。借:貼現資產—利息調整貸:利息收入第五章

支付結算業務核算第一節

支付結算概述

一、支付結算的概念和特征

支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式所進行的貨幣給付及資金結算的行為。二、支付結算的種類1.票據形式:匯票、本票和支票2.非票據形式:匯兌、委托收款、信用卡、托收承付和國內信用證三、結算業務的基本核算程序（一）接受和審查憑證（二）轉移收付款單位間賬戶資金（三）通知收、付款單位四、支付結算原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢進誰的賬，由誰支配（三）銀行不墊款五、結算紀律與責任第二節非票據結算方式

一、匯兌的核算（一）匯兌的概念

匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。它是商業銀行三大傳統業務（存、放、匯）之一。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。（二）匯兌結算方式的基本規定有：

1.匯款人在辦理匯兌時應按要求填寫匯兌憑證2.匯兌憑證收款人為個人的，收款人需到匯入行領取匯款，應在憑證上注明“留行待取”字樣。3.匯款人確定不得轉匯的，應在“備注”欄注明注明“不得轉匯”字樣;4.匯款人和收款人均為個人的可辦理現金匯兌，5.未在銀行開戶的收款人，憑取款通知向匯入行取款時，必須交驗本人身份證或匯入地有關單位證明;6.匯款人對匯出行還未匯出的款項可申請撤銷，對匯出款項可申請退匯。7.匯入行對由于收款人拒絕接受的匯款，應立刻辦理退匯，匯入行對發出取款通知，經兩個月仍無法解付的匯款，可由匯入行主動辦理退匯。（三）匯兌業務流程及賬務處理二、托收承付的核算（一）異地托收承付概念

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

（二）托收承付結算方式的基本規定

（三）全額承付的核算

全額承付的核算分為四個階段：

1.托收2.承付3.劃款4.收款

（四）異地托收承付的特殊核算1.提前承付的處理2.多承付的處理3.部分支付的處理4.逾期付款5.拒絕付款

例5-1：中國工商銀行武漢某支行8月10日系統提示一筆由武漢佳佳公司承付的托收承付款項360000元，承付期滿。收款人為中國工商銀行長沙銀迅支行開戶的單位富源公司。工行武漢某支行于8月11日早上辦理劃款手續時，發現付款人佳佳公司賬戶余額不足，只能支付150000元，至8月25日上午開業時又支付60000元，其余款項于9月20日上午開業全部付清。計算應收賠償金及編制中國工商銀行武漢某支行的會計分錄。8月11日辦理部分支付，編制會計分錄：

借：吸收存款—活期存款—佳佳公司150000

貸：待清算轄內往來—長沙銀迅支行1500008月25日應計收賠償金=60000×14×5?=420（元）

借：吸收存款—活期存款—佳佳公司60420

貸：待清算轄內往來—長沙銀迅支行604208月31日，月末計收賠償金=150000×22×5?=1650（元）3日內劃給收款人，編制會計分錄：

借：吸收存款—活期存款—佳佳公司1650

貸：待清算轄內往來—長沙銀迅支行16509月20日上午開業全部付清

應計收賠償金=150000×18×5?=1350（元）

借：吸收存款—活期存款—佳佳公司151650

貸：待清算轄內往來—長沙銀迅支行151650三、委托收款結算（一）委托收款概念

委托收款是收款人委托開戶行向付款人收取款項的一種結算方式。其基本業務流程如圖5-3。（二）委托收款的基本規定（三）委托收款的賬務處理1.收款人開戶行受理委托收款的處理手續2.付款人開戶行的處理手續3.收款人開戶行辦理委托收款劃回的手續四、

信用卡業務的核算（一）信用卡概念和種類

信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

按照人民銀行頒布的《銀行卡業務管理辦法》的界定，信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡、準貸記卡兩類。（二）信用卡的基本規定（三）信用卡會計核算手續1.信用卡發卡的處理手續2.信用卡存取現金的處理手續3.信用卡購物消費的處理手續4.信用卡透支的處理手續

例5-2：招行銀行武漢銀行某支行收到開戶單位華聯商場提交的匯計單、簽購單及進賬單，簽購單總金額為800000元，發卡行均為跨系統他行。該支行審查無誤后，辦理轉賬，并按1%收取手續費。招商銀行武漢某支行編制會計分錄。

借：待清算轄內往來—武漢分行800000

貸：吸收存款—單位活期存款—華聯商場792000

手續費及傭金收入8000第三節

票據結算業務的核算

一、銀行匯票的核算（一）銀行匯票的概念

銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，代理付款人是代理本系統出票銀行或跨系統簽約銀行審核支付匯票的銀行機構。（二）銀行匯票的有關規定（三）銀行匯票業務流程及會計處理二、

商業匯票結算(一)商業匯票概念

商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。（二）商業匯票的基本規定（三）商業承兌匯票會計處理（四）銀行承兌匯票的會計處理

例5-6：7月27日，中國建設銀行武漢洪山支行（本行）收到中國銀行長沙市楓樹山支行寄來的商業承兌匯票及委托收款憑證，金額為60000元，匯票出票人、承兌人均為系本行開戶單位B公司，收款人為中國銀行長沙市楓樹山支行開戶單位A公司，匯票已到期，本行選擇大額支付渠道辦理資金匯劃。當日，中國銀行長沙市楓樹山支行收到行內系統轉來的大額支付系統劃回的票款的信息。（1）中國建設銀行洪山行劃款時:

借：吸收存款—單位活期存款—B公司60000

貸：待清算轄內往來—中國建設銀行湖北分行60000（2）中國銀行長沙市楓樹山支行辦理收款轉賬時:

借：待清算轄內往來—中國銀行湖南分行

貸：吸收存款—單位活期存款—A公司

例5-7：2017年7月27日中國工商銀行洪山支行同意開戶單位仟吉公司提出商業匯票的承兌申請，票據金額500000元，付款期3個月，按照票面金額的5?收取手續費，并收取100000元的保證金。則中國工商銀行2017年7月27日辦理承兌的會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款——仟吉公司100250

貸：存入保證金—銀行承兌匯票保證金—仟吉公司100000

手續費及傭金收入250

收入：銀行承兌匯票—仟吉公司500000三、銀行本票結算（一）銀行本票的概念

銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。其基本樣式見圖5-10。（二）銀行本票的基本規定（三）銀行本票會計核算手續例5-11：某支行當日發生下列銀行本票業務。

（1）開戶單位A公司提交“結算業務申請書”，要求簽發金額為50000元的銀行本票一份，經審查無誤，予以辦理，編制會計分錄：

借：吸收存款——活期存款——A公司50000

貸：開出本票50000

（2）開戶單位B公司持本系統其他機構簽發的銀行本票一張，金額20000元，要求入賬，經審查無誤后予以辦理，編制會計分錄：

借：開出本票20000

貸：吸收存款——活期存款——B公司20000

（3）接到在本行開立賬戶的持票人C公司交來的跨系統行本票和進賬單。本票金額10000元，通過同城票據交換，提出銀行本票，其會計分錄為:

借：清算資金往來—同城票據清算10000

貸：吸收存款—活期存款—C公司10000

（4）收到行內系統發來的銀行本票解付成功信息，系本行10天前簽發的面額為35000元的銀行本票，經審查無誤后予以辦理，編制會計分錄：

借：開出本票35000

貸：待清算轄內往來35000四、支票的核算（一）支票概念

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條