生產與庫存生產與庫存業務流程LOGO任務1制定生產計劃【步驟】（1）獲取各產品的銷售計劃（以銷定產）；（2）查詢各產品期初庫存和安全庫存要求；（3）測算本期各產品產量；

本期產量=計劃銷售量+期末安全庫存-期初庫存（4）評估企業生產能力；（5）制定排產計劃（生產部門）。測算本期各產品產量【業務4-1-1】寧佳公司Y-WIN2嬰兒睡袋的2023年11月訂單量為10000件，根據以銷定產的原則，結合期初和期末庫存，確定10月Y-WIN2睡袋的產量。【業務操作】本期產量=計劃銷售量+期末安全庫存-期初庫存。產品編號期初庫存預計銷量期末安全庫存本期計劃產量Y-WIN23001000050010200

生產副總：熊偉

審核：張琪

生產計劃：周舟表4-1-12023年10月Y-WIN2睡袋生產計劃表

單位：件評估生產能力?

環境承載能力、機臺運轉負荷能力?

產品總耗時（標準工時、人員等）?

生產資料儲備案

例一家非常簡單的制衣廠兩臺機器：一臺裁剪機+一臺縫紉機。各有一位操作工：每天工作8小時，一周五天，每周工作2400分鐘。每周固定運營費用10500元：包括房租、水電、人員薪酬及維持運作的其他固定費用。案

例女式襯衫男式襯衫周需求120件120件單位價格105元100元單位材料成本45元50元裁剪時間2分鐘10分鐘縫制時間15分鐘10分鐘總時間17分鐘20分鐘【思考】每周最多賺多少？女式襯衫男式襯衫合計

周需求120件120件

單位價格105元100元

減：單位材料成本45元50元

單位產品利潤

產品利潤

減：固定費用10500元

經營利潤真的能掙這么多錢嗎？60元50元60×120=7200元50×120=6000元13200元2700元資源女式襯衫需求分鐘數男式襯衫需求分鐘數總需求分鐘數可用分鐘數裁剪120×2=240120×10=120014402400縫紉120×15=1800120×10=120030002400該優先生產哪一種？兩臺機器：一臺裁剪機+一臺縫紉機。各有一位操作工：每天工作8小時，一周五天，每周工作2400分鐘。每周固定運營費用10500元：包括房租、水電、人員薪酬及維持運作的其他固定費用。縫紉產能不足！案例女式襯衫男式襯衫周需求120件120件單位價格105元100元減：單位材料成本45元50元單位產品利潤60元50元裁剪時間2分鐘10分鐘縫制時間15分鐘10分鐘總作業時間17分鐘20分鐘優先生產女式襯衫女士襯衫生產120件女式襯衫利潤=120件×60=7200元縫紉需時120件×15分鐘=1800分鐘，剩余600分鐘

女式襯衫利潤7200元

男式襯衫利潤

3000元

產品總利潤10200元

減：固定費用

10500元

經營利潤-300元

生產男式襯衫60件（600/10）男式襯衫利潤=60件×50=3000元優先生產男式襯衫男士襯衫生產120件男式襯衫利潤=120件×50=6000元縫紉需時120件×10分鐘=1200分鐘，剩余1200分鐘生產女式襯衫80件（1200/15）女式襯衫利潤=80件×60=4800元

女式襯衫利潤4800元

男式襯衫利潤

6000元

產品總利潤10800元

減：固定費用

10500元

經營利潤

+300元

公司運營條件沒有任何變化，卻扭虧為盈了。而優先生產的是產品利潤低的襯衫。為什么？案

例~當存在瓶頸產能時，應該考慮哪種產品消耗的瓶頸資源少~~單位瓶頸資源獲得利潤多的產品，則優先生產~女式襯衫單位縫制時間的利潤=60/15=4男式襯衫單位縫制時間的利潤=50/10=5制定排產計劃（生產部門）應考慮因素：查看物料是否齊備，了解材料使用途徑熟悉公司產品加工工序、瓶頸工序了解員工動態、機器運作情況、車間產能跟蹤生產進度，便于及時調整計劃下達生產指令需仔細、準確，不能少下、漏下正常不能排期太緊，適當考慮異常情況，如急單甘特圖：以圖形或表格的形式顯示活動進度。簡單、醒目、便于編制，在管理中廣泛應用。任務2制定物料需求計劃企業制定物料需求計劃（MaterialRequirementPlanning，MRP），可以準確地預測和計劃所需的物料數量和時間，避免因物料短缺或過剩而導致生產停滯或資金占用等成本，它是企業制定采購計劃和采購策略的基礎。制定物料需求計劃需遵循下列步驟：（1）把握各產品生產計劃，確定各產品排產量；（2）分析各產品材料構成，確定各種材料單耗（BOM清單）；（3）根據排產量和材料單耗，計算物料需求量。要求：請根據上述BOM清單所列信息完成Y-WIN2嬰兒睡袋物料需求表的編制。任務2制定物料需求計劃【業務4-2-1】Y-WIN2嬰兒睡袋的材料構成如表4-2-1。要求：請根據上述BOM清單編制11月份Y-WIN2嬰兒睡袋物料需求表。任務2制定物料需求計劃謝謝觀看THEEND生產計劃、排產(看板)生產與庫存生產與庫存業務流程LOGO生

產1生產領料2人力資源投入3固定（無形）資產的使用任務3生產領料原材料半成品物料工具（低值易耗品）包裝物生產領用材料原始憑證——領料單領料單是材料領用和倉庫發料的原始憑證。領料部門應根據物料需求計劃填制領料單，經領料部門負責人審核后送交倉庫發料。領料時倉庫保管人員和領料人員共同檢查領用材料的品種、數量和質量，經核對無誤后，雙方在領料單上簽章，領料完成。（一）領料的成本歸屬一般會計處理

借：其他業務成本存貨跌價準備等貸：原材料/周轉材料

借：生產成本/勞務成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程貸：原材料/周轉材料消耗出租/出售（二）發出材料的成本計量原材料庫存商品（工業）實際成本計價法1、先進先出法2、加權平均法3、移動加權平均法4、個別計價法計劃成本計價法5、計劃成本法庫存商品(商業)估計成本計價法6、毛利率法7、零售價法周轉材料8、一次轉銷法、分次攤銷法

是以先購入或制成的材料應該先發出這樣一種材料實物流轉假設為前提，對發出材料進行計價的一種方法。

具體做法是：收入存貨時，逐筆登記每一批存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。當發出存貨為多批購進時，則用多個單價分別計價。

先進先出法1

先進先出法1優點：（1）符合大部分企業實物流轉過程；（2）期末存貨成本比較接近現行市價；（3）企業不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。缺點：（1）存貨收發頻繁的情況下，工作比較繁瑣；（2）不太符合配比。物價上漲時，會高估當期利潤和期末存貨的價值；反之會低估。

先進先出法1【例題·單選題】某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。202x年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為（）元。

A.145000B.150000

C.153000

D.155000

[答案解析]發出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。練一練『正確答案』C【例題·判斷題】在市場物價持續上升，發出存貨采用先進先出法會導致背離近期市場近期價格，從而低估資產負債表中“存貨”項目的價值和利潤表中當期利潤。（）

[答案解析]此時會高估期末資產負債表中的“存貨”和利潤表中的當期利潤。練一練『正確答案』×

加權平均法,月末一次加權平均法，是用本月購入全部成本和月初存貨成本之和除以本月全部進貨數量加上月初存貨數量之和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出成本和期末結存存貨價值的一種方法。平時記錄收入的數量、單價、金額，發出時只記錄數量、不記單價和金額。

加權平均法2

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×加權平均單位成本

本月發出存貨成本=月初結存存貨成本＋本月收入存貨成本—月末結存存貨成本

加權平均法2材料名稱單位期初結存本期購入本期領用期末結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額數量單價金額xx個xx千克期初余額表采購發票收料單領料單加權平均單價=25.82（元/米）

加權平均法2加權平均單位成本=

月末結存存貨成本=1360×25.82=35115.20（元）本月發出存貨成本=9360+232300-35115.20=206544.80（元）2019年摘要收入發出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額月日41結存2002040007購入500221100070012發出40030015購入30024720060020發出20040026發出300100

30合計80018200

存貨類別：原材料存貨名稱及規格：A型鑄件計量單位：件

加權平均法222.29001998010022.22220優：

（1）月末一次計算，比較簡單；

（2）對存貨成本的分攤較為折中。缺：不能隨時反映發出存貨和結存存貨的成本，不利于存貨的日常管理。

加權平均法2【例題·單選題】某企業采用月末一次加權平均法計算發出原材料的成本。2022年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A.10000B.10500C.10600D.11000

[答案解析]先計算全月一次加權平均單價＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計算月末庫存材料的數量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫存余額＝100×106＝10600（元）練一練『正確答案』C

移動加權平均法3

以本次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以本次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為計算發出存貨成本依據的一種方法。每次購進后結存存貨成本=結存數量×本次購進后移動加權平均單位成本每次發出存貨成本=本次購進前結存成本+本次購進成本-本次發出后結存成本

2019年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額41結存2002040007購入500221100070012發出40030015購入30024720060020發出200

40026發出300

10030合計80018200900

100存貨類別：原材料存貨名稱及規格：A型鑄件計量單位：件

移動加權平均法321.4315000642921.431362822.7222.729088227222.722272857122.724542681619929

移動加權平均法3優：（1）及時了解存貨結存情況；（2）計算的單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。缺：

每次收貨都計算平均單價，工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。

個別計價法4

又稱分批認定法即以某批入庫存貨的實際單位成本作為該存貨發出的單位成本。成本流轉與實物流轉一致，即材料收、發、存均按原來的實際單位成本反映。

每次（批）存貨發出成本=該次（批）存貨發出數量×該次（批）存貨的單位成本

個別計價法4優：符合實際，成本計算最為準確；缺：存貨收發頻繁的情況下，其發出成本分辨的工作量較大。適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

“物聯網技術條件對存貨核算方法的影響”【例題·多選題】下列各項中，企業可以采用的發出存貨成本計價方法有（）。

A.先進先出法B.移動加權平均法

C.個別計價法D.成本與可變現凈值孰低法

[答案解析]企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法據。故答案選ABC。選項D會計期末，存貨的價值并不一定按成本記量，而是應按成本與可變現凈值孰低計量。練一練『正確答案』ABC

存貨名稱及規格：B鑄件2022年憑證編號摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額41期初余額

400803200010購入10082820050011發出4109018購入10090900019020發出8011023購入150921380026031合計35031000490260練一練分別采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法計算發出存貨的成本。（39380、41160、39800.5）【業務4-3-1】根據表4-2-2物料需求計劃表編制領料單，并由領料部門負責人審核，再交由倉庫發料。寧佳公司按加權平均法核算發出材料成本。2023年10月，公司根據各種材料的收發數據計算得出各材料的加權平均單位成本如下：

本色棉白布

7.12元/米

印花斜紋布

25.82元/米

羽絨

0.02元/g

織帶

1.30元/條

樹脂拉鏈

1.60元/根

手提式包裝袋

1.90元/個根據發出材料匯總表中各種材料的受益對象作如下會計分錄：

借：生產成本——Y-WIN嬰兒睡袋683224.40

生產成本——圍兜

19106.80

銷售費用——材料展樣

1664.00

貸：原材料——本色棉白布

109292.00

原材料——印花斜紋布

475345.20

原材料——羽絨

57130.00

原材料——織帶

26520.00

原材料——樹脂拉鏈

16328.00

周轉材料——手提式包裝袋

19380.00謝謝觀看THEEND生產與庫存【回顧】生產與庫存流程制定生產計劃銷售計劃庫存產能排產物料需求計劃生產領料投入人力廠房設備等完工入庫生產計劃BOM清單領料單控制成本歸屬成本計量材料成本核算實際成本計價(4)計劃成本計價估計成本計價

計劃成本法是指企業存貨的日常收入、發出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種核算方法。

計劃成本法5計劃成本VS標準成本對外購物資事先制定的采購成本主要用于計劃成本法下簡化存貨日常收發的核算工作量對產品成本的理想預期，即在正常、高效運轉的條件下生產產品的成本主要用于績效考評將實際成本與標準成本計劃成本法的核算流程：1、日常采購：發票（實際金額）2、根據收料單（也可月末匯總），按計劃成本做入庫處理3、根據發料單（也可月末匯總），按計劃成本做出庫處理4、月末計算本月購買材料的成本差異5、編制材料成本綜合差異率計算表6、核算本月消耗材料分攤的成本差異

計劃成本法5借：材料采購

應交稅費——增（進）

貸：銀行存款等借：原材料——鋁合金管......

貸：材料采購——鋁合金管......借：成本費用類科目

貸：原材料——（計劃成本）借或貸：材料成本差異

借或貸：材料采購——xx......節約/超支？發出材料計劃成本×材料成本差異率期初結存材料成本差異＋本期收進材料成本差異期初結存材料計劃成本本期收進材料計劃成本＋×100%

發出材料計劃成本+發出材料成本差異=發出材料計劃成本×（1+材料成本差異率）材料成本差異率＝發出材料應負擔的成本差異＝發出材料實際成本＝計算材料成本差異期初余額表入庫材料計劃成本匯總表材料成本差異計算表借：生產成本——輕型傘車車架

——搖籃傘車車架

——輕型傘車座椅

......

貸：材料成本差異×

計劃成本法5發出材料的賬務處理（1）按計劃成本

借：生產成本

制造費用管理費用銷售費用貸：原材料（2）結轉發出材料成本差異（超支差異）借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：材料成本差異（節約差異）借：材料成本差異貸：生產成本制造費用管理費用銷售費用計劃成本法領料小結計劃成本法案例【業務4-3-3】寧佳公司按計劃成本法核算發出材料成本。各種材料的計劃單價為：

本色棉白布7元/米

印花斜紋布26元/米

羽絨0.028元/g

織帶1.8元/條

樹脂拉鏈1.5元/根

手提式包裝袋1.8元/個根據計算，2023年10月材料成本綜合差異率為2%。本月發出材料匯總如表4-3-5，要求對該批生產領料進行會計核算。根據發出材料匯總表中各種材料的計劃成本，按受益對象確認成本費用。

借：生產成本——Y-WIN嬰兒睡袋715568.00

生產成本——圍兜

19240.00

銷售費用——材料展樣

1671.50

貸：原材料——本色棉白布

107450.00

原材料——印花斜紋布

478660.00

原材料——羽絨

79982.00

原材料——織帶

36720.00

原材料——樹脂拉鏈

15307.50

周轉材料——手提式包裝袋

18360.00用發出材料計劃成本乘以材料成本差異率，計算發出材料應分攤的材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。本月材料成本差異率為2%，屬于超支差異，說明實際的成本費用比計劃多。

借：生產成本——Y-WIN嬰兒睡袋14311.36

生產成本——圍兜

384.80

銷售費用——材料展樣

33.43

貸：材料成本差異14729.59

原材料按計劃成本核算小結

經濟業務賬務處理發出生產部門及其他部門領用1）按計劃成本借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料2）結轉發出材料成本差異（超支差異）借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：材料成本差異（節約差異）作相反分錄謝謝觀看THEEND生產與庫存生產與庫存業務流程LOGO任務3生

產1存貨的消耗2人力資源成本的消耗3固定（無形）資產的使用領用周轉材料周轉材料主要包括企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態而又不確認為固定資產的包裝物和低值易耗品，以及建筑企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。包裝物指為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。注：包裝材料如包裝紙、繩、鐵絲作原材料核算。低值易耗品指不符合固定資產標準的各種用具物品，如一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。一次轉銷法：包裝物和低值易耗品在第一次領用時，其價值即全部轉入成本費用。一般適用于價值較低、適用期限短的周轉材料。分次轉銷法：包裝物和低值易耗品按照具體使用情況，分次將其價值轉入成本費用。分幾次、什么時間轉銷具有一定的靈活性。周轉材料轉銷方法借：生產成本其他業務成本銷售費用

貸：周轉材料—包裝物生產消耗出租、隨同銷售單獨計價出借、隨同銷售不單獨計價領用包裝物【例】寧佳公司為生產甲產品，加工車間領用包裝物一批，其實際成本6000元。借：生產成本——基本生產成本（xx產品）6000

貸：周轉材料—包裝物

6000如包裝物采用計劃成本核算時，如何處理?

領用包裝物一次轉銷法舉例【例】寧佳公司為銷售甲產品，領用包裝紙箱一批，實際成本為1500元，紙箱隨同甲產品一起出售但不單獨計價。借：銷售費用1500

貸：周轉材料——包裝物1500

領用包裝物一次轉銷法舉例【例】寧佳公司在銷售甲產品時隨同產品出售單獨計價的包裝物一批，其售價為900元，增值稅率13%，應收增值稅為117元，已通過銀行收訖，該批包裝物實際成本為820元。1）銷售時領用包裝物，結轉包裝物成本時：

借：其他業務成本820

貸：周轉材料——包裝物8202）收到包裝物價款時：

借：銀行存款1017

貸：其他業務收入900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）117

領用包裝物一次轉銷法舉例【例】寧佳公司銷售丙產品時，出租新包裝箱10個，每個成本50元，押金按每個60元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金226元（其中增值稅26元），從押金中扣除，其余以現金退回。包裝物價值于領用時一次攤銷。（1）領用包裝物時

借：其他業務成本500

貸：周轉材料—包裝物500

領用包裝物一次轉銷法舉例（3）扣除租金，退還押金余款時

借：其他應付款——存入保證金600

貸：其他業務收入200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26

庫存現金374（2）收到押金時

借：銀行存款600

貸：其他應付款——存入保證金600

領用包裝物一次轉銷法舉例【思考】如果出租的是價格昂貴的用于紅酒儲藏的實木橡木桶，按一次轉銷法還合適嗎？（1）領用出借用鐵桶時

借：銷售費用400

貸：周轉材料—包裝物400【例】寧佳公司6月15日隨產品銷售出借包裝箱20只，每只成本20元，押金按每只25元收取，鐵桶按時收回，押金退還，并通過銀行結算。作有關賬務處理如下：（3）退還該批包裝物押金時

借：其他應付款－存入保證金500

貸：銀行存款500（2）收取押金時

借：銀行存款500

貸：其他應付款－存入保證金500【例】寧佳公司生產車間領用工具一批，成本580元，管理部門領用工具一批，成本120元，采用一次銷法錐銷。

借：制造費用580管理費用120

貸：周轉材料——低值易耗品700

領用低值易耗品一次轉銷法舉例【例】企業出租用包裝桶一批，不能繼續使用，經領導批示將其報廢，殘料售出取得現金50元?！景b物報廢】出租、出借的包裝物不能使用報廢時，其殘料價值，沖減“其他業務成本（出租）”“銷售費用”（出借）等賬戶。借：庫存現金50貸：其他業務成本50若該批包裝物是用于出借使用的，則：借：庫存現金50貸：銷售費用50

周轉材料一次轉銷法舉例

周轉材料核算小結

經濟業務賬務處理取得包裝物生產領用包裝物隨同產品出售不單獨計價的包裝物隨同產品出售，單獨計價包裝物借：周轉材料－包裝物應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

借：生產成本－基本生產成本貸：周轉材料—包裝物

借：銷售費用貸：周轉材料—包裝物1）銷售時領用包裝物，結轉包裝物成本時：借：其他業務成本貸：周轉材料—包裝物

2）收到包裝物價款時：借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

周轉材料核算小結

經濟業務賬務處理出租包裝物1）領用包裝物時

2）收到押金時

3）退還押金和扣除租金時

出借包裝物1）領用出借用包裝物時

2）收到押金時

3）退還押金時

借：其他業務成本

貸：周轉材料—包裝物借：銀行存款貸：其他應付款－存入保證金借：其他應付款－存入保證金貸：其他業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）銀行存款借：銷售費用

貸：周轉材料—包裝物借：銀行存款貸：其他應付款－存入保證金借：其他應付款－存入保證金貸：銀行存款

周轉材料-低值易耗品核算小結

經濟業務賬務處理低值易耗品取得購進低值易耗品發出

一次攤銷法分次攤銷法借：周轉材料－低值易耗品

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

借：制造費用管理費用貸：周轉材料——低值易耗品1）按照公司財務制度規定在選定的時間攤銷低值易耗品價值：借：成本費用科目

貸：周轉材料——低值易耗品

報廢時若有殘料入庫：借：原材料貸：成本費用謝謝觀看THEEND項目四生產與庫存

任務4核算人工成本（工資）人力資源成本類型薪酬成本+福利成本+獎勵成本+勞動保障成本+健康保障成本招聘成本+選擇成本+錄用成本+安置成本取得成本開發成本崗前培訓成本+崗中培訓成本+脫產培訓成本使用成本離職補償成本+離職低效成本+崗位空缺成本離職成本職工薪酬業務職工薪酬有哪些形式？會核算工資、福利嗎？會代扣個稅和社保公積金嗎？公司承擔和個人承擔的社保、公積金分得清嗎？職工教育經費什么時候發生？工會經費如何計提和繳納？端午節發的粽子等節令物品會核算嗎？企業免費/低價提供食宿會核算嗎？財務系統中如何實現發放工資的信息化操作？【思考】【目標】【知識準備】

——職工薪酬的含義及內容（一）含義：指企業為獲得職工提供的服務,或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工有勞動合同雙無但提供類似服務正式任命注意：勞務派遣的情形：1.費用直接付給勞務公司（勞務派遣合同），不通過職工薪酬核算；2.費用直接付給個人（勞務合同），通過職工薪酬核算，需代扣個稅。【注意】職工薪酬的特殊范疇企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利（二）職工薪酬的內容：——職工薪酬的類型報酬性質（1、2、4）補償性質（3）短期薪酬短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃及其他（醫療、工傷、生育、補充醫療）【知識準備】

1、短期薪酬：職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬。（因解除與職工的勞動關系給予的補償除外）離職后福利【知識準備】

2、離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。設定提存計劃+設定受益計劃。(短期薪酬和辭退福利除外)基本養老保險失業保險補充養老保險其他，如企業年金計劃辭退福利【知識準備】

3、辭退福利：是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。強行解約的違約金鼓勵辭職的補償內退職工薪酬其他其他長期職工福利【知識準備】

4、其他長期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外的所有職工薪酬。（*）長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計劃其他【考點】哪些項目通過應付職工薪酬核算？

注意差旅費不屬于?！纠}·多選題】下列各項中，屬于企業應付職工薪酬核算內容的有（）。

A.離職后福利B.醫療保險費

C.長期殘疾福利D.辭退福利

E.報銷的差旅費

F.報銷的職工子女醫藥費練一練『正確答案』ABCDF應付職工薪酬實際發放職工薪酬的數額代扣抵減的職工薪酬分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額應付未付的職工薪酬1、負債類賬戶；2、按應付職工薪酬項目設置明細賬：——短期薪酬——離職后福利——辭退福利——其他長期職工福利——應付職工薪酬的核算明細核算：可以再設置三級明細賬戶：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、帶薪缺勤、利潤分享計劃等——應付職工薪酬的核算一、工資的內容

工資通常包括支付給職工的基本工資、崗位工資、績效獎金、各類津貼和補貼等明細項目。短期薪酬——工資二、職工工資的核算步驟1、工資的確認2、工資的發放企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

借：成本費用類科目

貸：應付職工薪酬企業通常以貨幣形式按月發放工資。在發放工資前，還將從工資中計算并扣除由職工個人承擔的個稅、社會保險和住房公積金，按實發金額：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款1、工資的確認

“職工薪酬結算單”“職工薪酬結算匯總表”

“職工薪酬分配表”表4-4-1職工薪酬結算表

2023年10月

單位：元1、工資的確認

借：生產成本——嬰兒睡袋134620

——圍兜5920制造費用——06車間6640制造費用——11車間6520管理費用——職工薪酬21220銷售費用——職工薪酬16750

……

……貸：應付職工薪酬——短期薪酬（工資）7850002、工資的發放用友U8系統執行銀行代發，自動生成銀行代發表，導出到excel將財務軟件導出的工資代發excel，再導入銀行客戶端軟件，即在企業網銀中操作銀行代發工資業務。（首先需要員工在該銀行辦理銀行卡）企業開出轉賬支票并填寫進賬單供銀行代發，或者簽代發協議，在銀行賬戶留足余額供銀行自動代扣。實際發放工資時：（按實發工資）

借：應付職工薪酬——短期薪酬（工資）651395

貸：銀行存款——中國工商銀行江寧支行651395結轉代扣個稅時：

借：應付職工薪酬——短期薪酬（工資）1820

貸：應交稅費——應交個人所得稅1820說明：代扣的由職工個人承擔的社會保險和住房公積金在企業繳納社保和住房公積金時，在繳納社保和住房公積金時，直接沖減應付職工薪酬，貸記銀行存款?！揪毩暋抗べY的確認與發放借：生產成本-光伏組件290W-直接人工

82775.00

生產成本-光伏組件340W-直接人工

77000.00

生產成本-光伏組件280W-直接人工

80850.00

生產成本-光伏組件330W-直接人工

70400.00

制造費用-職工薪

44167.20

管理費用-職工薪酬

97936.00

銷售費用-職工薪酬

71129.60

貸：應付職工薪酬-短期薪酬-工資

402304.11

應付職工薪酬-短期薪酬-醫療保險

28620.00

應付職工薪酬-短期薪酬-工傷保險

572.40

應付職工薪酬-短期薪酬-生育保險

2289.60

應付職工薪酬-離職后福利-養老保險

45792.00

應付職工薪酬-離職后福利-失業保險

2289.60

應付職工薪酬-短期薪酬-住房公積金

34344.00

應付職工薪酬-短期薪酬-工會經費

8046.09發放工資：借：應付職工薪酬-短期薪酬-工資322447

貸：銀行存款322447代扣個稅：借：應付職工薪酬-短期薪酬-工資1744.07

貸：應交稅費——應交個人所得稅1744.07代扣社保公積金：借：應付職工薪酬-短期薪酬-工資63695.4

貸：其他應付款——代扣社會保險29351.4

——代扣住房公積金34344（或者直接在繳納社保公積金時直接貸銀行存款）一、職工福利的內容短期薪酬——職工福利職工生活困難補助（困難補助無需繳納個稅）；集體福利機構（醫務室、職工食堂、健身會所等）人員的工資薪金、經費；職工因公負傷赴外地就醫路費；未實行醫療統籌企業職工醫療費用；其他職工福利：如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼、職工供養直系親屬醫療補貼及救濟費、離休人員的醫療費及節日慰問費、離退休人員統籌項目外費用等。確認職工福利費支付職工福利費

【任務】

【業務4-4-2】2023年10月寧佳公司組織員工集體聚餐，發生餐費12508元，行政部門張雨霏以公司公務信用卡刷卡支付，取得增值稅電子發票（如圖4-4-3）及支付回單（回單憑證略），財務人員根據參加聚餐的人員編制了職工福利費分配表（見表4-4-3）。請準確做出員工集體聚餐的會計處理。（1）職工福利費的確認：

借：生產成本——嬰兒睡袋822.90

生產成本——圍兜

329.16

制造費用——06車間411.45

管理費用——職工薪酬822.90

銷售費用——職工薪酬987.48……

貸：應付職工薪酬——短期薪酬（職工福利）12508.00（2）職工福利費的支付：

借：應付職工薪酬——短期薪酬（職工福利）12508.00

貸：其他貨幣資金——信用卡存款

12508.00ThankYou!BUSINESSANALYSISREPORT項目四生產與庫存

任務4核算人工成本

（社保公積金）一、社保公積金的內容（生育保險合并進入醫療保險）部分企業增加：

補充醫療保險

企業年金社會保險是指一種為喪失勞動能力、暫時失去勞動崗位或因健康原因造成損失的人員提供收入或補償的一種社會制度。社會保險的主要項目包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險（已與醫療保險合并），其中養老保險和失業保險屬于離職后福利，其他保險屬于短期薪酬。社會保險通常以上一年度職工月平均工資為計提基數，按一定比例計提繳納。住房公積金是城鎮在職職工及其所在單位根據國家有關政策法規繳存的具有保證性和互助性的一種長期住房儲備金，儲備的住房公積金可以用于購建自住住房、歸還房貸本息、支付房租等用途，也可以于離退休時一次性取出。

“社保公積金”繳納金額由兩部分組成:

企業交納部分，由企業按規定比例計提并在工資之外額外繳納，產生新的成本費用；

職工交納部分，對企業而言不產生額外成本費用，只需從職工工資中代扣代繳。二、社保公積金的構成“五險一金”的計提比例（通常以上年月平均工資為計提基數）南京公司承擔個人承擔養老保險16%8%醫療保險

7%2%

失業業險

0.5%0.5%生育保險0.8%工傷保險0.5%公積金8%-12%8%-12%合計公司34%左右個人20%左右企業繳納部分部分借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬—社會保險費—離職后福利—住房公積金職工承擔部分由企業代扣代繳三、“五險一金”的核算——確認繳納時直接從工資中代扣，即沖減：應付職工薪酬——短期薪酬（工資）

借：應付職工薪酬——短期薪酬（社會保險費）——離職后福利

企業承擔

——住房公積金應付職工薪酬——短期薪酬（工資）

個人承擔

貸:銀行存款總額

四、“五險一金”的核算——支付（繳納）【業務4-4-3】10月25日寧佳公司計算并分配當月社會保險費（見表4-4-4），次月10日通過電子稅務局“我要辦稅”>>“稅費申報及繳納”>>“社會保險費”欄目下繳納，繳納憑證如圖4-4-4。要求：準確核算社會保險費的確認和繳納業務。表4-4-4社會保險費計算表

2023年10月單位：元部門繳費基數離職后福利短期薪酬小計養老保險失業保險醫療保險工傷保險企業個人企業個人企業個人企業06嬰兒睡袋生產工人125752012.001006.0062.8862.88880.25251.5062.884338.38圍兜生產工人3537565.92282.9617.6917.69247.5970.7417.691220.27管理人員5687909.92454.9628.4428.44398.09113.7428.441962.0211嬰兒睡袋包裝工人5075812.00406.0025.3825.38355.25101.5025.381750.88管理人員5587893.92446.9627.9427.94391.09111.7427.941927.52管理部門181872909.921454.9690.9490.941273.09363.7490.946274.52營銷部143622297.921148.9671.8171.811005.34287.2471.814954.89……

…合計702000112320561603510351049140140403510242190（1）社會保險的確認：

借：生產成本——嬰兒睡袋4236.02

生產成本——圍兜848.89

制造費用——06車間1364.89

制造費用——11車間1340.89

管理費用——職工薪酬4364.89

銷售費用——職工薪酬3446.88…………

貸：應付職工薪酬——短期薪酬（醫療保險）

49140.00

應付職工薪酬——短期薪酬（工傷保險）

3510.00

應付職工薪酬——離職后福利（養老保險）112320.00

應付職工薪酬——離職后福利（失業保險）3510.00在電子稅務局繳納入庫后，可以在原頁面“我要辦稅”>>“證明開具”>>“開具稅收完稅證明”中打印電子繳稅付款憑證（2）社會保險費的繳納：

借：應付職工薪酬——短期薪酬（工資）73710

應付職工薪酬——短期薪酬（醫療保險）49140

應付職工薪酬——短期薪酬（工傷保險）3510

應付職工薪酬——離職后福利（養老保險）112320

應付職工薪酬——離職后福利（失業保險）3510

貸：銀行存款——中國工商銀行江寧支行

242190

【業務4-4-4】2023年10月25日寧佳公司財務人員計算并分配當月住房公積金（見表4-4-6），并將企業和個人共同繳納的部分通過公積金繳存受托銀行，匯繳至公積金個人賬戶內（見圖4-4-5）。要求：準確核算住房公積金的確認和繳納業務。（1）住房公積金的確認：借：生產成本——嬰兒睡袋2118

生產成本——圍兜424

制造費用——06車間682

制造費用——11車間670

管理費用——職工薪酬2182

銷售費用——職工薪酬1724……

貸：應付職工薪酬——短期薪酬（住房公積金）84240（2）住房公積金的繳存：財務部門可以將企業承擔和員工承擔的住房公積金，一并轉賬至企業在當地公積金繳存受托銀行開設的公積金賬戶，再由公積金繳存受托銀行按要求匯繳至職工個人公積金賬戶。借：應付職工薪酬——短期薪酬（工資）84240

應付職工薪酬——短期薪酬（住房公積金）84240

貸：銀行存款——中國工商銀行江寧支行168480工會經費和職工教育經費的核算——確認

1、工會經費：通常按工資總額的2%計提，按工會經費按40%上繳上級工會組織。60%接劃撥公司工會使用。用于對員工的宣傳活動支出、文藝活動支出、體育活動支出、工會干部訓練費等。2、職工教育經費：用于職工教育事業，如企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，實報實銷。注意：職工教育經費超過職工工資總額的8%部分不能稅前扣除?！緲I務4-4-5】2023年10月25日寧佳公司計算并分配當月工會經費，并將其中40%繳納至江寧區總工會賬戶，60%轉至公司工會賬戶。要求：準確核算工會經費的確認和繳納業務。

表4-4-7

工會經費計算表

2023年10月單位：元部門繳費基數短期薪酬（工會經費）06嬰兒睡袋生產工人12575252圍兜生產工人353771管理人員568711411嬰兒睡袋包裝工人5075102管理人員5587112管理部門18187364營銷部14363287……

合計70200014040（1）工會經費的確認：根據工會經費計算表中的受益對象借記相應的成本費用，貸記應付職工薪酬。

借：生產成本——嬰兒睡袋354

生產成本——圍兜

71

制造費用——06車間

114

制造費用——11車間

112

管理費用——職工薪酬364

銷售費用——職工薪酬287……

貸：應付職工薪酬——短期薪酬（工會經費）14040（2）工會經費的繳存：根據工會專用結算憑證和轉賬回單借記應付職工薪酬，貸記銀行存款。

借：應付職工薪酬——短期薪酬（工會經費）14040

貸：銀行存款——中國工商銀行江寧支行14040【業務4-4-6】10月20至25日組織部分銷售人員和行政人員參加為期五天的企業管理課程培訓，發生培訓費15

900元，取得增值稅專用發票，財務人員支付了上述培訓費用，取得了銀行回單，并根據參訓人員類別編制職工教育經費分配表。要求對此項培訓費作出準確會計處理。

表4-4-8職工教育經費分配表

2023年10月單位：元受益對象分配標準（人數）分配率分配金額營銷部6

11250管理部門2

3750合計8187515000（1）職工教育經費的確認：借：管理費用——職工薪酬

11250

銷售費用——職工薪酬

3750

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）900

貸：應付職工薪酬——短期薪酬（職工教育經費）15900（2）職工教育經費的支付：借：應付職工薪酬——短期薪酬（職工教育經費）15900貸：銀行存款——中國工商銀行江寧支行

15900ThankYou!BUSINESSANALYSISREPORT非貨幣型薪酬業務

非貨幣性福利是指企業為獲得職工提供的服務而給予職工的非貨幣形式的報酬。以自產產品免費/低價發放租賃住房等資產供職工無償使用

以外購物資免費/低價發放以自有固定資產供職工免費使用公允價值+相關稅費應提的折舊支付的租金第一步：確認借：成本、費用貸：應付職工薪酬——xx第二步：發放/支付借：應付職工薪酬—xx貸：主營業務收入應交稅費—增（銷）借：主營業務成本貸：庫存商品（1）以自產產品作為福利發放給職工價稅合計數非貨幣型薪酬業務【例】東海公司為增值稅一般納稅人，主要從事自行車的生產，企業在崗職工共計890人，其中生產工人760人，車間管理人員80人，管理部門人員50人。某年1月，公司以其生產的每輛成本為600元的自行車作為春節福利發放給公司每名職工。該型號的自行車市場售價為每輛800元。生產工人=760×800+760×800×13%=

687040元

車間管理人員=80×800+80×800×13%=72320元行政管理部門=50×800+50×800×13%=45200元非貨幣型薪酬業務東海公司確認非貨幣福利：借：生產成本687040

制造費用72320

管理費用45200

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利804560非貨幣型薪酬業務實際發放時借：應付職工薪酬——短期薪酬(非貨幣性福利)

804560貸：主營業務收入712000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）92560同時，結轉成本借：主營業務成本

534000貸：庫存商品534000非貨幣型薪酬業務如果以自產產品發放職工福利，不視同銷售，而是按成本價結轉為成本費用，對哪些稅費會產生影響呢？（c=100，P=200）

【思考】不視同銷售視同銷售確認時借：管理費用100貸：應付職工薪酬100借：管理費用226貸：應付職工薪酬226發放時借：應付職工薪酬100

貸：庫存商品100借：應付職工薪酬226

貸：主營業務收入200

應交稅費—增26借：主營業務成本100貸：庫存商品100

【思考】不視同銷售視同銷售增值稅附加稅費營業收入營業成本管理費用利潤總額所得稅凈利潤對稅費的影響對利潤的影響0000100-100-25-75263.12200100226-129.12-32.28-96.84增值稅增加26，附加稅費增加3.12，所得稅減少7.28，總體稅費增加21.84利潤總額減少29.12，凈利潤減少21.84

第一步：確認企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，

借：管理費用、生產成本、制造費用等貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

第二步：計提折舊

借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

貸：累計折舊（2）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用非貨幣型薪酬業務【典型業務舉例】東方股份有限責任公司為部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司共有部門經理以上職工10名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元?！緲I務分析】根據受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。借：管理費用10000貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

10000

計提折舊時：借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

10000貸：累計折舊10000非貨幣型薪酬業務

第一步：確認企業將外購商品等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將外購商品的價稅合計金額計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

借：管理費用、生產成本、制造費用等科目貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）第二步：發放商品

借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）貸：銀行存款

(3)將外購商品等資產供職工無償使用非貨幣型薪酬業務每年分攤時：借：管理費用8貸：應付職工薪酬

8

借：應付職工薪酬8貸：長期待攤費用8

【補充】將外購商品等資產低價轉讓給員工非貨幣型薪酬業務案例：某公司外購公寓10套，成本價100萬元（含稅），以60萬元價格賣給10位核心技術人員，并約定須為公司至少服務5年。買入公寓時：借：固定資產100

貸：銀行存款100轉讓公寓時：借：銀行存款60

長期待攤費用40

貸：固定資產100

第一步：確認企業租賃住房供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

借：管理費用、生產成本、制造費用等科目貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）第二步：支付租金

借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）貸：銀行存款

(4)租賃住房供職工無償使用非貨幣型薪酬業務【典型業務舉例】

業務：東方股份有限責任公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級管理人員3名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套5000元?！緲I務分析】

本例中，該公司為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用，根據受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。借：管理費用15000貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）15000支付租金時：借：應付職工薪酬—