稅收營商環(huán)境測評體系評析綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u234831.1稅收營商環(huán)境指標構(gòu)成 2184841.總稅率 227102.納稅次數(shù) 3155473.納稅時間 3185244.報稅后流程 4218811.2世界銀行稅收營商環(huán)境評估方法 470582.1.1評估對象的確定 4186041.2.2評估專家的選擇 5112941.3我國稅收營商環(huán)境排名及得分 6181041.4世界銀行納稅營商環(huán)境指標的關(guān)注點 7226621.納稅申報系統(tǒng)的優(yōu)化 7115132．申報流程以及稅制的簡化 8179173．企業(yè)實際稅收負擔 8235664．退稅事項 8189275.稅收爭議處理 8137571.5世界銀行納稅營商環(huán)境指標的未關(guān)注點 9166291.稅收優(yōu)惠 998762.各國國情差異 9180033.中介市場發(fā)展程度 94994.企業(yè)家自身素質(zhì) 962501.6世界銀行稅收營商環(huán)境指標評價 10274411.6.1世界銀行納稅營商環(huán)境指標的可比性和敏感性 1066021.6.2世界銀行稅收營商環(huán)境指標存在問題 112003年起，世界銀行每年出臺《營商環(huán)境報告》，旨在對全球范圍內(nèi)共190個經(jīng)濟體的營商環(huán)境進行橫向與縱向比較。該報告經(jīng)過10多年探索、整理和歸納，建立起一套衡量各國營商環(huán)境的含有12個可量化的一級指標體系。作為營商環(huán)境理論的重要組成，稅收營商環(huán)境最早于2006年在《全球營商環(huán)境報告》中被提及TheWorldBank,DoingBusiness2019:TrainingforReform,Washington,DC:TheWorldBank,2018.。當前，世界銀行營商環(huán)境評價體系中的納稅評價指標體系是以普華永道會計師事務(wù)所和哈佛大學的三位學者Desai，McLiesh與Shleifer的項目研究為基礎(chǔ)，針對一國(地區(qū))的稅制復雜性、稅收申報征管系統(tǒng)、稅收負擔而設(shè)計，并依托普華永道會計師事務(wù)所進行專業(yè)評估，旨在考察一國或地區(qū)的納稅便利化程度，該指標目前已經(jīng)成為最具世界影響力的納稅評價指標之一。TheWorldBank,DoingBusiness2019:TrainingforReform,Washington,DC:TheWorldBank,2018.TheWorldBank,Payingtaxes2019,Washington,DC:TheWorldBank，PWC,2018.1.1稅收營商環(huán)境指標構(gòu)成1.總稅率世界銀行的《全球營商環(huán)境報告》中對稅率的測算方法與普華永道制定的總納稅貢獻框架及該框架下的計算稅款的方法基本一致。其差別在于：世界銀行的數(shù)據(jù)來自不同經(jīng)濟體的同一家標準化中型公司，而普華永道的報告數(shù)據(jù)多來自某一經(jīng)濟體中最大的公司。世界銀行的《全球營商環(huán)境報告》中對總稅率的計算為：觀測年度內(nèi)某一經(jīng)濟體的標準企業(yè)必須繳納的稅款和強制性繳款占商業(yè)利潤的比重。其中，必須繳納的稅款和強制性繳款主要包括：利潤稅或企業(yè)所得稅、由雇主代扣代繳的勞動稅（個人所得稅）和社會貢獻、財產(chǎn)稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、股息稅、資本利得稅、金融資產(chǎn)交易稅、環(huán)境保護稅、車輛和道路稅，以及其他的小稅種或費，但不包括燃油稅這類納稅數(shù)額較小，數(shù)據(jù)收集較為復雜的稅種。值得注意的是，在計算總稅率時，報告將增值稅排除在外。原因在于增值稅不影響企業(yè)的會計利潤，不體現(xiàn)在企業(yè)的損益表之中。因此，增值稅對企業(yè)總體稅收負擔的影響主要反映在延長納稅時間和增加納稅次數(shù)上，這些與企業(yè)的遵從成本密切相關(guān)。總稅率衡量的是標準企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)所承受的所有稅費負擔，旨在全面反映各個稅種產(chǎn)生的現(xiàn)金流對企業(yè)利潤的影響。從世行總稅率指標來看，中國企業(yè)的整體稅收負擔偏重，2018年雖有所下降，但仍然高達64.9%，遠高于美國、日本、英國、韓國等OECD國家從表5可以看出，相比其他幾個國家，中國的企業(yè)所得稅負擔偏輕，占利潤的11.9%，僅次于法國和俄羅斯，低于美國、韓國、日本等國家。但中國的社保費負擔偏重，占利潤的比例高達45%，是美國(9.8%)的5倍多（詳見表2-1）。表2-1：2018年總稅率國別比較表項目美國韓國日本英國法國德國俄羅斯印度中國企業(yè)所得稅合計(%)2818.22417.30.323.27.321.711.9個稅及社保費繳款(%)9.813.518.610.849.721.536.420.345其他稅(%)61.44.11.910.54.31.610.18合計(%)43.833.146.73060.54946.351.164.92.納稅次數(shù)一般意義上來講，納稅次數(shù)與納稅的方式和稅種有關(guān)，指的是標準企業(yè)所需申報的稅種，其衡量標準是全年申報的累計次數(shù)（如果是電子申報，則全年多次申報按照1次計算）。當所有需要申報的稅種均實現(xiàn)電子化時，納稅次數(shù)就是一國標準企業(yè)面對的稅種的個數(shù)。因此，納稅次數(shù)指標實際上等于稅種數(shù)量乘以手動申報次數(shù)，主要反映一國(地區(qū))稅制結(jié)構(gòu)的復雜程度和稅收申報系統(tǒng)的信息化程度。一國(地區(qū))稅制越復雜，納稅申報系統(tǒng)信息化程度越低，納稅次數(shù)越多，納稅人申報遵從成本就越高。表2-2：納稅次數(shù)國別比較表項目美國韓國日本英國法國德國俄羅斯印度中國企業(yè)所得稅合計222111111社保費合計3214121261增值稅或GST114211121不動產(chǎn)相關(guān)稅種225—11213印花稅或合同稅—11111——1車輛相關(guān)稅種1121—1—1—燃油稅111111—1—其他相關(guān)、稅費121122110合計11123089971373.納稅時間納稅時間以小時為單位。該項指標主要衡量的是準備、申報和支付稅款和其他繳款的時間，這些款項主要包括：企業(yè)所得稅、增值稅、銷售稅、勞動稅、工資稅和社會貢獻。準備時間包括一個年度內(nèi)公司為收集計算應(yīng)繳稅款和應(yīng)付金額所必需的全部信息所花費的時間。此外，還包括由于特定稅務(wù)目的而進行的單獨記賬和單獨核算所花費的時間。報稅時間主要指填寫各項必要的納稅申報表并及時向稅務(wù)機關(guān)報稅所花費的時間。付款時間則主要包括在線或者前往納稅機關(guān)付款的時間。在公司必須需要前往稅務(wù)機關(guān)進行付款的情況下，付款時間也包括等待期內(nèi)的延遲付款時間。4.報稅后流程報稅后事項是世行2017年新增的指標，并成為衡量經(jīng)濟體納稅便利度的第四個指標，具體內(nèi)容包括:增值稅進項稅額退稅審批時間、獲得增值稅退稅時間、企業(yè)所得稅申報修正審計時間、企業(yè)所得稅申報修正審批時間。當某一經(jīng)濟體的標準化公司既存在增值稅或消費稅退稅業(yè)務(wù)也涉及企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，那么其報稅后流程得分為這四項三級指標前沿距離得分的簡單平均值。當增值稅或消費稅與企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)只存在一種時，得分為其中兩項對應(yīng)子指標前沿距離得分的簡單平均值。當企業(yè)不存在以上任何一種業(yè)務(wù)時，報稅后流程得分將不會影響到納稅容易度排名，無法用來衡量經(jīng)濟體的稅務(wù)營商環(huán)境水平。由于在2018年前，我國并不允許增值稅進項稅額留抵額進行退稅申請，因此在增值稅兩項指標中，我國的評分是0分；而由于我國并不強制要求進行企業(yè)所得稅錯報更正審計，因此我國的該項指標得分是100分。可見，在報稅后事項指標的設(shè)計上，由于我國和其他各國在制度上的差異，導致其可比性不強。但是，世界銀行營商環(huán)境報告認為，報稅后事項是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間最有挑戰(zhàn)性的接觸。相比正常的稅收遵從程序，企業(yè)需要投入更多的時間以及更大的努力到稅后流程中。報稅后事項的引入能更好地反映一國(地區(qū))政府對資金的占用情況以及稅務(wù)征管的效率，從而更好地反映一國(地區(qū))整體的稅收營商環(huán)境。1.2世界銀行稅收營商環(huán)境評估方法2.1.1評估對象的確定評估對象的確定為確保橫向可比性，世行并沒有以真實的企業(yè)作為樣本，而是虛擬了一家標準企業(yè)，即對企業(yè)的基本情況和基本業(yè)務(wù)交易進行假定。具體來說，評價標準詳見表2-3：表2-3：世界銀行標準企業(yè)基本假設(shè)情況表企業(yè)成立的時間評估年度的前兩年企業(yè)的投資人數(shù)量和身份5名自然人股東年度銷售額當?shù)厝司杖氲?050倍主營業(yè)務(wù)從事一般性工業(yè)或商業(yè)活動。具體而言，該企業(yè)從事陶瓷花盆的生產(chǎn)和零售。不從事對外貿(mào)易(沒有進出口)，而且不經(jīng)營受特種稅制約束的產(chǎn)品，比如酒類或煙草等。資產(chǎn)情況2018年初時擁有土地2塊、建筑物1座、機械、辦公設(shè)備、計算機和1輛卡車，并租用1輛卡車。是否享受稅收優(yōu)惠除了與公司年限或規(guī)模有關(guān)的優(yōu)惠政策外，無資格享受投資激勵措施或其他任何優(yōu)惠政策。雇員情況雇傭員工60名，其中管理人員4名、助理人員8名、工人48名。所有員工均為本國公民且其中1名管理人員為企業(yè)所有人之一。經(jīng)營情況營業(yè)第一年發(fā)生虧損;毛利潤率(稅前)為20%(即:銷售額為主營業(yè)務(wù)成本的120%)；在第二年年末將凈利潤的50%作為紅利分配給企業(yè)所有人;在第二年年初將企業(yè)所擁有的其中一塊土地出售并獲利。值得說明的是，雖然標準企業(yè)的運用在一定程度上保證了衡量方法的透明性，但標準企業(yè)的設(shè)定，主要是基于大多數(shù)經(jīng)濟體所共有的業(yè)務(wù)和事項，而忽略了特有業(yè)務(wù)和事項，從而使得獲取數(shù)據(jù)范圍有限，監(jiān)管領(lǐng)域的改革僅能在測算領(lǐng)域內(nèi)得到持續(xù)追蹤。1.2.2評估專家的選擇世界銀行采用調(diào)查問卷的方式（詳見表2-4），通過電話會議、書面函件和團隊訪問的方式收集各經(jīng)濟體數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)分析和整理，驗證之后形成報告。表2-4：世界銀行稅收營商環(huán)境問卷調(diào)差表企業(yè)所得稅的納稅時間每年小時（2018）準備—企業(yè)所得稅1.從內(nèi)部來源收集數(shù)據(jù)（例如會計記錄）()小時/季度*4+()/年度2.會計信息的附加分析，突出顯示稅收敏感項目()小時/季度*4+()/年度3．稅務(wù)責任的實際計算，包括將數(shù)據(jù)輸入軟件/電子表格或硬拷貝記錄()小時/季度*4+()/年度4．維持/更新會計制度以改變稅率和規(guī)則的時間5.強制性稅務(wù)記錄的準備和維護()小時/季度*4+()/年度6.為貴國制定企業(yè)所得稅而開展的其他活動()小時/季度*4+()/年度申報——企業(yè)所得稅7.填寫報稅表()小時/季度*4+()/年度8．向稅務(wù)機關(guān)提交表格的時間，包括電子申請的時間，在稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場的等待時間等()小時/季度*4+()/年度9.為貴國提交企業(yè)所得稅而開展的其他活動(請注明)()小時/季度*4+()/年度付款——企業(yè)所得稅10．所需稅款的計算，包括必要時從會計記錄中提取數(shù)據(jù)()小時/季度*4+()/年度11．如果需要預付款，對預測數(shù)據(jù)和相關(guān)計算進行分析(例如，按預期稅務(wù)負債估計的季度分期付款）()小時/季度*4+()/年度12.在線或在稅務(wù)機關(guān)繳納必要稅款的時間(包括在線等候和交通的時間，如有必要）()小時/季度*4+()/年度13.貴國為繳納企業(yè)所得稅而開展的其他活動(請注明)()小時/季度*4+()/年度總計(準備，申報，繳納)注:世行納稅時間問卷調(diào)查表分企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保稅費以及增值稅三個部分，每個稅種所評估的項目內(nèi)容相同，為簡化處理，本課題只展示問卷調(diào)查表的第一部分。1.3我國稅收營商環(huán)境排名及得分近年來，隨著我國“放管服”改革不斷深化，營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，營商環(huán)境綜合排名呈顯著提升趨勢。同時，國家稅務(wù)總局和各省稅務(wù)部門持續(xù)出臺優(yōu)化稅收營商環(huán)境的具體措施，但稅務(wù)部門的努力付出與稅收營商環(huán)境指標排名卻存在一定背離（見表2-5），這個排名結(jié)果在一定程度上說明近年來我國稅務(wù)部門為優(yōu)化稅收營商環(huán)境所付出的努力收效效果并不理想。如表2-5所示：2016年至2020年，我國營商環(huán)境得分和排名逐年提高，2020年為77.9，綜合排名由2016年的84名提升至31，但納稅指標排名卻不盡如人意，指標得分提高不明顯，排名雖然穩(wěn)中有進，但提升幅度較小，總體滯后。由表2-5可見：我國稅收營商環(huán)境在參與評價的世界主要經(jīng)濟體中位于中下游水平。具體到二級指標，納稅時間實現(xiàn)了從2017年版的每259小時到2020年版的138小時的縮減，減幅高達近50%;納稅次數(shù)、總稅率和社會繳納費率以及報稅后流程指數(shù)這三個指標大體保持穩(wěn)定，且呈現(xiàn)小幅向上位移趨勢。尤其值得注意的是，我國總稅率和社會繳納費率基數(shù)依然偏高。表2-5：中國營商環(huán)境便利度排名及得分情況表指標2016年2017年2018年2019年2020年營商環(huán)境便利度排名8478784631營商環(huán)境得分62.9364.2865.2973.6477.9納稅次數(shù)（次/年）99977納稅時間（小時/年）261259207142148總稅率（占總利潤比例）67.86867.364.959.2報稅后流程指數(shù)（0-100）——48.6249.0850.050.0納稅排名132131130114105納稅指標得分64.4660.4662.967.5370.1注：1.表中數(shù)據(jù)根據(jù)世界銀行官網(wǎng)及《營商環(huán)境報告》(2016-2020)整理得到；2.營商環(huán)境和納稅指標得分為0-100.為了更好地反映我國“稅收營商環(huán)境指標總體情況，本課題將我國近兩年（2019和2020年）與先進經(jīng)濟體OECD高收入國家進行對比。如表2-6顯示，就納稅排名與納稅分數(shù)而言，我國與OECD高收入國家相比存在明顯差距。具體到二級指標，我國在納稅次數(shù)與納稅時間這兩個指標上與OECD高收入國家相比處于優(yōu)勢地位，說明我國稅務(wù)機關(guān)實行的“放管服”改革效果顯著，大大減少了納稅人的納稅時間成本，優(yōu)化稅收營商環(huán)境取得明顯成效。就總稅率和社會繳納費率、報稅后流程指數(shù)兩個指標而言，我國與OECD高收入國家相比則處于明顯劣勢地位。表2-6：中國與OECD高收入國家“納稅”指標的對比指標2019年版2020年版經(jīng)濟體中國OECD高收入國家中國OECD高收入國家納稅（排名）1143710538納稅分數(shù)（0-100）67.5384.0170.184.35納稅次數(shù)（每年）711710納稅時間（小時數(shù)/每年）142159138159總稅率和社會繳納費率（占利潤百分比）64.939.959.239.9報稅后流程指數(shù)（0-100）50.0086.655086.73注：表中數(shù)據(jù)由世界官網(wǎng)及世界銀行《營商環(huán)境報告》（2019-2020）整理得到，其中“OECD高收入國家”的數(shù)據(jù)是把各個國家的數(shù)據(jù)加總來平均所得本文試圖通過世界銀行稅收營商環(huán)境評價指標和測評方法的研究，以揭示產(chǎn)生這種背離的內(nèi)在原因。對于該問題的探析，不僅有助于客觀認識及評價稅務(wù)機關(guān)所做的工作，而且有助于提升稅收營商環(huán)境乃至營商環(huán)境的整體認識水平。1.4世界銀行納稅營商環(huán)境指標的關(guān)注點1.納稅申報系統(tǒng)的優(yōu)化納稅申報系統(tǒng)的優(yōu)化是世界銀行稅收營商環(huán)境測評指標體系的一大關(guān)注點。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，近年來各國稅務(wù)部門也在持續(xù)開發(fā)優(yōu)化納稅納稅電子化申報系統(tǒng)，其效果可以通過納稅時間和納稅次數(shù)兩個指標得到體現(xiàn)。世行每年公布的營商環(huán)境報告專門分國別列舉各國的改革舉措，任何使指標數(shù)據(jù)和總體分數(shù)的差距產(chǎn)生2%及以上的變化都被列為改革。針對納稅申報系統(tǒng)，如果為了申報或支付三項主要稅種的一項(企業(yè)所得稅、增值稅，個人所得稅和社保費)而實行新的電子系統(tǒng)，從而減少了支付次數(shù)或支付時間且使得差距減少2%或者更多，那么這個改變將被視作一項改革。2．申報流程以及稅制的簡化作為世行納稅指標的另一大關(guān)注點，申報流程以及稅制的簡化是是世行納稅指標設(shè)計的目的之一，即通過促進一國稅制和申報流程的簡化改革，推進各國稅收營商環(huán)境的改善。這一方向指標主要通過納稅次數(shù)和納稅時間這兩個指標進行體現(xiàn)。在世行近年來公布的納稅排名中，我們發(fā)現(xiàn)納稅排名靠前的幾大經(jīng)濟體普遍具有稅制簡單的特點。3．企業(yè)實際稅收負擔凈利潤是企業(yè)增長的內(nèi)源動力，而稅負輕重直接影響企業(yè)凈利潤的高低。為全面測量企業(yè)的實際稅收負擔，世行構(gòu)建了總稅率指標。在該指標計算中，只有造成企業(yè)負擔，即對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響的稅項，才會被包括在內(nèi)，如企業(yè)所得稅。而增值稅則不包括在內(nèi)，因為增值稅是價外稅，不會影響企業(yè)的賬面利潤。另外，個人所得稅也不包括在內(nèi)，因為其由員工自己負擔。4．退稅事項世行認為增值稅退稅是現(xiàn)代增值稅系統(tǒng)的重要組成部分。對企業(yè)來說，一個有效的增值稅退稅系統(tǒng)的缺乏，可能導致企業(yè)的資金不能及時退回，資金被政府占用，甚至對企業(yè)的對外投資產(chǎn)生不利影響。同時，增值稅退稅系統(tǒng)的拖延和無效率將導致系統(tǒng)可能被濫用以及發(fā)生舞弊。而返還流程是增值稅系統(tǒng)的一個主要薄弱點，返還程序復雜，納稅人獲得返還往往需耗費大量的時間。基于此，2017年世行首次引入增值稅退稅合規(guī)時間和獲得增值稅退稅的時間，用以衡量企業(yè)的稅后遵從成本。但是，世行衡量的是資本支出導致的進項稅額增加，而不是出口退稅。5.稅收爭議處理世界銀行認為，稅收爭議案件嚴重積壓會對稅收征管產(chǎn)生不利影響，浪費稅收資源，加重納稅人稅收負擔。世行最早于2017年的營商環(huán)境報告中，首次關(guān)注第一層級的稅收行政復議，即納稅人不同意稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅審計的最終決定而提出的復議，但該指標并沒有納入當年的納稅排名計算中。此外，企業(yè)所得稅錯報更正也可以作為稅收爭議處理的一部分。按照世行評估的標準，錯報更正的時間以及是否需要以第三方審計作為依據(jù)是衡量的標準。姚麗:《從程序效率到實質(zhì)賦能持續(xù)優(yōu)化我國稅收營商環(huán)境—兼論〈2019年世界納稅報告〉》，《國際稅收》2019年第6期。總體來看，作為一份發(fā)行了近16年的《全球營商環(huán)境報告》，從該報告對全球190多個經(jīng)濟體的稅務(wù)營商環(huán)境進行評價，持續(xù)推動了被調(diào)查地區(qū)的稅收改革和服務(wù)優(yōu)化，對我國稅收營商環(huán)境的改善具有很強的啟示作用。本章后面內(nèi)容主要通過剖析報告中的納稅指標并將我國的稅收營商環(huán)境與其他經(jīng)濟體進行比較，以了解發(fā)達國家改善稅務(wù)營商環(huán)境的經(jīng)驗和我國的薄弱部分并進行有針對性的調(diào)整。但需要注意的是，在肯定該報告的科學性的同時也要考慮到其存在的不足之處。1.5世界銀行納稅營商環(huán)境指標的未關(guān)注點1.稅收優(yōu)惠雖然世界銀行總稅率指標目的是為了反映企業(yè)實際稅收負擔，但在實際計算過程中，并未考慮稅收優(yōu)惠影響。然而，在實際過程中，忽視稅收優(yōu)惠的存在會導致過高測算企業(yè)的真實稅收負擔。此外，總稅率作為稅收營商環(huán)境中敏感性最強的納稅指標之一，忽視對稅收優(yōu)惠政策的影響，那些存在較多稅收優(yōu)惠的國家(地區(qū))的納稅指標排名顯然處于不利低位，盡而使該指標也不能準確反映一國(地區(qū))企業(yè)的真實稅收負擔。例如，世行評估中企業(yè)所得稅稅率采用最高檔25%，而沒有考慮我國中小企業(yè)的適用優(yōu)惠稅率的情況。實際上，按照世行設(shè)定的標準企業(yè)，年營業(yè)收入為當?shù)厝司杖氲?050倍，員工總數(shù)60人，在我國北京和上海，完全可以納入20%稅率的小微企業(yè)行列。如果按照20%的企業(yè)所得稅率計算，總稅率會降低1個百分點。2.各國國情差異為實現(xiàn)可比性，世行納稅評估指標更多的是選取一些簡便直觀，且具有共性的指標，未能關(guān)注到各國的國情差異。且在具體指標的選取上也更貼合發(fā)達國家的實際情況，這在一定程度上降低了納稅指標的可比性。3.中介市場發(fā)展程度在稅收的實際征管過程中國，稅務(wù)中介作為第三方發(fā)揮著不可替代的作用。納稅營商環(huán)境的改善，需要中介力量的積極參與。作為連接稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的紐帶，中介市場的發(fā)展程度反映了一國稅收營商環(huán)境的現(xiàn)狀。但在實際衡量過程中，世行納稅指標中并未關(guān)注到中介市場的發(fā)展程度。4.企業(yè)家自身素質(zhì)納稅營商環(huán)境的優(yōu)化，需以征納雙方為主力軍，同時借助其他各方的力量共同推進。其中企業(yè)家素質(zhì)尤為關(guān)鍵。但是目前世行的納稅指標僅僅從征稅一方角度出發(fā)，尋求納稅環(huán)境的優(yōu)化措施，而忽視了企業(yè)家素質(zhì)的影響。1.6世界銀行稅收營商環(huán)境指標評價1.6.1世界銀行納稅營商環(huán)境指標的可比性和敏感性1.可比性。由于世行納稅指標具有簡便直觀，可測量性及可比性強等優(yōu)點，在國際上具有廣泛認可度和重要影響力。近年來，各國紛紛對標世行稅收指標體系采取多項改革措施，以改善本國的稅收營商環(huán)境。但在實踐中，該指標體系的可比性也受到了一些質(zhì)疑。比如納稅指標的評估對專家的依賴性強，專家的主觀性偏差容易對評估結(jié)果產(chǎn)生影響。又如納稅指標本身存在設(shè)計缺陷，納稅次數(shù)指標只是所需繳納的各種稅費數(shù)量的數(shù)字反映，不具有可比性。納稅時間指標僅關(guān)注時間絕對數(shù)的差異，而忽視了不同國家、地區(qū)間的時間成本差異;同時，納稅時間也受到辦稅人員素質(zhì)的影響;報稅后事項指標則更多地體現(xiàn)了不同國家間稅收制度安排的差異。上述差異的存在在一定程度上降低了納稅指標的可比性。2.敏感性。由于世行納稅最終排名取決于四個細分指標得分的簡單加權(quán)平均值，這使得僅單獨看名次無法判斷一國排名靠前的原因，且只有當四個細分指標對納稅排名的敏感度一樣時，簡單加權(quán)平均得出的排名才更有可比性。基于世行2020年納稅報告排名，以中國的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，本文分別計算了納稅次數(shù)、納稅時間、總稅率以及報稅后事項變化對納稅排名的影響。敏感系數(shù)越大，說明該指標對納稅排名的影響越大，即指標的改善能對納稅排名的提升效應(yīng)更顯著。從表3-1可以看出，四個指標的敏感性排名依次是:總稅率、報稅后事項、納稅時間、納稅次數(shù)，代表稅收負擔的總稅率指標對納稅排名最敏感，納稅次數(shù)最不敏感。上述結(jié)果進一步說明了四個細分納稅指標的敏感性存在明顯差異，按照目前簡單加權(quán)平均計算的納稅排名實際上更多地反映的是一國的稅收負擔水平。表3-1：敏感系數(shù)表項目2020變化率納稅排名敏感系數(shù)敏感性排名中國（原始排名）——105——納稅次數(shù)7次-5%13004-10%1300-20%127-0.12納稅時間148小時-5%13003-10%127-0.2-20%124-0.2總稅率59.2%-5%124-0.91-10%121-0.7-20%112-0.69報稅后事項50分+5%13002+10%125-0.38+20%123-0.27注:變化率表示當該指標下降(增加)5%、10%、20%時，對應(yīng)的納稅營商環(huán)境總排名的變化。敏感系數(shù)表示當指標變化后，排名上升的比例。例如，總稅率下降10%，即下降為60.57%，納稅營商環(huán)境的排名將從130名上升至121名，敏感系數(shù)為(130-121)/130=0.7。綜上，任何一套指標評價體系都無法做到“面面俱到”，在一套評價體系的建立過程中，評估對象的選取、評估方法的選擇、評估指標的設(shè)計等過程中不可避免會存在一些缺陷，進而影響到評估體系的參考價值。趙楠.擴大開放背景下上海市優(yōu)化稅收營商環(huán)境的對策研究[J].中國管理信息化,2019(12).世行納稅指標體系自2006年引入以來，歷經(jīng)十多年的發(fā)展和完善，逐漸受到世界各國的廣泛認可。2017年新增的報稅后事項指標的引入，標志著世行開始關(guān)注增值稅退稅事項和稅收爭議。但目前世行的納稅指標體系仍是一個“窄維度”，未能關(guān)注到稅收優(yōu)惠、時間成本、各國國情差異、中介市場發(fā)展程度、企業(yè)家自身素質(zhì)差異等。同時，在當前