一、單項選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，

請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B

鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）甲公司20X7年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公

司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為

17%；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3

個月內如發覺質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。

甲公司于20X7年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。依

據歷史閱歷，甲公司估計A產品的退貨率為30版至20X7年12月31日止，上

述已銷售的A產品尚未發生退回。依據稅法規定，銷貨方于收到購貨方供應的

《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作削減當期

應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25胎預料將來期間不會變更;

甲公司預料將來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣短暫性

差異。

甲公司于20X7年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回；至

20X8年3月3日止，20X7年出售的A產品實際退貨率為35%

要求：依據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。

1.甲公司因銷售A產品對20X7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

參考答案：B

答案解析：甲公司因銷售A產品對20X7年度利潤總額的影響=400X（650

-500）X（1-30%）=42000（元）

2.甲公司因銷售A產品于20X7年度確認的遞延所得稅費用是（）。

A.-0.45萬元

B.0萬元

C.0.45萬元

D.-1.5萬元

參考答案：A

答案解析：20X7年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為:

借：主營業務收入260000X30%

貸：主營業務成本200000X30%

其他應付款60000X30%

其他應付款的賬面價值為18000元，計稅基礎為0,產生可抵扣短暫性差異

18000元，應確認遞延所得稅資產18000X25%=4500元。

3.下列關于甲公司20X8年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是

（）O

A.原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

B.高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

C.原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入

D.高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入

參考答案：D

解析:原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本,因此在

退貨發生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發生

時應當沖減退貨當期的收入。

點評：1至3題的考點在沖刺試卷一單選題第11題出現過。

（二）甲公司自行建立某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組

成。建立過程中發生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本

化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600

萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20X5年1月，該設

備達到預定可運用狀態并投入運用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司

當年度虧損720萬元。

該設備整體預料運用年限為15年，預料凈殘值為零，采納年限平均法計提

折舊。A、B、C,D各部件在達到預定可運用狀態時的公允價值分別為3360萬元、

2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預料運用年限分別為10年、15年、

20年和12年。依據稅法規定該設備采納年限平均法按10年計提折舊，預料凈

殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

甲公司預料該設備每年停工修理時間為15天。因技術進步等緣由，甲公司

于20X9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

要求：

依據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。

4.甲公司建立該設備的成本是（）。

A.12180萬元

B.12540萬元

C.12660萬元

D.13380萬元

參考答案：B

解析：設備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（萬元）

5.下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。

A.依據稅法規定的年限10年作為其折舊年限

B.依據整體預料運用年限15年作為其折舊年限

C.依據A、B、C、D各部件的預料運用年限分別作為其折舊年限

D.依據整體預料運用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折

舊年限

參考答案：C

解析:對于構成固定資產的各組成部分,假如各自具有不同的運用壽命或者

以不同的方式為企業供應經濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，

同時各組成部分事實上是以獨立的方式為企業供應經濟利益。因此，企

業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

6.甲公司該設備20X5年度應計提的折舊額是（）。

A.744.33萬元

B.825.55萬元

C.900.60萬元

D.1149.50萬元

參考答案：B

解析：A部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X3360=3192（萬元）

B部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X2880=2736（萬元）

C部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X4800=4560（萬元）

D部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X2160=2052（萬元）

甲公司該設備20X5年度應計提的折舊額

=31924-10X11/12+27364-15X11/12+45604-20X11/12+20524-12X11

/12=825.55（萬元）。

7.對于甲公司就該設備修理保養期間的會計處理下列各項中，正確的是

（）o

A.修理保養發生的費用應當計入設備的成本

B.修理保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用

C.修理保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

D.修理保養發生的費用應當在設備的運用期間內分期計入損益

參考答案：B

答案解析:設備的修理保養費屬于費用化的后續支出，干脆計入當期損益。

8.對于甲公司就該設備更新發行的會計處理下列各項中，錯誤的是（）o

A.更新改造時發生的支出應當干脆計入當期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

D.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

參考答案：A

答案解析：更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不

能干脆計入當期損益，選項A不對。

點評：4至8題的考點在沖刺試卷二單選題第5題出現過。

（三）甲公司為境內注冊的公司，其30制攵入來自于出口銷售，其余收入來自于

國內銷售；生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元

結算。20X6年12月31日，甲公司應收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣

金額為2000萬元；應付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬

Jlio

20X7年甲公司出口產品形成應收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折

算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付帳款650萬歐元，按交易日

的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的

匯率為1：10.08.甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生

產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料干脆在美國選購。20X7年末，甲公

司應收乙公司款項1000萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一部

分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元

與人民幣的匯率為1：7.8

要求：

依據上述資料，不考慮其他因素。回答下列第9至13題。

9.下列各項中，甲公司在選擇其記帳本位幣時不應當考慮的因素是（）o

A.融資活動獲得的貨幣

B.上交所得稅時運用的貨幣

C.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣

D.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣

參考答案：B

答案解析：參考教材430頁的講解。

10.依據上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產生的

匯兌損失是（）。

A.102萬元

B.106萬元

C.298萬元

D.506萬元

參考答案：D

答案解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應收賬款——歐元產生的匯兌損益=（200+1000）X10.08-2000-10200

=-104（萬元）（匯兌損失）

應付賬款——歐元產生的匯兌損益=（350+650）X10.08-3500-6578=2

（萬元）（匯兌損失）

應收賬款—美元產生的匯兌損益=1000X7.8—8200=-400（萬元）（匯

兌損失）

故產生的匯兌損益總額=一506萬元。（匯兌損失）

11.下列關于歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合并

資產負債表的列示方法中，正確的是（）。

A.列入負債項目

B.列入少數股東權益項目

C.列入外幣報表折算差額項目

D.列入負債和全部者權益項目之間單設的項目

參考答案：B

答案解析：參考教材441頁倒數第4段的講解。

12.下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌

差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是（）。

A.轉入合并利潤表的財務費用項目

B.轉入合并利潤表的投資收益項目

C.轉入合并資產負債表的未安排利潤項目

D.轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目

參考答案：D

答案解析：參考教材441頁倒數第2段的講解。

13.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采納交

易日即期匯率折算的是（）。

A.資本公積

B.固定資產

C.未安排利潤

D.交易性金融資產

參考答案：A

答案解析：參考教材439頁的講解。

點評：9至13題的考點在模擬試卷四單選題第14題出現過。

（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入特地借款5000萬元，

借款期限為2年，年利率為5%,借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1

日正式開工興建廠房，預料工期1年3個月，工程采納出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度

款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候緣由，工程于20X7年1

月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預定可運用狀態，

乙公司于當日支付剩余款項800萬元。

乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為

0.4%.乙公司按期支付前述特地借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。

要求：依據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。

14.乙公司特地借款費用起先資本化的時點是（）。

A.20X6年7月1日

B.20X7年5月1日

C.20X6年12月31日

D.20X6年10月1日

參考答案：D

答案解析：20X7年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合起先資本

化條件。

15.下列關于乙公司在資本化期間內閑置的特地借款資金取得固定收益債券

利息的會計處理中，正確的是（）。

A.沖減工程成本

B.遞延確認收益

C.干脆計入當期損益

D.干脆計入資本公積

參考答案：A

答案解析：資本化期間內獲得的特地借款閑置資金利息收入應沖減利息資本

化金額，即沖減在建工程的金額。

16.乙公司于20X7年度應予資本化的特地借款費用是（）。

A.121.93萬元

B.163.6萬元

C.205.2萬元

D.250萬元

參考答案：B

答案解析：乙公司于20X7年度應予資本化的特地借款費用=5000*5%—

2800X0.4%X4-1300X0.4%X8=163.6萬元。留意：工程的中斷屬于正常中斷，

且連續時間不超過3個月，不須要暫停資本化。

17.乙公司累計計入損益的特地借款費用是（）。

A.187.5萬元

B.157.17萬元

C.115.5萬元

D.53萬元

參考答案：C

答案解析：20X6年特地借款費用計入損益的金額=5000X5%X3/12—

5000X0.4%X3=2.5萬元。

20X7年特地借款費用計入損益的金額為0o

20X8年特地借款費用計入損益的金額=5000X5%X1/2-500X0.4%X6=

113萬元。

故累計計入損益的特地借款費用=2.5+113=115.5萬元。

點評：14至17題的考點在沖刺試卷二單選題第15題出現過。

（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發行在外的一般股為10000萬股。20X7

年，丙公司發生以下與權益性工具相關的交易或事項：

⑴2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發行合同。4月1日，定向增發4000萬

股一般股作為非同一限制下企業合并對價，于當日取得對被購買方的限制權；

⑵7月1日，依據股東大會決議，以20X7年6月30日股份為基礎分派股票股利，

每10股送2股；

⑶10月1日，依據經批準的股權激勵安排，授予高級管理人員2000萬份股票期

權，每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的1股一般股；

⑷丙公司20X7年度一般股平均市價為每股10元，20X7年度合并凈利潤為13000

萬元，其中歸屬于丙公司一般股股東的部分為12000萬元。

要求：依據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。

18.下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年1月1日轉換為一般股

C.新發行的一般股應當自發行合同簽訂之日起計入發生在外一般股股數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在一般股

的影響

答案：D

19.丙公司20X7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83

元

答案：c

解析：基本每股收益=12000/(10000+4000X9/12+C10000+4000X9/12)/10X2)

=0.77元。

【留意】從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎分派股票股利”可以推斷,

股票股利的數量應當是(10000+4000)/10X2,而不應當是數量00+4是0X9/12)

/10X2,但是假如采納前者，20題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采納了

(10000+4000X9/12)/10X2計算每股收益。

20.丙公司20X7年度的稀釋每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76

元D.0.78元

答案：C

解析：調整增加的一般股股數=擬行權時轉換的一般股股數一行權價格X擬行權

時轉換的一般股股數/當期一般股平均市場價格=(2000-5X2000/10)X3/12=

250(萬股)稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76元。

點評：18至20題的考點在模擬試卷三單選題第20題出現過。

二、多項選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均

有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相

應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小

數，兩位小數后四舍五入。每小題全部答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答

均不得分。答案寫在試題卷上無效。

(一)甲公司20X7年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20X8年3月100)

之間發生了以下交易或事項：

(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付預期的銀行借款，20X8年1月2日,

貸款銀行要求甲公司依據合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于

20X7年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預

料負債。

(2)20X7年12月發出且已確認收入的一批產品發生銷售退回，商品已收到并入

庫。

(3)經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期

2年。依據原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。

⑷董事會通過利潤安排預案.擬對20X7年度利潤進行安排。

(5)20X7年10月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失

600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經向律師詢問，甲公司就該

訴訟事項于20X7年度確認預料負債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲

公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。

(6)20X7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞

賬打算為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發生火災造成嚴峻損失，甲公

司預料該應收賬款的80%將無法收回。

要求：依據上述資料，不考慮其他狀況，回答下列第1至2題。

1.下列各項中，屬于甲公司資產負債表日后調整事項的有()。

A.發生的商品銷售退回B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權損失D.董事會通過利潤安排預案

E.銀行要求履行債務擔保責任

【答案】ACE

【解析】“選項B”，依據原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期,

所以，不能將其重分類為非流淌負債；“選項D”，董事會通過利潤安排預案屬

于資產負債表日后非調整事項.

2.下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A.對于利潤安排預案，應在財務報表附注中披露擬安排的利潤

B.對于訴訟事項，應在20X7年資產負債表中調整增加預料負債200萬元

C.對于債務擔保事項，應在20X7年資產負債表中確認預料負債2000萬元

D.對于應收丙公司款項，應在20X7年資產負債表中調整削減應收賬款900

萬元

E.對于借款展期事項，應在20X7年資產負債表中將該借款自流淌負債重分

類為非流淌負債

【答案】ABC

【解析】“選項D”屬于非調整事項，不能調整報告年度應收賬款項目的金

額。

點評：1至2題的考點在模擬試卷三多選題第11題出現過。

(二)甲公司20X7年的有關交易或事項如下:

（1）20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債券

30萬份，支付款項（包括交易費用）3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價

值總額為3000萬元，票面年利率為5%,乙公司于每年年初支付上一年度利

息。20X7年乙公司財務狀況出現嚴峻困難，持續經營實力具有重大不確定性，

但仍可支付20X7年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從Baal下調至

Baa3o甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%,出售所得價款扣除相關

交易費用后的凈額為1300萬元。

⑵20X7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發行的5

年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%,于

每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費

用）1022.5萬元，其中已到期尚未領取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券

分類為可供出售金融資產.

（3）20X7年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款（已計提

壞賬打算200萬元）轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同

時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。同日，丁投資銀行按協議支付了

750萬元。該應收賬款20X7年12月31日的預料將來現金流量現值為720萬元。

（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限

售期內。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

（5）甲公司因須要資金，安排于20X8年出售所持全部債券投資。20X7年12月

31日，預料乙公司債券將來現金流量現值為1200萬元（不含將于20X8年1月1

日收取的債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

要求：依據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。

3.下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有（）。

A.因須要現金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產

B.因須要現金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產

C.取得乙公司債券時應當依據管理層意圖將其分類為持有至到期投資

D.因須要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產

E.因須要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產

【答案】BD

【解析】可供出售金融資產不得重分類為交易性金融資產;持有至到期投資不

得重分類為交易性金融資產；因出售乙公司債券屬于不行抗力因素，所以不必將

剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

4.下列關于甲公司20X7年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有

（）o

A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1200萬元

C.持有的丙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1010萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

E.持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

【答案】ABCDE

【解析】剩余的乙公司債券投資20X7年12月31日攤余成本

=3000X50%=1500萬元，將來現金流量現值1200萬元，應確認減值損失300萬

元，該投資在資產負債表中列示的金額為1500-300=1200萬元；對丙公司債券投

資在資產負債表中應按公允價值列示；乙公司債券投資在20X7年利潤表中確認

的投資損失=300092-1300-1500><5%=125萬元；甲公司取得丙公司債券投資的

入賬價值=1022.5-22.5=1000萬元，期末公允價值為1010萬元，應確認資本公

積10萬元。

5.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉

讓應收賬款時不應終止確認的有（）o

A.以回購日該應收賬款的市場價格回購

B.以轉讓日該應收賬款的市場價格同購

C.以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

D.回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，依據700萬元回購

E.以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間依據市場利率計算的利息回購

【答案】BDE

【解析】以轉讓日該應收賬款的市場價格同購和以轉讓價格加上轉讓日至回購

日期間依據市場利率計算的利息回購，表明與應收賬款有關的風險和酬勞沒有轉

移,不應終止確認該應收賬款；以回購日該應收賬款的市場價格回購和以高于回

購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購，表明與應收賬款有關的風險和酬

勞已轉移，應終止確認應收賬款；“選項D”屬于接著涉入，不應終止確認應收

賬款。

6.下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有

（）。

A.應當采納成本法進行后續計量

B.應當采納權益法進行后續計量

C.取得的現金股利計入當期損益

D.應當采納公允價值進行后續計量

E.取得的股票股利在各查簿中登記

【答案】CDE

【解析】甲公司就戊公司股權投資應作為可供出售金融資產核算。可供出售金

融資產取得的現金股利計入當期損益，應當采納公允價值進行后續計量，取得的

股票股利在各查簿中登記。

點評：3至6題的考點在模擬試卷三多選題第2題出現過。

（三）甲公司經董事會和股東大會批準，于20X7年1月1日起先對有關會

計政策和會計估計作如下變更：

（1）對子公司（丙公司）投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司

的投資20X7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調

整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅其他為其成本4000萬元。

（2）對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價

值模式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬元，未發生減值，變更日的公

允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價

孰低改為公允價值。該短期投資20X7年年初賬面價值為560萬元，公允價

值580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。

（4）管理用固定資產的預料運用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平

均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元（與

稅法規定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20X7年計提的新舊額

為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

（5）發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司

存貨20X7年年初賬面余額為2000萬元，未發生遺失價損失。

（6）用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公

司生產用無形資產20X7年年初賬面余額為7000萬元,原每年攤銷700萬元（與

稅法規定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發生減值；按產量法攤銷，每年

攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。

（7）開發費用的處理由干脆計入當期損益改為有條件資本化。20X7年

發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅

基礎為其資本化金額的150虬

（8）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用

的所得稅稅率為25%,預料在將來期間不會發生改變。

（9）在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采納追溯調整法，在存在追溯調整不切實可行的

狀況；甲公司預料將來期間有跑的應納稅所得額用以利用可抵扣短暫性差異。

要求：

依據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。

7.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.管理用固定資產的預料運用年限由10年改為8年

B.發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

E.在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算

答案:BCDE

解析：A選項為會計估計變更。

8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）o

A.對丙公司投資的后續計量由權益法改為成本法

B.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

C.開發費用的處理由干脆計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價

值

答案：BD

解析：A選項屬于采納新的政策，選項C、E屬于政策變更。

9.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有

（）o

A.生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元

B.將20*7年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本

C.將20*7年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益

D.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益

15萬元

E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入20*7年度損益2000

萬元

答案:ABCD

解析：E選項屬于政策變更，應當調整期初留存收益，而不是調整當年的損益。

10.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述

中，正確的有（）o

A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

C.對20*7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元

D.無形資產20*7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元

E.管理用固定資產20*7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得

稅資產30萬元

答案:ADE

解析：對于A選項，變更日投資性房地產的賬面價值為8800,計稅基礎為6800,

應當確認遞延所得稅負債2000X25%=500；選項D,應確認遞延所得稅資產

100X25%=25萬元；選項E,07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應當

確認遞延所得稅資產120X25%=30萬元。

點評：7至10題的考點在沖刺試卷二單選題第19題以及23章在線練習多選題

第3題和第7題出現過。

三、計算及會計處理題(本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3

小題10分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元

表示，有小數的，保留兩位小數,兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應付債券”、

“工程施工”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無

效。)

1.20*6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本

題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建立合同，合同總價款為12000萬元，建立

期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開

工建設，估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公實際發生

成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預料完成合同尚需發生成本7500

萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能

與乙公司達成一樣看法。

20*7年6月，乙公司確定將原規劃的一般住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商

一樣，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發生成本7150萬元，

年底預料完成合同尚需發生1350萬元。20*8年2月底，工程按時完工，甲公

司累計實際發生工程成本13550萬元。

假定：(1)該建立合同的結果能夠牢靠估計，甲公司采納累計實際發生合同成

本占合同預料總成本的比例確定完工進度；(2)甲公司20*6年度的財務報表于

20*7年1月10日對外供應，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一樣看

法。

要求：

計算甲公司20*6年至20*8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確

認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預料損失相關的會計分錄。

參考答案：

(1)20X6年完工進度=5000/(5000+7500)X100%=40%

20X6年應確認的合同收入=12000義40%=4800萬元

20義6年應確認的合同費用=(5000+7500)X40%=5000萬元

20X6年應確認的合同毛利=4800—5000=—200萬元。

20義6年末應確認的合同預料損失=(12500-12000)X(1-40%)

=300萬元。會計分錄為：

借：主營業務成本5000

貸：主營業務收入4800

工程施工一一合同毛利200

借：資產減值損失300

貸：存貨跌價打算300

(2)20X7年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)X100%=90%

20X7年應確認的合同收入=(12000+2000)X90%-4800=7800

萬元

20X7年應確認的合同費用=13500義90%—5000=7150萬元

20義7年應確認的合同毛利=7800—7150=650萬元

借：主營業務成本7150

工程施工一一合同毛利650

貸：主營業務收入7800

(3)20X8年完工進度=100%

20X8年應確認的合同收入=14000—4800—7800=1400萬元

20X8年應確認的合同費用=13550—5000—7150=1400萬元

20X8年應確認的合同毛利=1400-1400=0萬元

借:主營業務成本1400

貸：主營業務收入1400

借:存貨跌價打算300

貸：主營業務成本300

點評：該考點在沖刺試卷二計算及會計處理題第3題出現過。

2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：

⑴經相關部門批準，甲公司于20X6年1月1日按面值發行分期付息、到期一

次還本的可轉換公司債券200000萬元，發行費用為3200萬元，實際募集資金已

存入銀行專戶。依據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限

為3年，自20X6年1月1日起至20X8年12月31日止；可轉換公司債券的票

面年利率為：第一年1.5%,其次年2%,第三年2.5%；可轉換公司債券的利息自

發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即20義6年1月1

日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；

可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司一般股股票，初始轉股價格為每股

10元，每份債券可轉換為10股一般股股票(每股面值1元)；發行可轉換公司債

券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。

(2)甲公司將募集資金接連投入生產用廠房的建設，截至20X6年12月31日，

全部募集資金已運用完畢。生產用廠房于20X6年12月31日達到預定可運用狀

7(^o

⑶20X7年1月1日，甲公司20X6支付年度可轉換公司債券利息3000萬元。

(4)20X7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持

有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司一般股股票。

(5)其他資料如下：1.甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余

成本計量的金融負債。2.甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券

持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒

有附帶轉換權的債券市場利率為6虹3.在當期付息前轉股的，不考慮利息的影

響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。4.不考慮所得稅影響。

要求：

（1）計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。

（2）計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。

（3）編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。

（4）計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20X6年12月31日的攤

余成本，并編制甲公司確認及20X6支付年度利息費用的會計分錄。

（5）計算甲公司可轉換公司債券負債成份20義7年6月30日的攤余成本，并編制

甲公司確認20X7年上半年利息費用的會計分錄。

（6）編制甲公司20X7年7月1日可轉換公司債券轉換為一般股股票時的會計分

錄。

答案：（1）

負債成份的公允價值=200000X1.5%*0.9434+200000X2%

X0.89+200000X2.5%X0.8396+200000X0.8396=178508.2（萬元）

權益成份的公允價值=發行價格一負債成份的公允價值

=200000-178508.2

=21491.8（萬元）

（2）負債成份應分攤的發行費用=3200X178508.2/200000=2856.13（萬元）

權益成分應分攤的發行費用=3200X21491.8/200000=343.87（萬元）

（3）發行可轉換公司債券時的會計分錄為：

借：銀行存款196800

應付債券一一可轉換公司債券（利息調整）24347.93

貸：應付債券一一可轉換公司債券（面值）200000

資本公積——其他資本公積21147.93

（4）負債成份的攤余成本=金融負債將來現金流量現值，假設負債成份的實際

利率為r,那么：

通過EXCEL的IRR函數計算得出，實際利率r=6.59%

20X6年12月31日的攤余成本=（200000-24347.93）X（1+6.59%）

-200000X1.5%=184227.54（萬元），應確認的20X6年度資本化的利息費用

=（200000-24347.93）*6.59%=11575.47（萬元）。

甲公司確認及20X6支付年度利息費用的會計分錄為：

借：在建工程11575.47

貸：應付利息3000（200000X1.5%）

應付債券一一可轉換公司債券（利息調整）8575.47

借：應付利息3000

貸：銀行存款3000

（5）負債成份20X7年初的攤余成本=200000—24347.93+8575.47=184227.54

（萬元），應確認的利息費用=184227.54X6.59%+2=6070.30（萬元）。

甲公司確認20義7年上半年利息費用的會計分錄為：

借：財務費用6070.30

貸：應付債券一一可轉換公司債券（應計利息）2000（200000X2%/2）

應付債券一一可轉換公司債券（利息調整）4070.30

（6）轉股數=200000+10=20000（萬股）

甲公司20X7年7月1日可轉換公司債券轉換為一般股股票時的會計分錄為：

借：應付債券一一可轉換公司債券（面值）200000

資本公積一一其他資本公積21147.93

應付利息2000

貸：股本20000

應付債券一一可轉換公司債券（利息調整）11702.16

資本公積一一股本溢價191445.77

點評：該考點在模擬試卷四計算及會計處理題第1題出現過。

3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產家用電器的上市公司，實行事業

部制管理，有A、B、C、D四個事業部，分別生產不同的家用電器，每一事業部

為一個資產組。甲公司有關總部資產以及A、B、C、D四個事業部的資料如下：

（1）甲公司的總部資產為一級電子數據處理設備，成本為1500萬元，預料運用年

限為20年。至20*8年末，電子數據處理設備的賬面價值為1200萬元，預料剩

余運用年限為16年。電子數據處理設備用于A、B、C三個事業部的行政管理，

由于技術已經落后，其存在減值跡象。（2）A資產組為一生產線，該生產線由X、

Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬

元，預料運用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000

萬元、3000萬元、5000萬元，預料剩余運用年限均為4年。由于產品技術落后

于其他同類產品，產品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。

經對A資產組（包括安排的總部資產，下同）將來4年的現金流量進行預

料并按適當的折現率折現后，甲公司預料A資產組將來現金流量現值為8480萬

元。甲公司無法合理預料A資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z

機器均無法單獨產生現金流量，因此也無法預料X、Y、Z機器各自的將來現金流

量現值。甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無

法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。

（3）B資產組為一條生產線，成本為1875萬元，預料運用年限為20年。至20*8

年末，該生產線的賬面價值為1500萬元，預料剩余運用年限為16年。B資產組

未出現減值跡象。經對B資產組（包括安排的總部資產，下同）將來16年的現金

流量進行預料并按適當的折現率折現后，甲公司預料B資產組將來現金流量現值

為2600萬元。甲公司無法合理預料B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。

(4)C資產組為一條生產線，成本為3750萬元，預料運用年限為15年。至20*8

年末，該生產線的賬面價值為2000萬元，預料剩余運用年限為8年。由于實現

的營業利潤遠遠低于預期，C資產組出現減值跡象。經對C資產組(包括安排的

總部資產，下同)將來8年的現金流量進行預料并按適當的折現率折現后，甲公

司預料C資產組將來現金流量現值為2023萬元。甲公司無法合理預料B資產組

公允價值減去處置費用后的凈額。

(5)D資產組為新購入的生產小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公

司簽訂〈股權轉讓協議》，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%

的股權。4月150,上述股權轉讓協議經甲公司臨時股東大會和乙公司股東會

批準。4月25日，甲公司支付了上述轉讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，

甲公司提名的董事占半數以上，依據公司章程規定，財務和經營決策需董事會半

數以上成員表決通過。當日丙公司可分辨凈資產的公允價值為12000萬元。甲公

司與乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。D資產組不存在減值跡象。至20*8

年12月31日，丙公司可分辨凈資產依據購買日的公允價值持續計算的賬面價值

為13000萬元。甲公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為13500萬元。

⑹其他資料如下：

1.上述總部資產，以及A、B、C各資產組相關資產均采納年限平均法計提折舊,

預料凈殘值均為零。

2.電子數據處理設備中資產組的賬面價值和剩余運用年限按加權平均計算的

賬面價值比例進行安排。

3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司20*8年12月31日電子數據處理設備和A、B、C資產組及其

各組成部分應計提的減值資金積累，并編制相關會計分錄；計算甲公司電子數據

處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分于20*9年度應計提的折舊額。將上

述相關數據填列在答題卷第8頁“甲公司20*8年資產減值打算及20*9年折舊計

算表”內。

(2)計算甲公司20*8年12月31日商譽應計提的減值打算，并編制相關的會計分

錄。

答案:

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屐翻僵出劍0

國顫額蟒

線展須

借：資產減值損失一總部資產144

一設備X200

一設備Y675

一設備

Z1125

-C資產組200

貸：固定資產減值打算2344

2023年以下各項目應當計提的折舊金額：

總部資產2023年計提的折舊金額=(1200-144)/16=66(萬元)

設備X2023年計提的折舊金額=1800/4=450（萬元）

設備Y2023年計提的折舊金額=2325/4=581.25（萬元）

設備Z2023年計提的折舊金額=3875/4=968.75（萬元）

B資產組2023年計提的折舊金額=1500/16=93.75（萬元）

C資產組2023年計提的折舊金額=1800/8=225（萬元）

（2）商譽=9100-12000X70%=700萬元。

合并財務報表中確認的總商譽=700/70%=1000萬元。

甲公司包含商譽的資產組賬面價值=13000+1000=14000萬元，可收回金額為

13500萬元，應計提減值500萬元。

甲公司20X8年12月31日商譽應計提的減值打算=500X70%=350（萬元）

借：資產減值損失350

貸：商譽減值打算350

點評：該考點在沖刺試卷二計算及會計處理題第2題出現過。

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