高級財務會計

課程代碼：00159

一、單項選擇題+多項選擇題

1、外幣交易是以【非記賬本位幣（外幣）計價或者結算】的交易。包括：【①買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務；②借入或者借

出外幣資金；③其他以外幣計價或者結算的交易】。例如：當中國企業購入美國企業商品，并約定以美元結算時，對中國企業來說是

外幣交易（因其記賬本位幣為人民幣）而對美國企業來說則不是外幣交易（因其記賬本位幣為美元）。P45

2、在外幣交易會計中，存在兩種觀點：【單項交易觀和兩項交易觀】。P48

3、在單項交易觀下，外幣交易中的匯兌差額被作為【銷售收入】的調整數。如果是購貨業務，則匯兌差額被視為【購貨成本】的調整

數。P49

4、單項交易觀的會計處理有如下特點。P49

（1）會計處理的基礎是以【結算日】為基準。

（2）【不單獨反映“財務費用（或匯兌差額）”】。

5、兩項交易觀認為外幣購銷業務按記賬本位幣反映的銷售收入或購貨成本的數額取決于【交易日的匯率】，已實現的匯兌差額單獨設

立“財務費用（或匯兌差額）”賬戶進行反映，計入當期損益，未實現的匯兌差額又有兩種處理方法：【遞延法和當期確認法】。P49

6、我國外幣交易會計采用了兩項交易觀，同時采用當期確認法對匯兌差額進行處理。即各種外幣賬戶的外幣余額，期末應當按照【期

末即期匯率】折算為記賬本位幣，該記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌差額，計入【當期損益】；屬于與

購建固定資產有關的借款產生的匯兌差額，按照【借款費用資本化】的原則進行處理。P51

7、外幣交易日的會計處理。P52

（1）外幣購銷業務。企業從國外進口商品或引進設備，按【當日即期匯率】將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定

購入商品及債務的入賬價值。

（2）外幣借款業務。企業借入外幣時，應按照借入外幣時的【即期匯率】折算為記賬本位幣入賬。

（3）外幣投資業務。企業收到投資者以外幣投入的資本，應采用【交易日的即期匯率】折算。

（4）外幣兌換業務。外幣兌換是指將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業務事項。發生外幣兌換業務時，應當以【交易實際采用的匯率】，

即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產生的折算差額計入【當期損益】。

8、對于外幣非貨幣性項目，以歷史成本計量的，由于已在交易發生日按照當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣，

【不產生匯兌差額】。P53

9、對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定【當日的

即期匯率】折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為【公允價值變動損益】，計入當期損益。P57

10、現行匯率法：資產負債表中的各資產與負債項目均按編表日的【現行匯率】折算；資產負債表中的實收資本（或股本）項目，按

【歷史匯率】折算；資產負債表中的留存收益項目為折算后利潤表中的留存收益；利潤表中的收入、費用項目，按其發生時的【歷史

匯率】折算，或者為了簡化核算，按編表期內的【平均匯率】折算；折算差額，在資產負債表【所有者權益項目下單獨列示，作遞延

處理】。P62

11、同一控制下企業合并的會計處理原則。P79-80

（1）將合并視為【股權聯合行為】，而不是資產交易。

（2）參與合并的資產、負債均按其【原來的賬面價值】計價。如果屬于吸收合并，則只需被合并方的資產與負債按其【原來的賬面價

值】計價；如果屬于控股合并，在個別財務報表中反映長期股權投資的初始投資成本（在被合并方所有者權益賬面價值中的份額），

編制合并財務報表時，只需在【抵銷有關項目后將各個公司相應資產與負債的賬面價值相加】。

（3）不是購買行為，沒有購買價格，也就【不存在商譽】。

（4）不論合并發生在會計期間的哪個時點，參與合并企業【自期初至合并日的損益都要包括在合并后企業的利潤表中】。

（5）【參與合并企業的留存收益（包括未彌補虧損）應轉入合并后的企業】。

（6）【企業合并過程中所發生的所有相關費用，除發行證券或承擔其他債務所支付的費用外，其余均計入當期損益】。

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12、同一控制下吸收合并的會計處理。P80-81

（1）合并方對于同一控制下吸收合并中取得的資產和負債，應當按照【被合并方的原賬面價值】入賬。

（2）以【支付現金、非現金資產方式】進行的合并，應按所支付現金、非現金資產的賬面價值貸記“銀行存款”“庫存商品”“固定

資產”“無形資產”等賬戶，【合并中取得的凈資產賬面價值與所支付的現金、非現金資產的賬面價值的差額，應調整資本公積（資

本溢價或股本溢價）】。

以【發行權益性證券方式】進行的合并，應按所發行權益性證券的面值貸記【股本】賬戶，合并中取得的凈資產賬面價值與所發行權

益性證券面值總額的差額，應調整資本公積（資本溢價或股本溢價），如果需要調減資本公積，資本公積（資本溢價或股本溢價）余

額不足沖減的，依次調整盈余公積和未分配利潤。

（3）對于被合并方在合并日以前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，合并方應將其從【資本公積轉入留存收益】。

（4）企業合并過程中發生的各項相關費用，包括為進行企業合并而支付的【審計費用、評估費用、法律服務費用】等，應當于【發生

時計入當期損益】，但為企業合并發行證券或承擔其他債務所支付的費用除外。以【發行債券】進行的企業合并，與發行債券相關的

【傭金、手續費】等，應計入所發行債券的初始計量金額，即構成【債券入賬價值】的組成部分；以【發行權益性證券】作為合并對

價的，與發行權益性證券有關的【傭金、手續費】等，應當【抵減權益性證券的溢價收入，不足沖減的，應當沖減留存收益】。

13、同一控制下控股合并的會計處理。P86

（1）同一控制下的控股合并，合并方在合并中形成對被合并方的長期股權投資，應以合并日【被合并方所有者權益賬面價值的份額】

作為其初始投資成本。

（2）合并方確認的長期股權投資的初始投資成本與其支付對價（支付現金、非現金資產）賬面價值的【差額】或與發行的權益性證券

的面值的差額，應當調整【資本公積（資本溢價或股本溢價）】，【如果需要調減資本公積，必須以原來合并方的資本公積（資本溢

價或股本溢價）數為限進行沖減】，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）對合并過程中發生的相關費用及發行證券所支付的相關費用，仍然遵循同一控制下企業合并的會計處理原則。

14、同一控制下企業合并的表外披露信息包括。P87-88

（1）屬于【同一控制下企業合并的判斷依據】，以及參與合并企業的基本情況。

（2）【合并日的確定依據】。

（3）以支付現金、轉讓非現金資產以及承擔負債作為合并對價的，需披露合并日的賬面價值。以發行權益性證券作為對價的，需披露

權益性證券的數量、定價原則和合并各方交叉持有的有表決權股份的比例。

（4）被合并方【上一會計年度資產負債表日以及合并日的賬面價值】。

（5）被合并方【自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤和現金流量】等情況。

（6）合并合同或協議中約定的將承擔的【或有負債情況】。

（7）被合并方采用的與合并方不一致的會計政策以及調整情況的說明。

（8）合并后【已處置被合并方資產、負債的賬面價值、處置價格】等。

15、運用購買法對非同一控制下企業合并進行核算時，應遵循的原則。P88

（1）購買法的實質是將企業合并視為企業之間發生的一種取得資產或籌集資本的交易。

（2）買方應以【支付對價（現金、非現金資產及發行的權益性證券等）的公允價值為基礎】確定購買成本，作為支付對價的非現金資

產公允價值與其賬面價值的【差額作為資產的處置損益】處理。發行的權益性證券的面值與公允價值的【差額作為資本公積】處理。

（3）購買方應按照【公允價值】記錄所收到的資產和承擔的債務。

（4）購買成本【大于】所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額時，將【差額確認為商譽】，并根據合并方式的不同分別在個別

財務報表或合并財務報表中列示；若購買成本【小于】所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額時，計入【當期損益】。

（5）購買方的損益既包括當年自身實現的損益，還包括購買日后被購買方所實現的損益。

（6）【被購買方的留存收益不能轉入購買方】。

（7）企業合并過程中所發生的所有相關費用，遵循同一控制下企業合并中合并費用的處理原則，即【除發行證券或承擔其他債務所支

付的費用外，其余均計入當期損益】。

16、非同一控制下吸收合并的購買成本的確定。P89

（1）一次交換交易實現的企業合并，購買成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而【付出的資產、發生或承擔的負債以及

發行的權益性證券的公允價值】。

【在貨幣資金支付方式下，購買成本為實際支付的款項】；

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（2）如果購買方以轉移非貨幣性資產作為對價，購買成本則為放棄這些非貨幣性資產的公允價值；在購買方以發行債券的情況下，購

買成本為債券未來應付金額的現值；如果購買方通過發行權益性證券取得，則【購買成本為權益性證券的公允價值】。

（3）購買方在購買日作為企業合并對價而付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，計入【當期損益】。其中，

【轉出的固定資產、無形資產等非貨幣性資產公允價值與賬面價值之間的差額應計入“營業外收入”】。

（4）購買方為進行企業合并而發生的【各項直接相關費用（包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用和法律服務費用等）應

計入當期損益，不作為購買成本】。

（5）發行債券的相關費用應直接計入所發行債券的【初始計量金額】。

17、非同一控制下吸收合并的可辨認凈資產公允價值的確定。P89-90

（1）被購買方可辨認凈資產公允價值，是指【合并中取得的被購買方可辨認資產的公允價值總額減去負債及或有負債公允價值總額后

的余額】。

（2）被購買方各項可辨認資產和負債公允價值的確定。貨幣資金，按照購買日被購買方的【賬面余額】確定；有活躍市場的股票、債

券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的【市場價格】確定。

18、非同一控制下控股合并的會計處理。P94-95

（1）購買方應以【支付對價（現金、非現金資產及發行的權益性證券等）的公允價值】作為長期股權投資的初始投資成本。

（2）轉讓固定資產、無形資產，差額應計入【營業外收入】；若非貨幣性資產中包含存貨，則應將差額計入【主營業務收入】，并隨

之確認相應的增值稅銷項稅額；如果以發行的權益性證券作為支付對價，則發行的權益性證券的面值與公允價值的差額作為【資本公

積】處理。

19、非同一控制下的企業合并，購買方應在當期的財務報表附注中披露如下相關的合并信息。P95-96

（1）【參與合并企業的基本情況，以及判斷控制的依據】。

（2））購買日的確定依據。

（3）合并成本的構成及其【賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法】。

（4）購買方在企業合并中取得的被購買方無形資產的公允價值及公允價值的確定方法需要單獨披露。

（5）合并合同或協議將承擔被購買方或有負債的情況。

（6）【商譽的金額及確定方法】。

（7）因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額。

（8）被購買方自購買日起至報告期期末的【收入、凈利潤、現金流量】等情況。

（9）合并后已處置或擬處置【被購買方資產、負債的賬面價值，處置價格】等

20、按合并財務報表反映的具體內容不同，合并財務報表可以分為【合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權

益表及合并財務報表附注】等。P104

21、合并財務報表的合并理論。P106-107

（1）【所有權理論】。也稱為業主權理論，它將公司視為所有者的一個延伸，是一種著眼于母公司在子公司所持有的所有權的合并理

論。所有權理論主張采用比例合并法：①母子公司的交易及未實現損益，按母子公司的持股比例抵銷；②因收購兼并而形成的資產、

負債變動及商譽，按母公司的持股比例攤銷；③合并報表上將不會出現“少數股東權益”和“少數股東損益”項目。

（2）【實體理論】。將公司視為一個獨立的經濟實體而不是股東的所有權權利，是一種著眼于母公司及其子公司組成的統一實體的合

并理論。實體理論下，對商譽的計算應是子公司的整體價值減去子公司可辨認凈資產的公允市價。

（3）【母公司理論】。是一種著眼于母公司股東來看待母公司與其子公司之間控股合并關系的合并理論。依據這一理論，子公司并不

被視為一個獨立的法人，而是母公司的附屬機構。根據這一觀點，非全資子公司的少數股東所持有的權益（少數股東權益）是整個集

團的負債，子公司少數股東所享有的凈收益是一項費用。

22、投資性主體通常具備四個特征：【一是擁有一項以上的投資；二是擁有一個以上投資者；三是投資者不是該主體的關聯方；四是

該主體的所有者權益以股權或類似權益存在】。P113

23、在非同一控制控股合并中，由于在控制權取得日之前子公司發生的各項收入、費用與合并主體無關，因而【只需編制合并資產負

債表】，而不必編制合并利潤表和合并現金流量表；在同一控制控股合并中，則不僅【需要編制合并資產負債表，還應編制合并利潤

表和合并現金流量表】。在控制權取得日以后的各個會計期末編制的合并財務報表，則應包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現

金流量表等。P119

24、同一控制下控股合并控制權取得日后合并財務報表的編制抵銷分錄包括：（1）【將母公司長期股權投資與各子公司的所有者權益

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項目抵銷】；（2）將母公司投資收益與所有者權益變動表中各子公司對當年利潤的分配抵銷；（3）將母公司與子公司以及子公司之

間的內部交易事項予以抵銷。P142

25、如果母公司與子公司會計政策和會計期間不一致，應按照【母公司的會計政策及會計期間】對子公司的財務報表進行調整，調整

之后再進行權益法調整。P142

26、在合并日對同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并采用不同的會計處理方法，前者以【被合并企業凈資產的賬面價值】

為基礎，后者以【被合并企業凈資產的公允價值】為基礎。P165

27、合并現金流量表的編制方法有兩種：一是【以合并資產負債表和合并利潤表為基礎】，采用與編制個別現金流量表相同的方法編

制合并現金流量表；二是【以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現金流量表為基礎】，采用與編制合并資產負債表、合并利潤表

及合并所有者權益變動表相同的編制原理、編制方法和編制程序來編制合并現金流量表。P180

28、合并現金流量表內部交易的抵銷：（1）【母公司與子公司以及子公司相互之間投資所產生的現金流量的抵銷】。應將投資方取得

子公司及其他營業單位支付的現金凈額項目與接受投資方吸收投資所收到的現金項目相互抵銷。（2）【母公司與子公司以及子公司相

互之間取得投資收益收到的現金與分派股利或償付利息支付的現金的抵銷】。（3）【母公司與子公司及子公司相互之間當期銷售商品

所產生的現金流量的抵銷】。（4）母公司與子公司及子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷。（5）母公司

與子公司及子公司相互之間與固定資產等長期資產購建和處置有關的現金流量的抵銷。（6）母公司與子公司及子公司相互之間與固定

資產等長期資產購建和處置有關的現金流量的抵銷。P181-183

29、在合并現金流量表【“經營活動產生的現金流量”】項目中反映的是銷售商品、提供勞務收到的現金，購買商品、接受勞務支付

的現金。【“投資活動產生的現金流量”】項目中反映的是收回投資所收到的現金、取得投資收益所收到的現金。【“籌資活動產生

的現金流量”】項目中反映的是子公司吸收少數股東權益性投資收到的現金，子公司支付給少數股東的股利、利潤。P184

30、集團內部存貨交易按其銷售方向，可以分為【順銷、逆銷和平銷】。【順銷】是指母公司對子公司的銷售；【逆銷】是指子公司

對母公司的銷售；【平銷】是指子公司之間的銷售。P192

31、集團內部交易中存貨跌價準備的抵銷：【借記“存貨——存貨跌價準備”，貸記“資產減值損失”】。P196

32、集團內部債權債務的抵銷。P204

（1）內部利息收入與利息支出的抵銷分錄：【借記“投資收益”，貸記“財務費用”】。

（2）壞賬準備的抵銷分錄：【借記“應收賬款——壞賬準備”，貸記“資產減值損失”】。

33、企業集團內部某企業將其使用的固定資產變賣給企業集團內的其他企業作為固定資產使用：根據未實現內部銷售利潤計提的折舊

進行抵銷，【借記“固定資產——累計折舊”，貸記“管理費用”等】。P207-208

34、企業集團內部企業將其生產的產品或經營的商品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用：在編制合并財務報表時，必須

將內部銷售收入、內部銷售成本及固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤相互抵銷，即按銷售企業的銷售收入借記“營業收入”，

按銷售企業的銷售成本貸記“營業成本”，按未實現內部銷售利潤【貸記“固定資產——原價”】。從該固定資產當期已計提的折舊

費用中予以抵銷，【借記“固定資產——累計折舊”，貸記“管理費用”等】。P208-209

35、清理期間內部固定資產交易的抵銷：抵銷固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤時，編制的抵銷分錄為，【借記“未分配利

潤——年初”，貸記“營業外支出”】；抵銷累計折舊中包含的就未實現內部銷售利潤計提的折舊時，編制的抵銷分錄為，借記“營

業外支出”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。本期管理費用中包含的就未實現內部銷售利潤計提的折舊費用需要予以抵銷，

編制的抵銷分錄為，【借記“營業外支出”，貸記“管理費用”】。P212

36、衍生金融工具的特征：【衍生金融工具的價值隨著某些變量的變動而變動；不要求初始凈投資，或只要求很少的初始凈投資；在

未來某一日期結算】。P219-220

37、根據標的的不同，常見的金融遠期主要包括【遠期外匯合約和遠期利率協議】。金融期貨主要有【外匯期貨、利率期貨和股票指

數期貨】。P221

38、企業取得交易性衍生工具，形成資產時，應按其公允價值，借記“衍生工具”，發生的交易費用，【借記“投資收益”】。P224

39、資產負債表日，對于衍生工具形成的資產，如果公允價值【高于】其賬面價值，按其差額借記“衍生工具”賬戶，【貸記“公允

價值變動損益”】，對于公允價值低于其賬面價值的差額、作相反會計處理。對于衍生工具形成的負債，如果公允價值高于其賬面價

值，按其差額貸記“衍生工具”賬戶，借記“公允價值變動損益”賬戶，對于公允價值低于其賬面價值的差額，作相反會計處理。P225

40、企業可不單獨設置“套期損益”賬戶，其套期工具和被套期項目產生的損益通過【“公允價值變動損益”】賬戶核算。P232

41、衍生工具公允價值變動形成的利得或損失應計入【當期損益】，套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入【當

期損益】。P238

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42、【融資租賃】是指出租人實質上將與租賃資產所有權有關的風險和報酬都轉移給承租人的一種租賃。如果與租賃資產所有權有關

的風險和報酬并未實質上轉移給承租人，那么這種租賃就是【經營租賃】。經營租賃資產的所有權不會發生轉移，在租賃期屆滿后，

承租人有退租或續租的選擇權，但不存在購買或無償擁有租賃資產所有權的情況。P242-243

43、按租賃資產投資來源的不同，對租賃分類。P243

（1）【直接租賃】是指由出租人承擔購買租賃資產所需全部資金的租賃。購買租賃資產的這部分資金可以是出租人的自有資金，也可

以是其借入資金。

（2）【杠桿租賃】是指出租人的租賃資產主要依靠第三方提供資金購買或制造，再將資產出租的租賃。通常出租人自籌所需資金的一

部分（20%～40%）。

（3）【售后租回】是指承租人將自制或外購的資產出售給出租人后再從出租人租賃回來的方式。采用這種租賃方式可使承租人迅速回

收自制或購買物品的資金，加速資金周轉。

（4）【轉租賃】是指承租人將租入的資產轉租給第三方的行為。承租人轉租的，承租人與出租人之間的租賃合同繼續有效，第三人對

租賃物造成損失的，承租人應當賠償損失。承租人未經出租人同意轉租的，出租人可以解除合同。

44、【租賃期開始日】既是租賃資產使用權轉移的日期，也是會計上對租賃業務進行初始確認的日期。P244

45、【履約成本】是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。P244

46、融資租賃的判斷標準。P244-245

（1）在【租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人】。即，如果在租賃協議中已經約定，或者根據其他條件在租賃開始日就可

以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所【訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值】，因而在租賃開始日就

可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。例如，出租人和承租人簽訂了一項租賃協議，租賃期限為5年，租賃期屆滿時承租人有權

以50000元的價格購買租賃資產，在簽訂租賃協議時估計該租賃資產在租賃期屆滿時的公允價值為200000元，由于購買價格僅為

公允價值的25%（遠低于公允價值200000元），如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項資產。在這種情況下，

在租賃開始日即可判斷該項租賃應當認定為融資租賃。

（3）即使資產的所有權不轉移．但【租賃期占租賃資產使用壽命的大部分】。

（4）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的

現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”，一般為≥90%。

（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

47、一般情況下，采用【直線法】將承租人支付的經營租賃租金確認為費用較為合理。P246

48、經營租賃承租人的會計處理。P246-247

（1）【承租人確認的租金費用】。借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等，貸記“銀行存款”“長期待攤費用”“其他應付

款”等。

（2）對于承租人在經營租賃中發生的初始直接費用，應計入【當期損益】。其賬務處理為：【借記“管理費用”等，貸記“銀行存款”

等】。

（3）在經營租賃下，或有租金應在【實際發生時計入當期損益】。其賬務處理為：【借記“銷售費用”等，貸記“銀行存款”等】。

49、對于重大的經營租賃，承租人應當在附注中披露信息：【①資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的

最低租賃付款額】。②以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額總額。P247

50、經營租賃出租人的會計處理。P247-248

（1）出租人應當根據應確認的租金收入，借記“銀行存款”“預收賬款”等，【貸記“租賃收入”“其他業務收入”等】。

（2）經營租賃中出租人發生的初始直接費用應當在【實際發生時計入當期損益】。其賬務處理為：【借記“管理費用”等】，貸記

“銀行存款”等。

（3）對于經營租賃資產中的固定資產，應當計提折舊。其賬務處理為：【借記“其他業務成本”等，貸記“累計折舊”】。

（4）在經營租賃下，或有租金在【實際發生時計入當期收益】。其賬務處理為：【借記“銀行存款”等，貸記“租賃收入”“其他

業務收入”等】。

51、在經營租賃下，【如果出租資產屬于固定資產，則列在資產負債表固定資產項下，如果出租資產屬于流動資產，則列在資產負債

表有關流動資產項下】。P248

52、融資租賃承租人的會計處理。P249-256

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（1）在租賃期開始日：承租人應將租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值進行比較，并將【兩者中的較低者加上初始直接費用】

作為租賃資產入賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”，將【最低租賃付款額】作為長期應付款入賬，貸記“長期應付款

——應付融資租賃款”，將【兩者之間的差額】作為未確認融資費用入賬，借記“未確認融資費用”賬戶，同時，按實際發生的初始

直接費用，貸記“銀行存款”。

（2）在分攤未確認的融資費用時，承租人應當采用【實際利率法】。支付租金時，應借記“長期應付款——應付融資租賃款”，貸記

“銀行存款”；【分攤時，應借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”】。

（3）履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發生的

履約成本通常應計入【當期損益】。

（4）或有資金在【實際發生時】計入當期損益。對于以銷售量、使用量為計算依據并支付的或有租金，應【借記“銷售費用”】，貸

記“銀行存款”。對于以物價指數為計算依據并支付的或有租金，應【借記“財務費用”】，貸記“銀行存款”。

（5）租賃期屆滿時，承租人對租賃資產的處理通常有三種情況：【返還、優惠續租和留購】。①承租人向出租人返還租賃資產時，通

常借記“長期應付款——應付融資租賃款”“累計折舊”，貸記“固定資產——融資租入固定資產”。②承租人行使優惠續租選擇權，

應視同該租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續租，向出租人支付違約金時，【借記“營業外支出”，貸記

“銀行存款”】。

（6）在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；同時，

將固定資產從【“融資租入固定資產”】明細賬戶轉入有關明細賬戶。

（7）承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：

①各類租入固定資產的【期初、期末原價、累計折舊額】。

②資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的【最低租賃付款額】以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。

③【未確認融資費用的余額】以及分攤未確認融資費用所采用的方法。

53、融資租賃出租人的會計處理。P256-260

（1）出租人在租賃期開始日，將【租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值】。

（2）對于或有租金，出租人應在【收到時】確認為【當期收益】。

54、售后租回形成融資租賃：賣方（即承租人）應將資產的售價與資產的賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是售

價低于資產賬面價值）【予以遞延，并按該項資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整】。P263

55、【資產負債表債務法】在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。利潤表中的所得稅費用包括【當期所得稅和遞延所得

稅】兩個組成部分。P268-269

56、可抵扣暫時性差異產生于：【①資產的賬面價值小于其計稅基礎。②負債的賬面價值大于其計稅基礎】。P277

57、應納稅暫時性差異產生于：【①資產的賬面價值大于其計稅基礎。②負債的賬面價值小于其計稅基礎】。P278

58、確認遞延所得稅資產會導致利潤表中【所得稅費用的減少】。P280

59、確認遞延所得稅負債應導致利潤表中【所得稅費用的增加】。P282

60、資產負債表日，對于遞延所得稅負債，應當根據適用稅法規定，按照【預期清償該負債期間的適用稅率】計量。P284

61、當期所得稅應以【適用的稅收法規為基礎】計算確定。P285

62、所得稅相關計算公式。P285-288

①【當期所得稅＝當期應交所得稅＝應納稅所得額×適用的所得稅稅率】。

②應納稅所得額＝會計利潤＋按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規定可予

稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額－稅法規定的不征稅收入

±其他需要調整的因素。

③遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）。

④【所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅】。

63、上市公司必須公開披露的信息內容主要包括：【招股說明書；上市公告書；定期報告（包括年度報告、中期報告、季度報告）；

臨時報告】。P299

64、確定業務分部應考慮的因素：【各單項產品或勞務的性質；生產過程的性質；產品或勞務的客戶類型；銷售產品或提供勞務的方

式；生產產品或提高勞務受法律、行政法規的影響】。P303

65、確定地區分部時應考慮的因素：【所處經濟、政治環境的相似性；在不同地區經營之間的關系；經營的接近程度大小；與某一特

7

定地區經營相關的特別風險；外匯管理規定；外匯風險】。P304

66、影響報告分部確認的三個“10%”條件：【（1）一個分部的收入大部分是對外交易收入，并且占企業所有分部收入總額的10%或

者以上。（2）一個分部的營業利潤（或營業虧損）的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或者以上：①所有盈利分部的分部營

業利潤合計額。②所有虧損分部的分部營業虧損合計額。（3）一個分部資產占所有分部資產總額的10%或者以上】。P305

67、分部信息主要報告形式下會計信息披露的內容：【分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產和分部負債】等分部信息。

P307

68、分部信息次要報告形式披露的內容應依據其主要報告形式是【業務分部還是地區分部】確定。P309

（1）【分部信息的主要報告形式是業務分部的】，次要報告形式應當披露：①對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上

的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；②分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，以資產所

在地為基礎披露分部資產總額。

（2）【分部信息的主要報告形式是地區分部的】，次要報告形式應當披露：①對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的

業務分部，應當披露對外交易收入；②分部資產占所有業務分部資產總額10%或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。

69、中期財務報告的含義：【是指以中期為基礎編制的財務報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間】。基本構成：【資

產負債表、利潤表、現金流量表和附注】。P310

70、中期財務報告確認與計量的基本原則：【中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致；中期會計計量應當以年初

至本中期末為基礎；中期財務報告的會計政策與年度報告遵循相同的一致性要求】。P312

71、清算會計的基本前提：【會計主體、終止經營、清算期間、貨幣計量（與財務會計一樣）】。當企業破產清算開始后，【管理人】

成為清算會計的主體。清算會計是以【整個清算期間】為會計期間，不再區分年度或中期報告。P329

72、【“清算費用”賬戶】核算企業破產清算期間發生的各項費用，包括破產案件訴訟費、審計費、評估費、公告費、管理人聘用人

員工資及債權人會議會務費等。【“清算損益”賬戶】核算實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、利潤分配、壞賬準備、固定

資產清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、待處理財產損溢。P334-335

二、簡答題

1、外幣折算與外幣兌換的含義與區別。P45-46

答：（1）外幣折算：是將在收支過程中實際使用的外幣折算為等值的編報貨幣。

（2）外幣兌換：是指企業將一種貨幣兌換為另一種貨幣的經濟業務，也包括從銀行等金融機構買入外幣或將外幣賣給銀行等金融機構

以及將一種外幣兌換為另一種外幣等。

（3）相同點：雙方的基礎和依據都是匯率。

不同點：外幣折算只是改變貨幣的表述，即以一種貨幣計量單位重新表述為另一種貨幣計量單位，但是不改變計量資產或負債的固有

價值；而外幣兌換則是不同貨幣之間的實際交換，要進行實際發生交易的記錄。

2、外幣交易會計中資產負債表日外幣貨幣性項目匯兌差額的處理原則。P53

答：因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或者調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣。

3、外幣交易會計中資產負債表日外幣非貨幣性項目匯兌差額的處理原則。P53-54

答：（1）以歷史成本計量的，由于已在交易發生日按照當日即期匯率折算，資產負債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差

額。

（2）采用公允價值計量的，如交易性金融資產，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣與原記賬本位幣的差額作

為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。

4、購買法的主要特點。P77

答：在購買法下，對合并企業和被合并企業的資產與負債的計價采用不同的處理方法，合并企業不改變其計價基礎，其資產、負債都

按其原來的賬面價值計價；而被合并企業要改變其計價基礎，資產、負債按其合并日的公允價值計價。

5、權益結合法的主要特點。P77

答：在權益結合法下，參與合并的所有企業都不改變其計價基礎，所有資產、負債都按原來的賬面價值計價。

6、與個別財務報表相比，合并財務報表的特點。P105

答：（1）反映的對象不同。

（2）編制主體不同。

8

（3）編制基礎不同。

（4）編制方法不同。

7、衍生金融工具的概念。P218

答：衍生金融工具是指其價值隨某些因素的變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資以及在未來某一日期結算的金融工具或其他

合同。

8、金融期權的分類。P222

答：根據交易方式不同，金融期權可分為買權（看漲期權）和賣權（看跌期權）。

根據標的資產不同，金融期權包括外匯期權、利率期權、股票期權以及股票指數期權。

9、租賃的含義及特點。P242

答：（1）租賃是指在約定的期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人，以獲取租金的協議（或對價的合同）。

（2）租賃的特點：

①租賃資產的使用權和所有權分離。

②“融資”與“融物”相結合。

③租賃資產分期獲得補償。

10、中期財務報告編制的理論基礎與基本特點。P311

答：關于編制中期財務報告的理論基礎，目前主要有兩種觀點：一種是獨立觀，一種是一體觀。

獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其基本特點是：中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則與年度財務報告

期一致，其中所應用的會計估計、成本分配和應計項目的處理等亦與年度財務報告相一致。

一體觀是將每一中期視為年度會計期間不可分割的一部分而非獨立的會計期間。其基本特點是：中期財務報告中應用的會計估計、成

本分配、各遞延和應計項目的處理必須考慮健全將要發生的情況，即要考慮會計年度剩余期間的經營成果。

11、關聯方交易的含義與至少三種關聯方交易的類型。P318-322

答：（1）含義：關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

（2）類型：①購買或銷售商品。

②購買或銷售除商品以外的其他資產。

③提供或接受勞務。

④擔保。

⑤提供資金（貸款或股權投資）。

⑥租賃。

⑦代理。

⑧研究與開發項目的轉移。

⑨許可協議。

⑩關鍵管理人員薪酬。

三、分析題

1、企業合并。P73-76

（1）企業合并按照合并后合并主體法律形式是否發生變化，可以分為吸收合并、創立合并和控股合并三種。

①吸收合并：也稱兼并，是指一家企業通過支付現金、發行證券或轉讓其他非貨幣性資產等方式取得另一家或幾家企業的全部凈資產，

參與合并的企業在合并后，只有合并方繼續保留原有的法人地位，被合并方在吸收合并后喪失法人地位。例如，A公司將B公司合并，

接受B公司所有資產的同時承擔B公司所有的負債，B公司被A公司吸收，喪失法人資格，A公司由此擴大了業務和經營規模。

即：A公司＋B公司＝A公司。

②創立合并：也稱新設合并，是指兩家或兩家以上的企業聯合成立一個新的企業，用新企業的股份交換原來各企業的股份。合并后，

新企業作為一個法人機構存在，原來各企業均失去法人資格，新企業在接受已解散的原企業資產的同時，也承擔所有的負債。例如，A

公司與B公司以新設合并的方式成立了C公司，A、B公司的法人地位均告消失、C公司取得A、B公司的全部凈資產。

即：A公司＋B公司＝C公司。

③控股合并：是指一家企業通過支付現金、發行證券或轉讓其他非貨幣性資產等方式取得另一家企業部分或全部有表決權的股份，從

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而達到能夠對被投資企業（被合并方）實施控制的企業合并形式。合并后，參與合并的兩家企業仍然保持其獨立的法人地位，但合并

方（投資企業）與被合并方（被投資企業）之間形成了母子公司關系，合并方（母公司）需要編制合并財務報表。例如，公司以現金

購買了公司70%有表決權的股份，并能夠決定B公司的財務和經營政策，則A公司就成為B公司的母公司，B公司作為A公司的子公司，

仍然保留其法人資格。

即：公司＋B公司＝以A公司為母公司、B公司為子公司的企業集團。

（2）企業合并按照合并企業所涉及的行業分類，可以分為橫向合并、縱向合并和混合合并三種。

①橫向合并：也稱為水平合并，是指合并雙方或多方原來屬于同一個行業，或生產工藝、產品、勞務相同或相似的企業之間的合并。

例如，中國吉利控股集團與瑞典沃爾沃汽車公司的合并。

②縱向合并：也稱為垂直合并，是指參與合并的企業分屬不同的產業或行業部門，但相互之間有著密切聯系或銜接關系的合并行為。

例如，世界最大的油田服務提供商斯倫貝謝公司收購油田設備制造商。

③混合合并：也稱為多元化合并、多種經營合并，是指兩個或兩個以上沒有直接生產技術和經營關系的企業之間的合并行為，這種合

并的目的可能在于擴展經營行業，分散經營風險，增加企業生存和發展能力等，又可以分為相關性多元化合并和無關性多元化合并。

（3）企業合并按照合并雙方是否受同一方或相同多方最終控制分為同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并兩種。

①同一控制下的企業合并：其中參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

②非同一控制下的企業合并：是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業合并。一般情況下，同一企業

集團內部各子公司之間、母公司與子公司之間進行的合并均屬于同一控制下的企業合并，但同受國家控制的企業之間發生的合并，不

應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受到國家控制而將其作為同一控制下的企業合并，而是非同一控制下的企業合并。

例題1：（2021.10）甲公司是從事機械設備制造的上市公司，與乙、丙公司同屬曙光集團的子公司。2020年甲公司發生下列合并業

務：

（1）2020年7月1日，甲公司發行面值1元、公允價值4元的普通股股票900萬股，取得乙公司90%的表決權股份。乙公司所有者

權益賬面價值3000萬元其中：股本1500萬元、資本公積800萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤200萬元。2020年乙公司實現凈

利潤1700萬元，其中1月1日至6月30日實現凈利潤700萬元。

（2）2020年9月1日，甲公司發行面值1元、公允價值3元的普通股股票800萬股，取得丙公司全部凈資產，丙公司喪失法律主體

資格，丙公司凈資產賬面價值2000萬元、公允價值2200萬元。

要求：

（1）按照法律形式分類，說明甲公司的上述合并業務分別屬于哪種類別。

（2）分析確定2020年7月1日甲公司長期股權投資的初始投資成本。

（3）判斷乙公司2020年1月1日至6月30日實現的凈利潤是否應在合并日的合并財務報表中列示，并說明理由。

（4）判斷2020年9月1日甲公司合并丙公司時是否會產生商譽，并說明理由。

解：（1）甲公司合并乙公司屬于控股合并。

甲公司合并丙公司屬于吸收合并。

（2）甲公司的長期股權投資應以合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，金額為2700（3000×90%）萬元。

（3）乙公司2020年1月1日至6月30日實現的凈利潤應在合并日合并利潤表中列示。

理由：該合并屬于同一控制下的企業合并，應采用權益結合法進行處理，因此應將合并前被合并方的利潤并入合并后的利潤表中。

（4）2020年9月1日甲公司合并丙公司時不會產生商譽。

理由：同一控制下的企業合并，不是購買行為，沒有購買價格，也就不存在合并成本超過凈資產公允價值的差額，因此不產生商譽。

2、合并財務報表。P103-104

合并財務報表按編制時間不同，可以分為控制權取得日的合并財務報表和控制權取得日后的合并財務報表。

（1）控制權取得日的合并財務報表是合并日（或購買日）當天編制的合并財務報表。非同一控制下的企業合并，只需編制合并資產負

債表。同一控制下的企業合并，采用權益結合法進行會計處理，母公司在合并日編制的合并財務報表應包括合并資產負債表、合并利

潤表和合并現金流量表。

（2）控制權取得日后合并財務報表即是合并日（購買日）后每一個資產負債表日編制的合并財務報表。在控制權取得日后，不管是非

同一控制下的企業合并，還是同一控制下的企業合并，編制的合并財務報表都要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表

和合并所有者權益變動表等。

3、關于控制的判斷。P110

10

（1）投資方擁有被投資方的權力常見的有幾種情形：①投資方持有被投資方半數以上表決權；②投資方持有被投資方半數或以下表決

權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權；③投資方持有被投資方半數或半數以下表決權，與其他表決權

持有人之間也沒有協議，但實質上擁有對被投資方的權力等。

（2）投資方持有被投資方半數以上表決權的情況通常包括如下三種：①投資方直接持有被投資方半數以上表決權；②投資方間接持有

被投資方半數以上表決權；③投資方以直接和間接方式合計持有被投資方半數以上表決權。

例題2：（2021.4）宏達集團擁有甲公司、乙公司和丙公司表決權股份的比例分別40%、50%、60%，同時，宏達集團受甲公司的另一

股東海星公司委托，代為管理其持有的甲公司30%表決權股份；丙公司持有戊公司100%的表決權股份。2018年3月26日，宏達集團

發行面值1元、公允價值7元的普通股900000股取得無關聯關系的丁公司全部資產和負債，合并完成后丁公司法人主體資格注銷。

假設不考慮其他因素。

要求：分別說明甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和戊公司是否應納入宏達集團2018年度合并財務報表的合并范圍并說明理由。

解：應納入宏達集團2018年度合并財務報表的合并范圍的公司有：甲公司、丙公司、戊公司。

甲公司：投資方持有被投資方半數或以下表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權；40%＋30%＝70%，

宏達公司實際控制70%的表決權。應納入合并范圍。

乙公司：未能達到半數以上，沒有達到控制，不應納入合并范圍。

丙公司：投資方持有被投資方半數以上表決權，宏達公司實際控制丙公司60%的表決權股份。應納入合并范圍。

丁公司：宏達公司與丁公司之間的合并為吸收合并，合并后以丁公司法人資格注銷，凈資產歸為宏達公司繼續經營，不需要編制合并

財務報表。

戊公司：投資方間接持有被投資方半數以上表決權，宏達公司控制丙公司，丙公司持有戊公司100%的表決權股份。應納入合并范圍。

例題3：（2020.10）甲公司是從事醫藥生產的上市公司2018年發生下列交易和事項：

（1）2018年7月1日，甲公司基于多元化戰略的需要，發行面值1元、市價4元的普通股股票900萬股，取得乙公司90%的股權，

甲、乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。乙公司是互聯網公司，控制權取得日可辨認凈資產的賬面價值為1700萬元，公允價值

為3000萬元。208年1～6月實現凈利潤1000萬元。

（2）2018年7月1日，甲公司以一棟原值6800萬元、累計折舊500萬元的建筑物為對價，取得丙公司全部凈資產，丙公司注銷法律

主體資格，甲公司和丙公司均是海順集團的非全資子公司，丙公司是醫藥類非上市公司，主營抗感染類藥物，凈資產賬面價值為7000

萬元，2018年1～6月實現凈利潤1700萬元。

要求：（1）按照法律形式和所涉及的行業分類，說明甲公司的上述合并事項分別屬于哪種類別；

（2）判斷甲公司2018年7月1日對上述兩項合并是否需要編制合并財務報表，并說明理由；

（3）說明乙公司和丙公司2018年1～6月實現的凈利潤是否應反映在合并后的利潤表中。

解：（1）甲公司對乙公司的合并按照法律形式分類屬于控股合并，按照所涉及的行業分類屬于混合合并；甲公司對丙公司的合并按照

法律形式分類屬于吸收合并，按照所涉及的行業分類屬于橫向合并。

（2）①甲公司對乙公司的合并需要編制合并財務報表。理由：由于該項合并是控股合并，根據我國會計準則的規定，應在控制權取得

日編制合并財務報表。

②甲公司對丙公司的合并不需要編制合并財務報表。理由：由于該項合并屬于吸收合并，合并完成后丙公司已經喪失法人主體資格。

（3）①乙公司2018年1～6月實現的凈利潤不反映在甲公司合并后的利潤表中。

②丙公司2018年1～6月實現的凈利潤應反映在甲公司合并后的利潤表中。

四、核算題

1、外幣會計

例題1：（2023.4）甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。2020年12月

31日即期匯率為1美元＝6.52元人民幣，2020年12月31日有關外幣賬戶期末余額如下：

11

2021年1月甲公司發生部分外幣業務如下：

（1）11日，向Q公司賒銷商品一批，共計20000美元（不考慮相關稅費），已辦理出口交單手續，當日即期匯率為1美元＝6.48元

人民幣；

（2）31日，收回P公司應收賬款10000美元，當日即期匯率為1美元＝6.43元人民幣。

要求：（1）編制甲公司2021年1月外幣業務的會計分錄；

（2）計算各外幣賬戶2021年1月的匯兌差額，并列示其計算過程；

（3）編制甲公司2021年1月末調整外幣賬戶匯兌差額的會計分錄。

例題2：拓展：若2021年12月2日甲公司從美國進口A商品15件，每件單價為1000美元，當日即期匯率為1美元＝6.35元人民幣，

商品已入庫。12月31日，A商品已售出10件，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場中價格已下降，每件可變現凈值為900

美元，當日即期匯率為1美元＝6.38元人民幣。

問：計算12月31日A商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制會計分錄。

2、企業合并、合并財務報表

例題3：（2021.4）2018年7月1日，甲公司以一項無形資產為對價取得同一集團下乙公司70%的股權，該無形資產的賬面原價1000000

元，累計攤銷200000元，其公允價值與賬面價值相同。合并日乙公司所有者權益賬面價值為1000000元，其中：股本700000元，資

本公積130000元，盈余公積70000元，未分配利潤100000元；乙公司2018年實現凈利潤260000元，2019年實現凈利潤300000元，

其利潤分配方案均為按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的40%向投資者分派現金股利。

要求：（1）計算甲公司長期股權投資的初始投資成本；

（2）計算2018年年末乙公司未分配利潤的數額；

（3）編制2018年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄；

（4）編制2019年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄。

12

例題4：（2021.10）甲、乙公司合并前無關聯方關系，甲公司2020年1月1日支付銀行存款600000元取得乙公司100%股權。合并

日乙公司可辨認凈資產公允價值590000元，凈資產賬面價值50000元，其中：股本40000元、資本公積70000元、盈余公積50000

元、未分配利潤20000元。甲公司備查簿中記錄的乙公司2020年1月1日無形資產（專利權）的公允價值大于其賬面價值50000元，

預計使用壽命5年，直線法攤銷。除此之外，乙公司其他資產賬面價值與公允價值相同。2020年乙公司實現凈利潤80000元，按凈利

潤的10%提取法定盈余公積、按40%向投資者分派現金股利，假設不考慮所得稅。

要求：

（1）編制甲公司2020年1月1日的會計分錄；

（2）計算2020年乙公司以公允價值為基礎的凈利潤；

（3）計算2020年末甲公司按權益法調整后“長期股權投資”項目的金額；

（4）編制2020年甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目相抵銷的抵銷分錄。

例題5：（2020.8）甲公司和乙公司分別是永鋒集團的全資子公司。2018年1月1日甲公司以銀行存款520000元購得乙公司70%的有

表決權股份，合并日乙公司所有者權益總額為800000元，其中：股本為600000元，資本公積80000元，盈余公積70000元，未

分配利潤50000元。2018年乙公司實現凈利潤120000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向投資者分派現金股

利，2018年年末股利尚未支付，假定不考慮所得稅。

要求：

（1）編制甲公司2018年1月1日控股合并的會計分錄；

（2）編制甲公司2018年年末按照權益法調整的調整分錄；

（3）編制2018年年末甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄；

（4）編制2018年年末與內部債權債務有關的抵銷分錄。

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例題6：（2022.4）2021年1月1日，甲公司以銀行存款2000000元和一項固定資產為對價，取得同一集團內乙公司60%的股權，該

固定資產原價3000000元，已計提折舊1200000元，公允價值為2400000元，同時以銀行存款支付與合并相關的審計費、評估費40000

元，當日乙公司所有者權益賬面價值為6000000元，其中股本2000000元、資本公積400000元、其他綜合收益600000元、盈余公積

1200000元、未分配利潤1800000元，除一項固定資產的公允價值比賬面價值增加2000000元外，乙公司各項可辨認資產、負債的公

允價值與賬面價值均相等。

要求：（1）計算甲公司長期股權投資的初始投資成本：

（2）編制合并日甲公司合并的會計分錄：

（3）編制甲公司支付合并費用的會計分錄。

例題7：（2023.10真題改編）2020年6月30日，甲公司向乙公司股東定向增發每股面值1元、市價12元的普通股股票1000000股

對乙公司進行吸收合并，并于當日取得乙公司凈資產。發行股票時甲公司支付了相關的傭金及手續費300000元，同時，甲公司還支

付與合并審計、評估、法律等相關費用共400000元。2020年6月30日合并前甲、乙公司有關資產、負債情況如下表所示：

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要求：（1）若甲、乙公司屬于同一控制下的企業合并，編制甲公司吸收合并乙公司的相關會計分錄；

（2）若甲、乙公司屬于同一控制下的企業合并，編制結轉乙公司在合并日以前實現的留存收益的會計分錄；

（3）若甲、乙公司屬于非同一控制下的企業合并，計算合并商譽的金額，并編制甲公司吸收合并乙公司的相關會計分錄。

（4）若甲、乙公司