第七章生產研發的稅收籌劃（習題及參考答案）復習思考題1.企業如何利用存貨計價方法的調整降低稅收負擔？參考答案：不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。一般采取何種方法為佳，應根據具體情況進行分析。（１）當物價有上漲趨勢時，采用月末一次加權平均法計算出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計算出的存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的。（２）在物價有上漲趨勢的前提下,當企業處于所得稅的免稅期，企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業就可以選擇先進先出法計算期末存貨價值，以減少當期成本、費用的攤入，擴大當期利潤；相反，當企業處于征稅期或高稅負期，企業就可以選擇月末一次加權平均法，將當期的攤入成本盡量擴大，以減少當期利潤，降低應納所得稅額。（３）存貨計價方法作為企業內部核算的具體方法，可以通過利用市場價格水平變動來達到降低稅負的目的。由于商品的市場價格總是處于變動之中，政府對商品市場價格的控制也有一定的限度，這就為企業利用價格變動使自己獲得利益最大化創造了條件。2.企業租賃固定資產比購買固定資產有哪些稅收好處？參考答案：租賃固定資產的租金可以在稅前列支，這樣會降低所得稅稅負，而如果沒有足夠資金購買的話，需要借助銀行信貸融資，只有按期償還的利息可以在稅前列支，減少應納稅所得額。購買固定資產一次性支出金額較多，影響企業現金流，而融資租賃可以依據現有資金狀況和對未來現金流的預測情況，靈活選擇租賃交易租金償還金額、間隔期限，匹配自己的現金流向，合理平衡收益和所得稅。租賃固定資產可以充分利用集團內部不同子公司之間稅率的差異，通過融資租賃實現利潤轉移和合理避稅。3.設備大修和技術改造的稅收政策有何差異？如何進行設備大修及技術改造的稅收籌劃？參考答案：技術改造時間存在著選擇的時機，而非任意時間段。另外，還涉及技術引進的方式以及技術轉讓購進渠道的選擇，以達到節約稅款的目的。修理是使設備恢復原來狀況和功能，包括更換零部件。大修理在稅法上稱為固定資產改良支出，只有同時符合下列條件才屬于固定資產改良支出：（１）修理金額占原固定資產設備價值的50％以上；（２）修理后固定資產的經濟壽命延長兩年以上。當企業的固定資產修理費用達到或者超過固定資產原值50％時，可以考慮采用多次修理的方式來達到稅收籌劃的目的。技術改造投資大，時間長，但能極大提高生產效益。大修理相對于技術改造來說，簡單一些，只是功能的恢復，但能節約資金。因此，對技術改造和大修理不能簡單地比較孰優孰劣，企業在選擇時需要根據實際情況進行比較分析，然后進行稅收籌劃。企業可以將設備大修和技術改造巧妙結合、統籌安排：（１）在時間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當年利潤減少，第二年年初購入技改設備，使設備提取較多的折舊額抵減利潤。（２）對于一些設備的小修理，可以考慮與技術改造相結合，變成設備大修理，提高稅前扣除額。4.技術服務、技術培訓、技術轉讓的稅收政策有何差別?如何利用政策差異進行稅收籌劃?參考答案：技術轉讓的稅收優惠政策：居民企業在一個納稅年度內,技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。因此，技術轉讓與技術服務相比，前者所涉及的技術轉讓收入可享受減免稅優惠；后者所涉及的技術服務收入(涵蓋技術培訓、技術服務項目收入等)不能享受減免稅政策。技術指導與技術培訓是極為類似的兩種活動。技術指導屬于技術服務,技術培訓屬于文化活動。營改增之后,技術服務與技術培訓都按照6%的稅率繳納增值稅。在稅收籌劃中，企業和科研機構必須嚴格區分《技術轉讓合同》與《技術服務合同》,并清楚劃分技術轉讓收入與技術服務收入，盡量享受技術轉讓的稅收優惠政策。5.技術研發部是否獨立分設,應如何籌劃?參考答案：假設企業研究開發費用為A,技術轉讓收入為S。如果一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元，當S>1.75A,將研究開發業務獨立出來成立研發公司合適;反之,在企業內部設立研發部門合適。如果一個納稅年度內技術轉讓所得超過500萬元，當S>1.75A-500,將研究開發業務獨立出來成立研發公司合適;反之,在企業內部設立研發部門合適。若研究開發業務分離后的企業所得稅稅率為優惠稅率15%,分離前公司基本稅率為25%,將研究開發業務獨立出來成立獨立的公司可以實現節稅。6.商譽轉讓的稅收籌劃方法有哪些?參考答案：增值稅方面，轉讓商譽需按照“銷售無形資產”稅目繳納6%的增值稅。因此可以將商譽轉讓轉化為股權轉讓形式規避增值稅。所得稅方面，對自創商譽，企業會計準則規定不能確認為無形資產,不入賬也不核算。原因是商譽不能單獨辨認,且自創商譽的相關代價已經計入企業相關費用,如由于廣告投入而形成的自創商譽,廣告費已在支付時計入銷售費用。當轉讓自創商譽且獲取實際收入時,應按轉讓所得繳納企業所得稅。對外購商譽,一般在整體收購一家企業或企業整體資產時形成,在會計核算時,通常以實際支付的價款計入長期股權投資。如果將外購商譽再轉讓并取得實際收入的,應當按轉讓所得繳納企業所得稅。企業外購商譽的支出,在企業整體轉讓或者清算時,準予扣除。因此在商譽轉讓時可以轉化為其他所得形式或者將所得所得分解，適用不同的稅收政策。7.實現技術研發費加計扣除的操作要點有哪些?參考答案：（1）企業應合理安排研發費用發生的時間，使得研發費用發生在正常的納稅年度，避免發生在免稅期和虧損年度，以保證研發費用可以在稅前扣除。（2）企業應合理安排研發費用發生的金額，使得研發費用加計扣除金額小于企業利潤。若研發費用加計扣除金額大于企業利潤，可以將研發費用分期，從而將其充分扣除。案例分析題案例一委托加工與自行加工的方案比較參考答案：（1）方案一裕民酒廠支付加工費的同時,向受托方支付其代收代繳消費稅為:(210+56+0.5×100×2)/(1-20%)×20%+0.5×100×2=191.5(萬元)代收代繳城建稅及教育費附加為:191.5×(7%+3%)=19.15(萬元)裕民酒廠銷售白酒后,應繳納消費稅為:840×20%+0.5×100×2=268(萬元)應納增值稅為：840×13%-210×10%-56/（1+6%）×6%=85.03(萬元)應繳納城建稅及教育費附加為:（268+85.03）×(7%+3%)=35.30(萬元)由此可知,A廠稅后利潤為:(840-210-44.8-56-191.5-19.15-268-35.30)×(1-25%)=11.44(萬元)方案二裕民酒廠支付加工費的同時,向受托方支付其代收代繳消費稅為:（210+100.8+0.5×100×2）/（1-20%）×20%+0.5×100×2=202.7(萬元)代收代繳城建稅及教育費附加為:202.7×(7%+3%)=20.27(萬元)裕民酒廠銷售白酒后,應繳納消費稅為:840×20%+0.5×100×2-202.7=65.3(萬元)應納增值稅為：840×13%-210×10%-100.8/（1+6%）×6%=82.49(萬元)應繳納城建稅及教育費附加為:（65.3+82.49）×(7%+3%)=14.78(萬元)由此可知,A廠稅后利潤為:(840-210-100.8-202.7-20.27-65.3-14.78)×(1-25%)=169.61(萬元）方案三：裕民酒廠銷售白酒,應繳納消費稅為:840×20%+0.5×100×2=268(萬元)應納增值稅為：840×13%-210×10%=88.2(萬元)應繳納城建稅及教育費附加為:（268+88.2）×(7%+3%)=35.62(萬元)由此可知,A廠稅后利潤為:(840-210-100.8-268-35.62)×(1-25%)=169.19(萬元)（2）裕民酒廠應選擇稅后利潤最大化的方案，即方案二。案例二固定資產折舊方式的選擇參考答案：采用雙倍余額遞減法。提示：考慮折舊額的折現值。案例三技術轉讓所得的籌劃參考答案：納稅人申請免征增值稅時,須持技術轉讓、技術開發的書面合同,到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定,并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。《企業所得稅法實施條例》第九十條規定,居民企業在一個納稅年度內,技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅。所以應該分三年收取技術轉讓費，每年收取500萬元，可以享受企業所得稅免稅政策。案例四轉讓定價的納稅籌劃參考答案：該集團公司的應納消費稅稅額：甲企業：130*30%=39（萬元），乙企業：200*20%=40（萬元），合計：39+40=79（萬元）。如果甲企業適當降低產品價格，假設以100萬元的價格銷售該批產品，乙企業加工以后以200萬元的價格對外銷售該產品，則該集團公司的應納稅額：甲企業：100*30%=30（萬元），乙企業：200*20%=40（萬元），合計：30+40=70（萬元）。甲企業通過降低售價而減少的利潤及消費稅均通過乙企業的購料成本形成了乙企業的利潤。從集團公司的總體來說，其利益不受影響，卻通過改變內部定價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤。至于甲企業方面的損失，可以通過其他方式，在集團公司內部調整。如果乙企業可以扣除原材料中所包含的消費稅：40-30=10（萬元）。從集團公司繳納消費稅的總額來看，并未發生變化，但籌劃之后實現了延遲納稅，取得了延遲納稅的利息。案例五固定資產大修理的稅收籌劃參考答案：設備大修在稅法上稱為固定資產改良支出,是指同時符合下列條件的支出:(1)修理金額占原固定資產設備價值的50%以上;(2)修理后固定資產的經濟壽命延長兩年以上。如果屬于固定資產改良支出，則必須計入固定資產原值，采取折舊形式在企業所得稅前扣除。但當企業的固定資產修理費用支出沒達到固定資產原值50%時,可以考慮直接金融當期損益，這樣可以加大大修費用的扣除力度。綜合閱讀題上市公司玩轉商譽參考答案：商譽的本質是企業一項特殊的無形資產。商譽通常是指企業由于所處的地理位置優越,或由于信譽好而獲得了客戶信任,或由于組織得當、生產經營效益好,或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值,這種無形價值具體體現在該企業的獲利能力超過一般企業的獲利能力。商譽是企業獲得