PAGE1資源回收企業(yè)“反向開票”政策原文和實操問題匯編一、政策原文二、實操問題匯編1、最新出臺的《公告》主要內(nèi)容是什么？答：可概括為“明范圍、明抵扣、明優(yōu)惠、增便利、增規(guī)范、增效率”六個方面：——明范圍。《公告》明確了實行“反向開票”的開受票方范圍。開票方為資源回收企業(yè)，既包括單位，也包括個體工商戶，實行“反向開票”必須具備從事相關(guān)回收行業(yè)的資質(zhì)，同時還需要實際從事資源回收業(yè)務(wù)。受票方為自然人報廢產(chǎn)品出售者，既包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人。若自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。——明抵扣。目前，從事社會化資源回收的前端自然人往往采用“不帶票銷售”方式將報廢產(chǎn)品銷售給資源回收企業(yè)，資源回收企業(yè)缺少“第一張票”，既無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費用的憑據(jù)。實施“反向開票”后，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開具專用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，實行增值稅一般計稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣專用發(fā)票注明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步暢通，其購進(jìn)支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)成本；若開具普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點問題，使資源回收行業(yè)的稅費政策運行更加順暢。——明優(yōu)惠。為更好落實“反向開票”措施，《公告》在現(xiàn)有政策框架下，明確對從事資源回收業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體給予支持。一是允許自然人報廢產(chǎn)品出售者適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的自然人出售者，多數(shù)屬于持續(xù)經(jīng)營，由資源回收企業(yè)代辦稅費后也實現(xiàn)了按期納稅。為落實優(yōu)惠政策，《公告》明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。二是給目前適用增值稅簡易計稅方法的資源回收企業(yè)一次增值稅計稅方法的選擇權(quán)。《公告》允許納稅人可在2024年7月31日前，一次性變更增值稅計稅方法，給了納稅人又一次選擇權(quán)，便于納稅人在實施“反向開票”后，可以根據(jù)自身實際情況選擇適合的增值稅計稅方法。三是做好與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。2021年，財政部、稅務(wù)總局在制定出臺《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》時，為避免納稅人享受增值稅即征即退政策后，怠于取得發(fā)票而帶來上游環(huán)節(jié)偷逃稅款漏洞，明確要求“納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票”后才能享受優(yōu)惠。實行“反向開票”后，部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用“反向開票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策，《公告》明確，反向開具的發(fā)票屬于“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，即反向開具的發(fā)票對應(yīng)的銷售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。——增便利。《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實行“反向開票”的便利性。對于資源回收企業(yè)而言：一是各類票種均可開具。資源回收企業(yè)既可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺（數(shù)電票）反向開票，也可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)（稅控票）反向開票，無需更換當(dāng)前的開票系統(tǒng)。二是商品編碼單獨設(shè)置。稅務(wù)部門專門設(shè)置了“報廢產(chǎn)品”類編碼，覆蓋“廢鋼鐵”“廢塑料”等十大主要報廢產(chǎn)品，資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，均可適用。三是開票額度因需調(diào)整。實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，進(jìn)、銷都需要開具發(fā)票，原有的發(fā)票開具額度需求有所提高。對此,《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整發(fā)票額度或最高開票限額和份數(shù)。對于自然人報廢產(chǎn)品出售者而言，此前按照規(guī)定，銷售報廢產(chǎn)品需要按次到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票并繳納相應(yīng)稅費，實行“反向開票”后，《公告》明確資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為自然人報廢產(chǎn)品出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，有效減輕了自然人的辦稅負(fù)擔(dān)。除上述措施外，《公告》還明確，稅務(wù)機關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開票”、代辦稅費的便利度，資源回收企業(yè)、自然人報廢產(chǎn)品出售者的獲得感將持續(xù)增強。——增規(guī)范。實行“反向開票”，通過稅收政策的規(guī)范適用、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的全國統(tǒng)一，更加有效地推進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。一方面，降低自然人報廢產(chǎn)品出售者經(jīng)營風(fēng)險。此前，我國從事報廢產(chǎn)品回收業(yè)務(wù)的自然人往往不辦理經(jīng)營主體登記、不為購買方開具（或代開）發(fā)票、不按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險。實施“反向開票”后，由資源回收企業(yè)代其辦理增值稅及附加稅費、個人所得稅繳納，在減輕自然人辦稅負(fù)擔(dān)的同時，也降低了從事回收業(yè)務(wù)自然人的稅收和經(jīng)營風(fēng)險；從長期來看，前端收廢環(huán)節(jié)的“陽光化”經(jīng)營，還將進(jìn)一步助推銷廢、用廢等后端環(huán)節(jié)“去風(fēng)險”，從而促進(jìn)整個資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)范健康發(fā)展。另一方面，規(guī)范資源回收企業(yè)行為降低虛開發(fā)票風(fēng)險。《公告》對實行“反向開票”的資源回收企業(yè)提出了建立收購臺賬、對回收業(yè)務(wù)真實性負(fù)責(zé)、嚴(yán)格進(jìn)行稅前扣除管理等要求，并在稅費政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和口徑方面做到規(guī)范統(tǒng)一，旨在營造公平公正的稅收環(huán)境，嚴(yán)防不法分子投機鉆營，支持合規(guī)企業(yè)健康有序發(fā)展。——增效率。為最快速度落實黨中央、國務(wù)院部署要求，盡快釋放政策效應(yīng)、回應(yīng)社會預(yù)期、滿足資源回收企業(yè)開票需要，《公告》明確自4月29日起有“反向開票”意愿的回收企業(yè)，即可向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料，履行完規(guī)定的簡單程序后，就可第一時間便捷實現(xiàn)“反向開票”。國家稅務(wù)總局有關(guān)司局負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將繼續(xù)認(rèn)真貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，發(fā)揮稅務(wù)職能作用，加力落實落細(xì)實施“反向開票”各項工作任務(wù)，為推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新添助力、提效能、優(yōu)環(huán)境。一是著力實現(xiàn)政策運行更加順暢。密切跟進(jìn)“反向開票”政策措施執(zhí)行情況，及時收集各地稅務(wù)機關(guān)和納稅人的反饋意見，進(jìn)一步優(yōu)化征管系統(tǒng)和操作流程，讓納稅人更有獲得感，為扎實推動設(shè)備更新和消費品以舊換新“添助力”。二是著力確保稅費服務(wù)更加便利。依托稅收大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)篩選符合資源回收行業(yè)“反向開票”政策條件的納稅人，“點對點”及時推送所涉及的政策規(guī)定，并進(jìn)行專項輔導(dǎo)，確保納稅人懂政策、會操作，為扎實推動設(shè)備更新和消費品以舊換新“提效能”。三是著力促進(jìn)行業(yè)秩序更加規(guī)范。一方面，營造行業(yè)規(guī)范健康的發(fā)展環(huán)境。稅務(wù)部門主動加強與相關(guān)行業(yè)管理部門的協(xié)作，著力強化協(xié)同管理和精準(zhǔn)服務(wù)，努力以稅收政策的運行暢通、服務(wù)措施的持續(xù)優(yōu)化、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的全國統(tǒng)一，進(jìn)一步為相關(guān)經(jīng)營主體健康發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。另一方面，營造法治公平的市場競爭環(huán)境。建立健全針對“反向開票”的稅收風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警機制，跟蹤監(jiān)測分析各地區(qū)政策落實情況，對不法分子利用“反向開票”進(jìn)行虛開發(fā)票的違法行為露頭就打，讓違法者“寸步難行”，讓守法企業(yè)更好發(fā)展，促進(jìn)形成“良幣驅(qū)逐劣幣”的良性循環(huán)，為扎實推動設(shè)備更新和消費品以舊換新“優(yōu)環(huán)境”。2、符合條件的資源回收企業(yè)從什么時候可以實行“反向開票”?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(2024年第5號，以下簡稱5號公告)規(guī)定，自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票。3、如何界定資源回收企業(yè)“反向開票”政策中的“報廢產(chǎn)品”?答：5號公告明確，報廢產(chǎn)品，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品。4、如何界定資源回收企業(yè)“反向開票”政策中的“出售者”?答：5號公告明確，出售者，是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的自然人。5、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)符合什么條件?答：5號公告明確，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)(包括單位和個體工商戶)，應(yīng)當(dāng)符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務(wù)：(一)從事危險廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證;(二)從事報廢機動車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書;(三)除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。另外，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個體工商戶。即，從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。6、出售者“反向開票”累計銷售額超過500萬元的如何處理?答：5號公告明確，自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。7、符合條件的資源回收企業(yè)如何開通“反向開票”功能?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》，并提供危險廢物經(jīng)營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。8、已取得“反向開票”資格的資源回收企業(yè)如何反向開具發(fā)票?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標(biāo)注“報廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票。9、資源回收企業(yè)在“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)對應(yīng)選擇哪一類商品編碼?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產(chǎn)品”類編碼。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時對《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新。10、資源回收企業(yè)是否可以調(diào)整“反向開票”的發(fā)票額度?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整發(fā)票額度，或最高開票限額和份數(shù)。11、適用增值稅簡易計稅方法的資源回收企業(yè)，是否可以反向開具增值稅專用發(fā)票?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票;適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請對“反向開票”的票種進(jìn)行調(diào)整。12、資源回收企業(yè)能否憑借反向開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。13、政策出臺后，原適用增值稅簡易計稅方法的資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人，能否改為選擇適用增值稅一般計稅方法?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更;變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。14、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形的如何處理?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時，應(yīng)當(dāng)填寫對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng)。15、資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，是否需要為出售者代辦稅費?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細(xì)報告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務(wù)機關(guān)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。16、資源回收企業(yè)是否可直接向出售者“反向開票”并代辦稅費事項?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。17、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，能否享受相關(guān)稅費優(yōu)惠政策?答：5號公告明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。18、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，月銷售額超過10萬元的如何處理?答：5號公告明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。19、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，如何申報繳納個人所得稅?答：5號公告明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅。由資源回收企業(yè)在“反向開票”時為出售者代辦個人所得稅預(yù)繳申報，于“反向開票”次月申報期內(nèi)報送相關(guān)報告表，并按規(guī)定繳納代辦的個人所得稅。出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。20、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票對應(yīng)的銷售額，能否享受資源綜合利用增值稅政策?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號)第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。即反向開具發(fā)票對應(yīng)的銷售額，符合規(guī)定的，可以享受資源綜合利用增值稅政策。21、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，能否作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。22、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存哪些資料?答：5號公告明確，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。23、根據(jù)政策規(guī)定，資源回收企業(yè)對“反向開票”業(yè)務(wù)負(fù)有哪些責(zé)任?答：5號公告明確，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機關(guān)取消其“反向開票”資格，并依法追究責(zé)任。24、資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格承擔(dān)什么法律責(zé)任？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號)規(guī)定，十八、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機關(guān)取消其“反向開票”資格，并依法追究責(zé)任。25、資源回收企業(yè)可通過哪些平臺反向開票？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號)規(guī)定，五、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標(biāo)注“報廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票。26、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人是否可以選擇一般計稅還是簡易計稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號)規(guī)定，九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更;變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。27、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，如何開具紅字發(fā)票？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號)規(guī)定，十、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時，應(yīng)當(dāng)填寫對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng)。28、資源回收企業(yè)“反向開票”時如何選擇商品分類編碼？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號)規(guī)定，六、資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產(chǎn)品”類編碼(附件2)。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時對《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新。29、資源回收企業(yè)“反向開票”申請表“銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡易計稅方法的起始時間”欄應(yīng)該如何填寫？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號)附件一填表說明規(guī)定，關(guān)于“銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡易計稅方法的起始時間”：如納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，無需填寫。如納稅人為增值稅一般納稅人，公告施行前銷售報廢產(chǎn)品已選擇適用增值稅簡易計稅方法，無論勾選增值稅一般計稅還是增值稅簡易計稅，均填寫此前開始適用增值稅簡易計稅方法的月份。如納稅人為增值稅一般納稅人，公告施行前銷售報廢產(chǎn)品未選擇適用增值稅簡易計稅方法，此次勾選增值稅簡易計稅，則填寫申請時間的次月;此次勾選增值稅一般計稅，則無需填寫。30、資源回收企業(yè)反向開票應(yīng)保存哪些能證明業(yè)務(wù)真實性的材料？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號)規(guī)定，十七、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。31、自然人報廢產(chǎn)品出售者包括哪些？收購報廢產(chǎn)品后再銷售的自然人，是否包括在內(nèi)？答：按照現(xiàn)行發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售報廢產(chǎn)品，可以自行開具發(fā)票；自然人銷售報廢產(chǎn)品（包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品，或者銷售收購的報廢產(chǎn)品）可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，已經(jīng)實現(xiàn)了報廢產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)合規(guī)開、受票的覆蓋。5號公告落實黨中央、國務(wù)院決策部署，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，是為了進(jìn)一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報廢產(chǎn)品時取得發(fā)票的便利性。5號公告所稱自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）既包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。為規(guī)范市場和稅收秩序，5號公告還規(guī)定，自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。舉例說明：情形一：資源回收企業(yè)A公司已取得“反向開票”資格。2024年7月至10月，自然人甲收購的廢紙，全部銷售給A公司，每月銷售一次，各月不含稅銷售額分別為200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。2024年7月至9月，自然人甲銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額為500萬元，符合5號公告相關(guān)條件，A公司可向其“反向開票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司銷售廢紙時，因其連續(xù)不超過12個月銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額超過500萬元，不再符合5號公告的相關(guān)規(guī)定，A公司不得再向其“反向開票”。同時，自然人甲可依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。情形二：資源回收企業(yè)A公司、C公司均已取得“反向開票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業(yè)A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為280萬元，A公司已向其“反向開票”；自然人甲于2024年9月向資源回收企業(yè)B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為50萬元，B公司因不符合“反向開票”條件，未取得“反向開票”資格，未向自然人甲“反向開票”，自然人甲向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙時，因其連續(xù)不超過12個月“反向開票”業(yè)務(wù)中銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額未達(dá)到500萬元（280＋200=480萬元），因此，C公司向自然人甲收購廢紙，可以向其“反向開票”。32、“報廢產(chǎn)品”類編碼的適用范圍是什么？答：為推行資源回收企業(yè)“反向開票”，稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，增加了“報廢產(chǎn)品”類編碼，下設(shè)十類報廢產(chǎn)品編碼（具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報廢機動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池）以及“其他報廢產(chǎn)品”類編碼。資源回收企業(yè)“反向開票”時，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，均應(yīng)當(dāng)在“報廢產(chǎn)品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報廢產(chǎn)品不屬于上述十類報廢產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)在“其他報廢產(chǎn)品”類編碼中選擇對應(yīng)的編碼，還需要填寫報廢產(chǎn)品的具體品名。稅務(wù)總局將根據(jù)需要，適時對《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新，涉及重要調(diào)整的，適時予以公布。33、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)可開具什么發(fā)票？答：考慮到納稅人需要發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前扣除，適用增值稅一般計稅方法的納稅人還需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的實際情況，因此，如資源回收企業(yè)屬于適用增值稅一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，或者選擇適用增值稅簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請對“反向開票”的票種進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)選擇適用的增值稅計稅方法正確開具發(fā)票。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅一般計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司向銷售報廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為202萬元。對于上述收購業(yè)務(wù)，A公司選擇反向開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計算2024年6月所屬期增值稅應(yīng)納稅額時，可按規(guī)定抵扣上述進(jìn)項稅額2萬元。情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡易計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年7月，A公司向銷售報廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為101萬元。對于上述收購業(yè)務(wù)，由于A公司已選擇適用增值稅簡易計稅方法，因此只能向自然人甲反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。34、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅簡易計稅方法后，能否變更增值稅計稅方法？答：資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，在5號公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。舉例說明：情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。A公司根據(jù)實際經(jīng)營情況，于2024年7月1日起改為選擇適用增值稅一般計稅方法。此后，如A公司需再次選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅一般計稅方法滿36個月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共計36個月）后方可重新選擇適用增值稅簡易計稅方法。情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。如A公司在2024年7月31日前未改為選擇適用增值稅一般計稅方法，而是繼續(xù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅簡易計稅方法滿36個月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共計36個月）后方可選擇適用增值稅一般計稅方法。35、資源回收企業(yè)“反向開票”后，需要開具紅字發(fā)票的如何處理？答：資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；需要通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時，應(yīng)當(dāng)填寫對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng)。36、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？答：出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。需要注意的是，出售者應(yīng)以每月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額作為依據(jù)，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個資源回收企業(yè)向其“反向開票”的銷售額。舉例說明：情形一：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為2萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計9萬元，未超過月銷售額10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費。情形二：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。情形三：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計7萬元，未超過月銷售額10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，符合小規(guī)模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務(wù)選擇放棄享受免稅政策，應(yīng)按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費，其他業(yè)務(wù)仍可享受免稅政策。綜上，A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費；B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。情形四：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向