2024年《關稅法》要點解讀主講人：XXX時間：2024.XX前言/PREFACE

2024年4月26日，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過了《中華人民共和國關稅法》（主席令第23號，以下簡稱《關稅法》）。《關稅法》將于2024年12月1日起施行，其法律文本包括總則、稅目和稅率、應納稅額、稅收優惠和特殊情形關稅征收、征收管理、法律責任、附則共七個章節七十二個條款，并附有《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）。納稅人扣繳義務人進口關稅稅率適用最惠國稅率適用協定稅率適用特惠稅率適用普通稅率適用暫定稅率目錄確定適用稅率的順序如何理解原產地配額稅率的適用兩反一保措施采取兩反一保措施之一采取兩反一保措施之二逃避保護措施的懲罰完成申報之日的稅率運輸工具申報進境之日的稅率辦理納稅手續之日的稅率違反規定或海關發現之日的稅率從價計征從量計征復合計征進口計稅價格的原則規定如何理解成交價格應計入計稅價格的有關費用不計入計稅價格的費用外幣折算的匯率海關估定計稅價格的情況海關如何估定計稅價格再銷售價格法扣除的項目免征關稅的進出口貨物、進境物品減征關稅的進出口貨物、進境物品監管年限及補稅免征關稅簡易征收按進口貨物征收保稅貨物復運出境加工貿易內銷不繳納關稅的暫時進境貨物繳納關稅的暫時進境貨物復運進出境的貨物，不征關稅免費補償或更換的貨物，不征收關稅免費補償或更換的時間限制納稅截止期限滯納金的起算時間與比例發現多繳稅款，申請退稅因貨物復運申請退稅退稅還要退利息目錄納稅人01納稅人類型關稅法第3條規定了三類納稅人，包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人和進境物品的攜帶人或者收件人。納稅人權利與義務納稅人應了解自身權利與義務，進口貨物收貨人需繳納關稅并辦理相關手續，出口貨物發貨人需申報并接受海關監管。進境物品攜帶人或收件人進境物品攜帶人或收件人需遵守海關規定，如申報進境物品并接受海關查驗，以確保國家關稅政策的實施。納稅人扣繳義務人02稅則調整稅則一年一調整，主要是調整稅率，稅則分類與稅號也有個別調整的情況。國務院關稅稅則委員會負責調整，日常辦事機構設在財政部關稅司。扣繳義務人從事跨境電商零售進口業務的電商平臺、物流企業、報關企業，以及法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳關稅稅款義務的單位和個人。新增扣繳義務人關稅扣繳義務人是新增的，以前的關稅條例中沒有規定。這與電子商務的發展有關。稅目與稅率分類進出口貨物的關稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規則等，依照關稅法所附《中華人民共和國進出口稅則》執行。扣繳義務人進口關稅稅率03進口關稅稅率進口關稅稅率進口關稅稅率是海關對進口貨物征收的稅費率，包括最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率。最惠國稅率適用范圍最惠國稅率適用于原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物，以及原產于與中華人民共和國締結或者共同參加含有相互給予最惠國待遇條款的國際條約、協定的國家或者地區的進口貨物。原產地規定原產于中華人民共和國境內的進口貨物，在進口時也需要適用最惠國稅率，這是為了確保國內產業不受外來沖擊，促進公平競爭。適用最惠國稅率04適用最惠國稅率協定稅率適用范圍原產于與中華人民共和國締結或者共同參加含有關稅優惠條款的國際條約、協定的國家或者地區且符合國際條約、協定有關規定的進口貨物，適用協定稅率。特惠稅率適用范圍原產于中華人民共和國給予特殊關稅優惠安排的國家或者地區且符合國家原產地管理規定的進口貨物，適用特惠稅率。最惠國稅率適用范圍根據《關稅稅則》，適用最惠國稅率的世界貿易組織成員國數量眾多，基本都包括了。030201原產于本條上述規定以外的國家或者地區的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率。普通稅率適用范圍適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。暫定稅率適用范圍在確定適用稅率的順序時，需要綜合考慮貨物的原產地、進口用途以及國家的相關規定。確定適用稅率的順序適用最惠國稅率適用協定稅率05適用協定稅率在比較最惠國稅率和協定稅率時，如果最惠國稅率低于協定稅率且無暫定稅率，則適用最惠國稅率。稅率優先級適用最惠國稅率需要滿足一定條件，即最惠國稅率低于協定稅率，并且沒有暫定稅率的情況。稅率適用條件0201適用特惠稅率06暫定稅率適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率。進口貨物稅率進口貨物需遵守相關稅率規定，確保公平競爭，維護市場秩序。適用特惠稅率適用普通稅率07適用出口稅率對于適用出口稅率的出口貨物，如果存在暫定稅率，則適用暫定稅率。優先適用低稅率在大原則上，優先適用低稅率，以降低出口貨物的成本，提高其競爭力。適用普通稅率適用暫定稅率08優先適用低稅率大原則是，優先適用低稅率，即按照有利于進口貨物的方式確定稅率。適用特惠稅率適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率。適用出口稅率適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。適用普通稅率適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。適用暫定稅率適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。適用暫定稅率確定適用稅率的順序09最惠國稅率低于協定稅率且無暫定稅率的，適用最惠國稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率；大原則是，優先適用低稅率。適用協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率；適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率；適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率。確定適用稅率的順序010203040506如何理解原產地10原產地規則關稅法第11條規定，關稅稅率的適用應當符合相應的原產地規則。完全獲得貨物完全在一個國家或者地區獲得的貨物，以該國家或者地區為原產地。實質性改變兩個以上國家或者地區參與生產的貨物，以最后完成實質性改變的國家或者地區為原產地。稅則號變化實質性改變表現為稅則號的后四位發生變化。其他規定國務院根據國際條約、協定對原產地的確定另有規定的，依照其規定。進口貨物原產地進口貨物原產地的具體確定，依照本法和國務院及其有關部門的規定執行。如何理解原產地010203040506配額稅率的適用11配額稅率的適用進出口貨物關稅實行關稅配額管理的進出口貨物，關稅配額內的適用關稅配額稅率，有暫定稅率的適用暫定稅率；關稅配額外的，其稅率的適用按照關于稅率的一般規定執行。低稅率配額內的貨物通常適用低稅率，以鼓勵或限制特定貨物的進出口。關稅武器貿易戰的武器主要是關稅，通過對來自對方國家的產品征收高關稅來迫使價格提高，擠出本國市場。兩反一保措施12對方國家出口產品低價傾銷，我方加征反行銷稅。反傾銷稅對方國家政府對出口企業補貼，導致出口價格低，我方加征反補貼稅。反補貼稅為保護本國產業不受損失，對進口采取限制措施，除加征關稅外，還有如配額進口等。保障措施兩反一保措施010203對方國家不履行與我國締結或共同參加的國際條約、協定中的最惠國待遇條款或關稅優惠條款，我國可采取相應措施。不履行國際條約對方國家違反與我國締結或共同參加的國際條約、協定，對我國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或其他影響正常貿易的措施，我國可采取征收報復性關稅等措施。違反國際條約兩反一保措施采取兩反一保措施之一13保障措施保障措施是指為保護本國產業不受損失，對進口采取限制措施，包括加征關稅等。采取保障措施的情況一旦采取保障措施，相應的稅率會比較高，以實現限制進口的目的。采取兩反一保措施之一采取兩反一保措施之二14采取兩反一保措施的情況當任何國家或地區違反與中華人民共和國締結或共同參加的國際條約、協定，對中華人民共和國的貨物征收報復性關稅時，中華人民共和國可以采取相應的措施。采取兩反一保措施之二報復性關稅的貨物范圍對自某國進口的貨物采取“兩反一保”措施后，有關企業可能采取規避措施，如繞道第三國進口等，以逃避高關稅。因此，海關需加強監管，防止貨物繞道進口。最高稅率與普通稅率對自某國進口的貨物采取“兩反一保”措施后，實際稅率可能高于正常進口的稅率，因為最高稅率與普通稅率的疊加效應。因此，企業需提前評估稅率成本，合理安排進出口業務。國務院關稅稅則委員會根據需要，會對《進出口稅則》進行年度調整，以適應國內外經濟形勢的變化。調整涉及稅則分類、稅號、稅率等方面的變動，以確保稅則的準確性和合理性。進出口稅則調整進出口貨物、進境物品的稅率查詢，可通過互聯網、電話、窗口等方式進行。申報繳納關稅時，納稅人需按照實際成交價格和規定稅率計算應繳納的關稅稅額。進出口貨物稅率查詢采取兩反一保措施之二逃避保護措施的懲罰15稅率確定進出口發生在某一天，但關稅稅率可能會變化，確定適用哪天的稅率需考慮貨物申報進出口日期、海關接受申報日期和稅率變化日期等因素。規避措施對自某國進口的貨物采取“兩反一保”措施后，有關企業可能會采取規避措施，如繞道第三國。較高稅率無法排除貨物原產于被采取措施的國家或地區時，將適用最高稅率與正常進口適用稅率相加后的稅率，或普通稅率，且實際是一種更高稅率。逃避保護措施的懲罰完成申報之日的稅率16進出口貨物、進境物品應適用納稅人、扣繳義務人完成申報之日實施的稅率。進出口貨物稅率報關填寫報關單有效稅率進口或出口貨物需向海關報關，填寫報關單，申報繳納關稅。申報之日所用的稅率是有效的，海關將根據申報日期確定適用的稅率。完成申報之日的稅率運輸工具申報進境之日的稅率17在進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。海關核準先行申報船還在海上，就先報關了，就適用運輸工具進境之日的稅率，當然，稅率一般會一樣的。船還在海上先報關運輸工具申報進境之日的稅率辦理納稅手續之日的稅率18辦理納稅手續之日的稅率保稅貨物不復運出境，轉為內銷時，應適用納稅人、扣繳義務人辦理納稅手續之日實施的稅率。保稅貨物內銷減免稅貨物經批準轉讓、移作他用或進行其他處置時，應適用納稅人、扣繳義務人辦理納稅手續之日實施的稅率。租賃進口貨物留購或分期繳納稅款時，應適用納稅人、扣繳義務人辦理納稅手續之日實施的稅率。減免稅貨物處置暫時進境貨物不復運出境或暫時出境貨物不復運進境時，應適用納稅人、扣繳義務人辦理納稅手續之日實施的稅率。暫時進出境貨物01020403租賃進口貨物違反規定或海關發現之日的稅率1901追征稅率：因納稅人、扣繳義務人違反規定需要追征稅款的，應當適用違反規定行為發生之日實施的稅率。02行為發生之日不能確定，適用海關發現該行為之日實施的稅率。03關稅的3種計征方式：《關稅法》第23條，規定了關稅的3種計征方式：從價計征、從量計征、復合計征。違反規定或海關發現之日的稅率從價計征20從價計征稅額計算實行從價計征的應納稅額，需按照計稅價格與比例稅率相乘進行計算。應納稅額計算公式從價計征應納稅額等于計稅價格乘以比例稅率，這是計算從價計征稅額的基本公式。0102從量計征21從量計征稅額計算方式應納稅額=貨物數量*定額稅率，通過這種方式來計算稅額。從量計征稅額實行從量計征的，應納稅額按照貨物數量乘以定額稅率計算。復合計征22復合計征稅額計算實行復合計征的，應納稅額按照計稅價格乘以比例稅率與貨物數量乘以定額稅率之和計算。消費稅計征方式消費稅是唯一一個有3種計征方式的稅種，包括從價計征、從量計征和復合計征。進口關稅計稅價格確定計稅價格是關稅中最重要也最復雜的問題，需要綜合考慮多種因素。復合計征進口計稅價格的原則規定23進口貨物計稅價格根據《關稅法》第24條，進口貨物的計稅價格以成交價格為基礎，包括運輸及其相關費用和保險費。計稅價格確定計稅價格是在貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費的基礎上確定的。進口計稅價格的原則規定如何理解成交價格24進口貨物成交價格的定義進口貨物的成交價格是指買方向賣方實付、應付的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。成交價格應符合的條件保證價格的公允性如何理解成交價格進口貨物的成交價格應符合一系列條件，以確保買賣雙方沒有特殊關系，或者雖有特殊關系但未對成交價格產生影響。前3項規定要求雙方兩清了，賣了就是賣了，與銷售方沒關系了。第4項是保證價格的公允性。應計入計稅價格的有關費用25010203應當計入的費用進口貨物的下列費用應當計入計稅價格，由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經紀費、與貨物視為一體的容器的費用、包裝材料費用和包裝勞務費用。免費或低于成本提供的物料與貨物生產和向境內銷售有關的，由買方免費或低于成本提供的料件、工具、模具、消耗材料等貨物，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。特許權使用費作為貨物向境內銷售的條件，買方必須支付的、與貨物有關的特許權使用費，可理解成變相的貨款。應計入計稅價格的有關費用應計入計稅價格的有關費用賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益，以進口設備為例，每賣一個成品，還需給出口方支付一定比例的費用。01賣方收益上述規定有個共同的特點，就是買方為進口貨物，必須向賣方支付的費用。02共同特點不計入計稅價格的費用26不計入計稅價格的費用不計入計稅價格的內容《關稅法》第26條規定，進口時在貨物的價款中列明的某些費用和稅收不計入該貨物的計稅價格。不包括廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用，但保修費用除外。不計入計稅價格的費用運輸及保險費不包括進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費，以及進口關稅及國內稅收。到岸后費用不計稅貨物到岸后，發生的費用，哪怕是進口方給出口方的，也不作為計稅價格。外幣折算的匯率27進出口貨物計價計征匯率是指按照海關總署規定確定的日期當日的人民幣匯率中間價，用于將非人民幣計價的進出口貨物、進境物品折合為人民幣計算。計征匯率定義海關估價規定海關在估定進口貨物的計稅價格時，需要遵循一定的規定和程序，以確保估價的準確性和公正性，包括估價原則、方法、程序等。進出口貨物、進境物品的價格以及有關費用以人民幣以外的貨幣計算的，需要按照納稅人完成申報之日的計征匯率折合為人民幣計算。外幣折算的匯率海關估定計稅價格的情況28VS進口貨物的成交價格不符合規定條件或不能確定時，海關在了解情況并與納稅人進行價格磋商后，可估定計稅價格。估定計稅價格的依據《關稅法》第27條規定，當進口貨物的成交價格不符合第24條第3款規定條件或成交價格不能確定時，海關可估定計稅價格。估定計稅價格海關估定計稅價格的情況海關如何估定計稅價格29估價順序海關在估定貨物的計稅價格時，會依次采用相同貨物的成交價格、類似貨物的成交價格、再銷售價格法、成本費用利潤加成法，以及其他合理方法。01.海關如何估定計稅價格調整申請納稅人可以向海關提供相關資料，申請調整估價方法的適用次序，這是納稅人維護自身權益的重要方式之一，確保計稅價格的準確性和公平性。02.再銷售價格法再銷售價格法是確定進口貨物關稅的重要依據之一，通過計算在境內第一級銷售環節銷售給無特殊關系買方的最大銷售總量單位價格來確定。03.成本費用利潤加成法成本費用利潤加成法是計算進口貨物計稅價格的另一種方法，它通過將生產該貨物的料件成本、加工費用，以及通常利潤和一般費用相加得出。合理方法兜底條款雖然《關稅法》中未明確使用“其他”二字，但根據上下文和邏輯推理，可以理解為合理方法的兜底條款，意味著在無法適用其他方法時可以采用。運輸保險費用在計算計稅價格時，貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費等也被考慮在內，確保準確反映貨物的實際成本。計稅價格重要性海關在估定貨物的計稅價格時，會考慮到各種因素，包括相同或類似貨物的成交價格、再銷售價格法、成本費用利潤加成法等，以確保計稅價格的準確性和公平性。海關如何估定計稅價格再銷售價格法扣除的項目30用再銷售價格法估定計稅價格時，應扣除同等級或同種類貨物在境內第一級銷售環節的利潤、費用和傭金。估價扣除項目進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費應在計稅價格中扣除。運輸保險費扣除進口關稅及國內稅收屬于應當扣除的項目，以確保計稅價格的準確性和公平性。稅收扣除再銷售價格法扣除的項目免征關稅的進出口貨物、進境物品31國務院規定的免征額度內的一票貨物，現在的規定是關稅稅額50元以下，無商業價值的廣告品和貨樣，進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。免征關稅的貨物免征關稅的進出口貨物、進境物品在海關放行前損毀或者滅失的貨物、進境物品，外國政府、國際組織無償贈送的物資，中華人民共和國締結或者共同參加的國際條約、協定規定免征關稅的貨物、進境物品。損毀或滅失的貨物依照有關法律規定免征關稅的其他貨物、進境物品，主要包括《關稅法》第32條規定的貨物和物品，以及《進出口關稅條例》等法律法規規定的免征關稅的貨物和物品。免征關稅的其他貨物減征關稅的進出口貨物、進境物品32減征關稅的進出口貨物、進境物品010203減征關稅的貨物海關放行前遭受損壞的貨物、進境物品，根據海關認定的受損程度，可減征關稅。國際條約的優惠中華人民共和國締結或共同參加的國際條約、協定規定減征關稅的貨物、進境物品。法律規定減征的物品依照有關法律規定減征關稅的其他貨物、進境物品，如因慈善目的進口的物品等。監管年限及補稅33海關監管貨物需接受海關監管，轉讓、移作他用或進行其他處置需補稅。海關監管貨物個人自用進境物品的關稅政策規定于《關稅法》第5條，具體內容需查閱相關法律法規。個人自用物品監管年限及補稅免征關稅34自用物品進口稅個人合理自用的進境物品在規定數額以內免征關稅，這是為了滿足基本自用需求。進口稅優惠對于個人合理自用的進境物品，如果在規定數額以內，是可以享受進口稅優惠的。免征關稅簡易征收35簡易征收簡易征收辦法簡易征收辦法是一種稅收征收方式，適用于個人合理自用的進境物品。進口物品關稅個人合理自用的進境物品，超過免稅數額的，需要按照簡易征收辦法征收關稅。按進口貨物征收36按進口貨物征收進口貨物關稅超過個人合理自用數量的進境物品，按照進口貨物征收關稅。征收辦法與免征數額特殊貨物管理進境物品關稅簡易征收辦法和免征關稅數額由國務院規定，報全國人民代表大會常務委員會備案。特殊進出境貨物的管理措施，包括申報、審批、監管等方面的要求。保稅貨物復運出境37保稅貨物復運出境保稅貨物復運出境保稅貨物復運出境時，免征關稅。不復運出境轉內銷保稅貨物不復運出境轉為內銷時，按照規定征收關稅。保稅貨物國境免關保稅貨物進入國境的時候，免征關稅。保稅貨物出去無關保稅貨物再出去的時候，也沒有關稅，因為沒有進入中國的關境。加工貿易內銷38加工貿易保稅進口料件或其制成品內銷時，需征收關稅和緩稅利息。保稅進口料件內銷緩稅利息的征收旨在平衡稅收與經濟利益，確保公平競爭。緩稅利息征收加工貿易內銷不繳納關稅的暫時進境貨物39暫不繳納關稅的貨物交通工具與特種車輛非商業目的的貨物滯留時間與折舊時間新聞報道與科研用品延長復運期限的手續關稅法第37條規定，暫時進境或出境的貨物、物品在特定情況下可暫不繳納關稅，但必須在進境或出境之日起六個月內復運。若需延長復運期限，應按海關總署規定辦理延期手續，包括展覽、交易會用品，文化、體育交流活動的表演、比賽用品等。進行新聞報道或攝制電影、電視節目使用的儀器、設備及用品，開展科研、教學、醫療衛生活動使用的儀器、設備及用品。在活動中使用的交通工具及特種車輛，貨樣，供安裝、調試、檢測設備時使用的儀器、工具，盛裝貨物的包裝材料等。其他用于非商業目的的貨物、物品，如暫時進境的貨物、物品未在規定期限內復運出境或未復運進境，應依法繳納關稅。根據貨物、物品的計稅價格和其在境內滯留時間與折舊時間的比例計算繳納進口關稅，規定期限屆滿后未復運出境的，應補足關稅。不繳納關稅的暫時進境貨物繳納關稅的暫時進境貨物40暫時進境或出境的貨物、物品，可暫不繳納關稅，包括展覽品、交易會用品等。暫不繳納關稅的貨物暫時進境貨物未復運出境的，需依法繳納關稅，特殊情況下可適當延長期限。復運出境期限其他暫時進境的貨物、物品，應根據計稅價格和稅率計算并繳納關稅。繳納關稅的貨物繳納關稅的暫時進境貨物復運進出境的貨物，不征關稅41復運進出境的貨物，不征關稅復運進出境的貨物因品質、規格原因或不可抗力，出口貨物自出口之日起一年內原狀復運進境，不征收進口關稅。復運出境的貨物因品質、規格原因或不可抗力，進口貨物自進口之日起一年內原狀復運出境，不征收出口關稅。特殊情形在特殊情形下，經過海關批準，可以適當延長復運期限，具體辦法由海關總署規定。免費補償或更換的貨物，不征收關稅42免費補償或更換的貨物，不征收關稅根據《關稅法》第40條，因殘損、短少、品質不良或規格不符原因，免費補償或更換的相同貨物進出口時不征收關稅。免費補償或更換的貨物不征收關稅被免費更換的原進口貨物不退運出境或原出口貨物不退運進境時，海關需對原進出口貨物重新按照規定征收關稅。原貨物不退運需征收關稅0201免費補償或更換的時間限制43申報辦理手續納稅人應在原進出口合同約定的請求賠償期限內，且不超過原進出口放行之日起三年內，向海關申報辦理免費補償或者更換貨物的進出口