審計目標(biāo)與審計過程第六章第六章審計目標(biāo)與審計過程一、教學(xué)內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)、具體審計目標(biāo)2.財務(wù)報表審計責(zé)任劃分3.審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程二、教學(xué)要求：1.掌握財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)、具體審計目標(biāo)2.熟悉并掌握財務(wù)報表審計責(zé)任三、重點與難點：掌握管理層認(rèn)定及相關(guān)審計目標(biāo)審計目標(biāo)與審計過程財務(wù)報表審計總體目標(biāo)管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)財務(wù)報表審計責(zé)任的劃分審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程審計目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括：總目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。驗證財務(wù)報表公允性查錯防弊雙重目的：查錯防弊&驗證財務(wù)報表公允性一、財務(wù)報表審計總體目標(biāo)審計目的的演變歷程：20世紀(jì)80年代以來，隨著“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睂徲嬆Ｊ降陌l(fā)展，審計目的更關(guān)注于降低信息風(fēng)險。一、財務(wù)報表審計總體目標(biāo)（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）財務(wù)報表審計應(yīng)促進(jìn)被審計單位改進(jìn)和完善經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益管理層認(rèn)定含義：被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報以及相關(guān)的披露作出的明確或隱含的表達(dá)。審計人員將其用于考慮可能發(fā)生不同類型潛在錯報。注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金100000短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）明示性暗示性①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②金額是100000元——不多不少，沒有錯計；①企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；②該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權(quán)；③貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。管理層認(rèn)定分類：123二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與各類交易和事項（利潤表）相關(guān)的認(rèn)定：1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與期末賬戶余額（資產(chǎn)負(fù)債表）相關(guān)的認(rèn)定1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認(rèn)定：1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)思考與練習(xí)練習(xí)題1：下列各項認(rèn)定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)答案:B審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計總目標(biāo)和被審計單位的認(rèn)定來確定。將審計總目標(biāo)與管理層各項認(rèn)定相對應(yīng)，便形成了具體審計目標(biāo)。二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)管理層認(rèn)定確定具體審計目標(biāo)的出發(fā)點和依據(jù)總體目標(biāo)具體化審計總目標(biāo)具體審計目標(biāo)1、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定分類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定分類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄3、與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定分類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理流程：三個環(huán)節(jié)交易會計處理期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報在報表上應(yīng)收賬款期初余額1000期末余額

25003500收款銷售……營業(yè)收入銷售5000交易本期總發(fā)生額

20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款2500存貨…………資產(chǎn)總計短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負(fù)債和股東權(quán)益總計資產(chǎn)負(fù)債表營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本………………凈利潤利潤表列報列報5000財務(wù)報表出錯，可能是以下三種情況：一、交易的會計處理出錯二、期末余額出錯三、交易的會計處理沒錯，期末余額也沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定錯報與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定錯報與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定錯報重慶會計師事務(wù)所

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表

編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計利潤表會企02編制單位：

年

月單位：元項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加財務(wù)費(fèi)用

…………

…………二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤否定意見案例：重慶渝港鈦白粉資產(chǎn)負(fù)債表損益表收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)為什么計入“財務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”問題如此重要？“渝鈦白”公司把應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”的應(yīng)付債券利息8064萬元，計入到鈦白粉工程成本；導(dǎo)致利潤多計8064萬元。案例：重慶渝港鈦白粉舉例說明二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定/具體審計目標(biāo)分類舉例發(fā)生記錄了未發(fā)生的交易完整性符合收入確認(rèn)條件的收入未確認(rèn)準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬核對不一致截止如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。分類資本化利息計入了財務(wù)費(fèi)用舉例說明二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定/具體審計目標(biāo)分類舉例存在如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。權(quán)利和義務(wù)將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。完整性如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。計價和分?jǐn)偞尕浧谀┯嬃恳猿杀九c可變現(xiàn)凈值孰低計量。舉例說明二、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定/具體審計目標(biāo)分類舉例發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項；詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。完整性檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。分類和可理解性檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債準(zhǔn)確性和計價檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。思考與練習(xí)

練習(xí)題2.注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)偞鸢?B思考與練習(xí)練習(xí)題3.注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：營業(yè)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄真實性，A公司實際欠款50萬元。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.準(zhǔn)確性C.完整性D.權(quán)利和義務(wù)答案:B練習(xí)題4.假定下列具體審計目標(biāo)已經(jīng)被CPA選定，CPA如何確定與各具體審計目標(biāo)相關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定：財務(wù)報表認(rèn)定審計具體目標(biāo)銷售收入的分類正確銷售收入的入賬時間正確銷售收入從總體上比較正常銷售收入確實已經(jīng)發(fā)生銷售收入沒有隱瞞與期末賬戶余額相關(guān)的（1）發(fā)生（2）完整性（3）準(zhǔn)確性（4）截止（5）分類認(rèn)定５４３１２思考與練習(xí)練習(xí)題5.天鋒廠2011年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額：原材料

213460（借方）庫存商品

37260（借方）生產(chǎn)成本63750（借方）應(yīng)付賬款60000（貸方）應(yīng)收賬款

45000（借方）本年利潤200000（貸方）利潤分配25000（借方）明細(xì)賬余額：

應(yīng)收賬款——光華廠30000（貸方）

——大田廠95000（借方）

——民興廠20000（貸方）

應(yīng)付賬款——建新廠90000（貸方）

——中盛廠10000

（借方）

——金山廠

20000（借方

）要求：根據(jù)以上資料，計算填列天鋒工廠2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目：存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、未分配利潤。思考與練習(xí)練習(xí)題6.在注冊會計師對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。A.有價證券的金額是否予以適當(dāng)列示B.檢查已經(jīng)發(fā)生的銷售是否登記入賬C.購貨引起的借貸雙方會計科目是否在同期入賬D.登記入賬的銷售是否真實發(fā)生思考與練習(xí)答案:B練習(xí)題7.注冊會計師在對W公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)W公司有一筆賒銷給甲公司的業(yè)務(wù)沒有記錄，則其主要違反財務(wù)報表中應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定是（）。A.發(fā)生B.存在C.完整性D.計價和分?jǐn)偹伎寂c練習(xí)答案:C練習(xí)題8.注冊會計師在檢查固定資產(chǎn)實物時，對一臺大型鍛造設(shè)備產(chǎn)生了懷疑，于是對其歷史成本進(jìn)行追查，下列管理層認(rèn)定中，主要是為了證實（）。A.存在B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)偹伎寂c練習(xí)答案:D練習(xí)題9.在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。

A.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬

B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露

C.將下期交易提前到本期入賬

D.有價證券的金額是否予以適當(dāng)列示

思考與練習(xí)答案:A練習(xí)題10.【多選】對存貨項目而言，注冊會計師能夠根據(jù)管理層的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體審計目標(biāo)是（）。

A.存貨入賬的期間是恰當(dāng)?shù)?/p>

B.存貨項目的合計數(shù)與總賬一致

C.存貨的所有權(quán)是明確的

D.可變現(xiàn)凈值減少時已作適當(dāng)沖減思考與練習(xí)答案:BD練習(xí)題11.【多選題】被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則涉及到的認(rèn)定包括（）。

A.計價和分?jǐn)?/p>

B.完整性

C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

D.分類和可理解性

思考與練習(xí)答案:BCD思考與練習(xí)

練習(xí)題12.光大會計師事務(wù)所甲、乙注冊會計師在對遠(yuǎn)華公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導(dǎo)致重大錯誤的情況：（1）在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；（2）準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計算可能存在較大的差錯；（3）可能存在未入賬的