1/1零基礎通過注會考試-會計筆記15債務重組零基礎通過注會考試-會計筆記15債務重組第十六章債務重組第一節債務重組的定義和重組方式債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

(與去年不同，強調對債務人有利才算重組。

）債務重組主要有以下幾種方式：

以資產清償債務；將債務轉為資本（注意：

可轉換公司債券轉為資本不屬于債務重組。

）；修改其他債務條件；以上三種方式的組合。

債務人破產清算時發生的債務重組、債務人改組、債務人借新債還舊債等，不屬于債務重組。

第二節債務重組的會計處理一、以資產清償債務（一）以現金清償債務1.債務人的會計處理，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。

以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款科目，按其差額，貸記營業外收入債務重組利得科目。

2.債權人的會計處理，債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。

債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

企業收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記銀行存款等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記壞賬準備科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記營業外支出科目。

收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記銀行存款等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記壞賬準備科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，貸記資產減值損失科目。

【例題1】2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。

2007月3月20日，乙公司財務發生困難，無法按期償還債務，經雙方協商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務，余款乙公司用現金立即還清，甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備15萬元。

（1）乙公司3月20日會計處理如下，借：

應付賬款甲公司117貸：

銀行存款97、營業外收入債務重組利得20（2）甲公司3月20日會計處理如下，借：

銀行存款97、壞賬準備15、營業外支出債務重組損失5貸：

應收賬款117若甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下，借：

銀行存款97、壞賬準備25貸：

應收賬款117、資產減值損失5【例16-1】甲企業于206年1月20日銷售一批材料給乙企業，不含稅價格為20萬元，增值稅稅率為17%，按合同規定，乙企業應于2006年4月1日前償付貨款。

由于乙企業發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協議于7月1日進行債務重組。

債務重組協議規定，甲企業同意減乙企業3萬元債務，余額用現金立即償清。

乙企業于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。

甲企業已該項應收債權計提了2.06萬的壞賬準備。

（1）乙企業的賬務處理：

①計算債務重組利得，應付賬款賬面余額23.4，支付的現金20.4，債務重組利得3②應作會計分錄，借：

應付賬款23.4貸：

銀行存款20.4、營業外收入債務重組利得3（2）甲企業的賬務處理：

①計算債務重組損失，應收賬款賬面余額23.4，收到的現金20.4，差額3，已計提壞賬準備2，債務重組損失1②會計分錄,借:銀行存款20.4、營業外支出債務重組損失1、壞賬準備2貸:應收賬款23.4（二）以非現金資產清償債務1.額，計入當期損益（債務重組利得）；轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益（營業外收支、借記或貸記投資收益）。

企業以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按用于清償債務其他業務收入、主營業務收入、固定資產清理、無形資產、收入等科目或借記營業外支出等科目。

債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。

非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

（1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據本書收入相關規定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本；（2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；（3）非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

2.債權人的會計處理以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。

債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

企業接受的債務人用于清償債務的非現金資產,應按該項非現金資產的公允價值,借記原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應交稅費應交增值稅（進項稅額）科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記銀行存款、應交稅費等科目，按其差額，借記營業外支出科目。

債權人收到非現金資產時發生的有關運雜費等，應計入相關資產的價值。

【例題2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產品給丙公司，含稅價為150萬元。

2007年7月10日，丙公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意丙公司用產品抵償該應收賬款。

該產品市價為100萬元，增值稅稅率為17%，產品成本為80萬元。

甲公司為債權計提了壞賬準備30萬元。

假定不考慮其他稅費。

（1）丙公司會計處理如下，借：

應付賬款150貸：

主營業務收入100、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17、營業外收入債務重組利得33；借：

主營業務成本80貸：

庫存商品80（2）甲公司的會計處理如下，借：

庫存商品100、應交稅費應交增值稅（進項稅額）17、壞賬準備30、營業外支出債務重組損失3貸：

應收賬款150【例162】甲公司欠乙公司購貨款35萬。

由于甲公司財務發生困難，短期內不能支付已于207年5月1日到期的貨款。

207年7月1日，經雙方協商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。

該產品的公允價值為20萬，實際成本為12萬。

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了5萬的壞賬準備。

（1）甲公司的賬務處理：

①計算債務重組利得：

應付賬款的賬面余額35，所轉讓產品的公允價值20，增值稅銷項稅額（2017%）3.4，債務重組利得11.6②會計分錄，借：

應付賬款35貸：

主營業務收入20、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3.4、營業外收入債務重組利得11.6；借：

主營業務成本12貸：

庫存商品12本例中，甲公司銷售產品取得的利潤體現在營業利潤中，債務重組利得作為營業外收入處理。

（2）乙公司的賬務處理①計算債務重組損失：

應收賬款賬面余額35，受讓資產的公允價值20，值稅進項稅額3.4，差額11.6，已計提壞賬準備5，債務重組損失6.6②會計分錄，借：

庫存商品20、應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.4、壞賬準備5、營業外支出債務重組損失6.6貸：

應收賬款35【例163】甲公司于205年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值40萬（包括應收取的增值稅額），按購銷合同約定，乙公司應于205年10月31日前支付貨款，但至206年1月31日乙公司尚未支付貨款。

由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

206年2月3日，與甲公司協商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。

該項設備的賬面原價為350000元，已提折舊5萬，設備的公允價值為36萬（假定企業轉讓該項設備不需要交納增值稅）。

甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備2萬。

抵債設備已于206年3月10日運抵甲公司。

假定不考慮該項債務重組相關的稅費。

（1）乙公司的賬務處理：

①固定資產清理損益，固定資產公允價值36，固定資產凈值30，處置固定資產凈收益6；債務重組利得，應付賬款的賬面余額40，固定資產公允價值36，債務重組利得4。

②會計分錄：

將固定資產凈值轉入固定資產清理,借：

固定資產清理30、累計折舊5貸：

固定資產35；確認債務重組利得，借：

應付賬款40貸：

固定資產清理36、營業外收入債務重組利得4；確認固定資產處置利得,借：

固定資產清理6貸：

營業外收入處置固定資產利得6（2）甲公司的賬務處理：

①計算債務重組損失，應收賬款賬面余額40，受讓資產的公允價值36，差額4，已計提壞賬準備2，債務重組損失2②會計分錄，借:固定資產36、壞賬準備2、營業外支出債務重組損失2貸:應收賬款40【例164】甲公司于206年7月1日銷售給乙公司一批產品，價值45萬（包括應收取的增值稅額），乙公司于206年7月1日開出六個月承兌的商業匯票。

乙公司于206年12月31日尚未支付貨款。

由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

當Et經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計人當期損益的某公司股票抵償債務。

乙公司該股票的賬面價值為40萬（假定該資產賬面公允價值變動額為零），當日的公允價值38萬。

假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備4萬。

用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產處理。

債務重組前甲公司已將該項應收票據轉入應收賬款；乙公司已將應付票據轉入應付賬款。

假定不考慮與商業匯票或者應付款項有關的利息。

（1）乙公司的賬務處理：

①計算債務重組利得，應付賬款的賬面余額45，股票的公允價值38，債務重組利得7②計算轉讓股票損益，股票的公允價值38，股票的賬面價值40，轉讓股票損益-2③會計分錄，借：

應付賬款45、投資收益2貸：

交易性金融資產40、營業外收入債務重組利得7（2）甲公司的賬務處理：

①計算債務重組損失：

應收賬款賬面余額45，受讓股票的公允價值38，差額7，已計提壞賬準備4，債務重組損失3②應作會計分錄如下，借：

交易性金融資產38、營業外支出債務重組損失3、壞賬準備4貸：

應收賬款45二、債務轉為資本（一）債務人的會計處理，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記實收資本或股本、資本公積資本溢價或股本溢價科目，按其差額，貸記營業外收入債務重組利得科目。

（二）債權人的會計處理，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。

債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記長期股權投資科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸記銀行存款、應交稅費等科目，按其差額，借記營業外支出科目。

【例165】206年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為6萬，由于乙公司發生財務困難，無法償付應付賬款。

經雙方協商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以2萬股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。

甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。

股票登記手續已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。

（1）乙公司的賬務處理：

①計算應計人資本公積的金額：

股票的公允價值5，股票的面值總額2，應計入資本公積3②計算應確認的債務重組利得：

債務賬面價值6，股票的公允價值5，債務重組利得1③應作會計分錄如下，借：

應付賬款6貸：

股本2、資本公積股本溢價3、營業外收入債務重組利得1（2）甲公司的賬務處理：

①計算債務重組損失：

應收賬款賬面余額6，所轉股權的公允價值5，差額1，已計提壞賬準備0.2，債務重組損失0.8②分錄,借:長期股權投資5、營業外支出債務重組損失0.8、壞賬準備0.2貸:應收賬款6三、修改其他債務條件1、修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

（或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

）以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記應付賬款等科目，貸記營業外收入債務重組利得科目。

2、債權人的會計處理,債權人應將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值,重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額,計入當期損益。

債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

（或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

）以修改其他債務條件進行清償的,企業應按修改其他債務條件后的債權的公允價值,借記應收賬款等科目,按重組債權的賬面余額,貸記應收賬款等科目,按其差額，借記營業外支出科目。

【例166】甲公司206年12月31日應收乙公司票據的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4%。

由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于206年12月31日前支付的應付票據。

經雙方協商，于207年1月5日進行債務重組。

甲公司同意將債務本金減至50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務到期日延至208年12月31日，利息按年支付。

該項債務重組協議從協議簽訂日起開始實施。

甲、乙公司已將應收、應付票據轉入應收、應付賬款。

甲公司已為該項應收款項計提了5000元壞賬準備。

（1）乙公司的賬務處理：

①計算債務重組利得，應付賬款的賬面余額6.54，重組后債務公允價值5，債務重組利得1.54②債務重組時的會計分錄，借：

應付賬款6.54貸：

應付賬款債務重組利得5、營業外收入債務重組利得1.54③7年12月31日支付利息，借：

財務費用0.1（52%）貸：

銀行存款0.1④8年12月31日償還本金和最后一年利息，借：

應付賬款債務重組5、財務費用0.1貸：

銀行存款5.1（2）甲公司的賬務處理：

①計算債務重組損失，應收賬款賬面余額6.54，重組后債權公允價值5，差額1.54，已計提壞賬準備0.5，債務重組損失1.04②債務重組日的會計分錄，借：

應收賬款債務重組5、營業外支出債務重組損失1.04、壞賬準備0.5貸：

應收賬款6.54③7年12月收到利息，借：

銀行存款0.1（52%）貸：

財務費用0.1④8年12月收到本金和最后一年利息，借：

銀行存款5.1貸：

財務費用0.1、應收賬款5附或有條件的債務重組：

債務人，借：

應付賬款貸：

應付賬款債務重組（不含或有應付金額和應付利息）、預計負債（滿足預計負債確認條件的或有應付金額）、營業外收入債務重組利得；或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的,企業應沖銷已確認的預計負債,同時確認營業外收入,借：

預計負債貸：

營業外收入債務重組利得；或有金額實際發生時,借：

預計負債貸：

銀行存款（或其他應付款）。

債權人，借：

應收賬款債務重組（不含或有應收金額和應收利息）、壞賬準備、營業外支出債務重組損失（或貸記資產減值損失）貸：

應收賬款例：

A公司就應付甲公司賬款250萬元與甲公司進行債務重組，甲公司同意將應收A公司債務250萬元免除50萬，并將剩余債務延期三年償還，按年利率5%計息；同時約定，如果A公司一年后有盈利，則從第二年開始每年按8%計息，假定A公司的或有應付金額滿足預計負債確認條件，則A公司債務重組利得為多少？答：

利得=債務賬面余額重組后債務的賬面價值預計負債=250200200*3%*2=38萬。

四、以上三種方式的組合方式，即債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行。

（一）債務人應依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規定進行會計處理。

（二）債權人應依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規定進行會計處理。

【例題3】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。

至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權已計提5萬元壞賬準備。

2008年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。

經雙方協商，A公司同意B公司的上述償債方案。

用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下：

（1）B公司為該批產品開出的增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。

該批產品的成本為200萬元。

（2）該設備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累計折舊為200萬元。

B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元（假定B公司用該設備抵償上述債務不需要交納增值稅及其他流轉稅費）。

A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務的上述產品和設備。

A公司收到的上述產品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產處理。

要求：

（1）編制A公司2008年上述業務相關的會計分錄。

（2）編制B公司2008年上述業務相關的會計分錄。

（不考慮所作分錄對所得稅、主營業務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。

涉及應交稅費的，應寫出明細科目。

答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）A公司應編制以下分錄，借：

庫存商品300、應交稅費－應交增值稅（進項稅額）51、壞賬準備5、固定資產200、營業外支出29貸：

應收賬款585（2）B公司應編制以下分錄，借：

固定資產清理234、累計折舊200貸：

固定資產434；借：

固定資產清理2貸：

銀行存款2；借：

應付賬款585、營業外支出36（236-200）貸：

主營業務收入300、應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）51、固定資產清理236、營業外收入債務重組利得34；借：

主營業務成本200貸：

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