第七章內部控制審計案例本章主要內容：內部控制理論內部控制審計案例一、內部控制的理解內部控制是指單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由單位管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。第一節內部控制理論二、內部控制的作用與局限性1.內部控制的作用

（1）合理保證財務報告的可靠性（2）合理保證組織經營效率和效果（3）合理保證組織對法律法規的遵循（4）有效的防范組織風險當然，也為現代審計方法提供了路徑。2、內部控制的局限性（1）越權操作內部控制制度的重要實施手段之一是授權批準控制，授權批準控制使處于不同組織層級的人員和部門擁有大小不等的業務處理和決定權限，但是當內部人控制的威力超過內部控制制度本身的力量時，越權操作就成為了可能。越權操作的危害極大，不僅打亂了正常的工作秩序和工作流程，而且還會徇私舞弊、違法違規創造了一定的條件。（2）合謀串通內部控制制度源于內部牽制的理念：因為相互有了制衡，在經辦一項交易或事項時，兩個或兩個以上人員或部門無意識地犯同樣的錯誤的概率要大大小于一個人或部門。串通的結果則完全破壞了內部牽制的設想，消弱了制度的約束力，使內部控制制度無效。（3）成本限制根據成本效益原則，內部控制的設計和運行是要花費代價的，單位應當充分權衡實施內部控制帶來的潛在收益與成本，運用科學、合理的方法，有目的、有重點地選擇控制點，實現有效控制。內部控制的實施受制于成本與效益的權衡。

一、案例背景介紹（一）企業簡介中國輝山乳業控股有限公司，即遼寧輝山乳業集團，創建于1951年。2013年9月27日，輝山乳業(06863.HK)在香港交易所主板成功上市，IPO募集資金總額達到13億美元，公司首日市值達到50億美元，一度成為香港歷史上消費品行業首次發行企業募集金額前三名。第二節內部控制審計案例（二）輝山乳業事件始末2016年的12月16日和19日，著名的做空機構渾水（MuddyWatersResearch）接連發布了兩篇做空輝山乳業（6863.HK）的報告。2016年12月19日，渾水又發布了報告的第二部分，稱輝山收入造假，這份報告以國家稅務總局增值稅數據為證，顯示輝山存在大量欺詐性收入。2017年，遼寧省政府金融辦3月23日組織召開的關于輝山乳業的會議，會議主題是維穩。3月24日，資金鏈斷裂危機終于傳導至股價，輝山乳業322億港元的市值1小時內灰飛煙滅，當日收盤僅剩56.6億港元。2018年3月、2018年9月、2019年5月，港交所分別將輝山乳業置于除牌程序的第一、第二、第三階段。2019年12月23日，因港交所仍未接到輝山乳業符合運作要求的復牌申請，輝山乳業的上市地位被取消。（一）控制環境的評價1.管理者誠信2.公司治理結構3.戰略定位4.人力資源政策二、審計的內容及流程（二）風險評估的評價1.風險意識2.關鍵風險點①行業特征風險輝山乳業在2014年—2016年間原奶產量逐年上升，而自主種植的苜蓿收割量卻是在逐年下降的。這種異常的不配比關系，直接反映出輝山乳業的苜蓿并非自給自足②財務風險公告中的“無條件動用貸款”使得企業近幾年在對外擴張及資本市場上有恃無恐，財務杠桿越來越高。（三）控制活動1.不相容職務分離控制業務執行與財務審批的分離、業務執行與監督的分離、資產保管與會計登記的分離等2.會計系統控制會計系統控制應用廣泛，幾乎貫穿企業生產經營的各個環節，尤其在日常生產、籌融資、對外投資等方面。3.財產保護控制定期對企業的財產進行清查盤點，對財產的保管控制進行監督，保證賬實相符。（四）信息與流通通過資料查詢及詢問，審計人員了解到輝山乳業的信息與溝通系統主要依托于OA辦公系統，實現集團內部信息的電子化傳遞，基層員工將工作結果和問題反饋逐級上報至管理層，管理層將公司制度及會議精神傳達給基層員工，并做到工作流程留痕。（五）監督輝山乳業的內部監督滲透在企業的日常管理中，沒有建立專門的內部監督機制。輝山乳業在董事會下設審核委員會，主要職責中包含審核并向董事會報告內部控制工作開展情況，監督年度報告和會計賬目的真實性、完整性。（一）控制環境的評價1.管理者誠信“重生產經營、輕文化建設；重短期績效、輕長期規劃”是輝山乳業的管理哲學與經營風格。高管崇尚過度借貸、盲目擴張，對經營業績的改善情況認識不清；員工對企業風險控制工作所持的觀念短視且狹窄；各部門內部控制重視程度不足。三、案例分析2.公司治理結構輝山乳業大股東控股比重太大，企業活動難以得到有效監控。依據輝山乳業的公告，五名執行董事中楊凱與葛坤是一致行動人，楊凱占輝山乳業于2016年3月31日己發行股本的73.71%，葛坤占0.01%，且兩人占相關法團已發行股本的百分比均為100%，楊凱卻同時擔任了輝山乳業董事局主席和首席執行官，實際控制人徹底凌駕于內部控制之上。3.戰略定位輝山乳業的戰略目標是全國市場，全產業鏈的生產模式勢必成為一種阻礙，這種阻礙體現在資金、運輸、技術、公關、時間等各個方面。輝山乳業以遼寧省為中心，輻射東北、華北等地，布局了多處泌乳牛繁育及乳制品加工項目。集種植和下游產品為一體的全產業鏈模式固然是對產品質量的有力保證，但也是拖垮公司的根本原因。建工廠、培養員工等拓展下游市場的舉措需要大量資金，上游牧場建設周期長還沒有到回收的時候。當輝山乳業絕大部分資金都滯留在了產業鏈上游，進軍華南、華東市場所需資金嚴重不足，企業所面臨的資金壓力可想而知。輝山乳業進行了眾多低效且與核心業務無關的多元化投資，進一步增加了財務風險，影響了資金的正常周轉和有效利用。1.關鍵風險點①行業特征風險乳制品行業多公司主營業務毛利率對比：（二）風險評估的評價單位2013年2014年2015年2016年伊利股份28.7832.8636.6938.33光明乳業42.8842.5838.8742.48輝山乳業54.0028.5029.6029.30②財務風險2013年-2016年輝山乳業流動資產與流動負債情況：日期2014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30流動資產（億元）72.8378.21101.04139.92流動負債（億元）29.1953.21110.17158.63流動比率2.491.470.920.88流動負債占總資產比13.8921.5937.3246.531.資金管理缺陷①負債與現金流2013年-2016年輝山乳業負債指標表（三）控制活動的評價日期2013-03-312014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30總負債46.2878.25106.49170.87211.61總利息1.442.384.155.052.69資產負債率44.0337.2343.7657.8862.072013年-2016年輝山乳業經營現金與利潤對比日期2013年2014年2015年2016年經營利潤13.7822.0522.6125.33經營所得現金14.9612.2221.5021.24日期2013-03-312014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30短期借款15.8916.4128.6771.31110.87分析：2017年上半年，輝山乳業增加了1.46億元的PP&E（地產、廠房及設備）和奶牛售后回租，獲得共計6.87億的融資。在這之后，輝山乳業又進行了6筆售后回租交易，加上奶牛交易，合計金額高達17億。這些交易給公司帶來了額外的中期債務。輝山乳業最慣常的做法就是通過質押股份獲得資金，再購入股份以維持股價，股價穩定后又通過質押股份融資。根據香港交易所結算系統，相當一部分公司流通股已被質押，由楊凱控股的冠豐有限公司71%的股份幾乎全部被質押。2.采購管理缺陷信息內容1安德森公司證言，輝山乳業自2013年以來是自己的長期客戶2九家奶牛場員工證實，輝山乳業向多家第三方外購苜蓿，并得到了黑龍江供應商的確認3投資機構拍攝了輝山乳業養殖場，證明該公司苜蓿多為美國ELToro所產4多家牧場所在地存在洪水問題，苜蓿草產量難以實現5供求增長率出現明顯分歧：與產量不匹配3.生產管理缺陷2016年年報披露，輝山乳業“半成品和成品”的庫存飆升，由2015年的4.69億元增長至9.87億元，整體翻了一番，2016年９月僅僅半年的庫存總額己經達到7.23億元。日期2013-03-312014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30成品及半成品0.61.94.699.877.234.資產管理缺陷企業的生產離不開固定資產，而輝山乳業的資產管理存在嚴重的重復抵押問題。輝山乳業利用抵押或質押資產獲得融資支持，進而又通過證券化已抵押或質押資產的收益權再次緩解信用壓力。從平均建造成本、施工招標文件和牧場實地勘察等多方面對輝山乳業的牧場建造成本進行評估，認為輝山乳業夸大資本性支出金額高達16億元，以此虛造現金流，試圖掩蓋企業通過虛報產品產量、價格和自產苜蓿草降低生產成本等方式虛造的利潤與企業實際經營現金流的差異。信息披露也不透明。輝山乳業大股東曾在渾水做空報告發布伊始兩次增持股份，但交易從未提及上述資金來源。輝山乳業總股本135億股，楊凱近年從50%增持到70%以上。財報顯示，輝山乳業股份回購金額為20.8億，大股東冠豐接盤和增持所使用的資金約50億元，所有這些資金的來源均未在正式文件中提及。（四）信息與溝通的評價輝山乳業財務總監蘇永海1993年加入畢馬威，2007年出任畢馬威沈陽的高級合伙人，2012年從畢馬威提前退休后加盟輝山乳業；執行董事簡裕良也曾擔任畢馬威的合伙人；融資主管周曉思曾于2008年10月至2011年11月在畢馬威中國企業融資部門任職。可見，輝山乳業聘用擔任公司外部審計單位的事務所合伙人作為高級管理人，外部審計的獨立性受到影響，審計報告的可信程度降低。（五）監督活動的評價1.設計缺陷和運行缺陷內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指內部控制設計不科學、不適當，即使正常運行也難以實現控制目標。運行缺陷是指內部控制設計比較科學、適當，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設計意圖執行，導致內部控制運行與設計相脫節，未能有效實施控制、實現控制目標。2.財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷（六）內部控制缺陷分析（一）完善公司治理結構（二）建立風險管理體系（三）完善控制活動（四）建立有效信息與溝通機制（五）監督活動輝山乳業要發揮內部監督最大效益，就要完善企業內部監督體系。前提是內部審計要有獨立性，且與股東大會有溝通機制。四、建議和啟示第八章管理審計案例本章主要內容：人力資源審計案例設備管理審計案例人力資源審計是對人力資源的利用情況進行評價，尋求充分發揮勞動者能力，盡可能做到人盡其才，才盡其用，進而提升工作效率，以促使企業發展生產力，提高經濟效益。加強對人力資源管理和使用的審計監督，加強對人力資源的成本、分配等方面的審計監督，以保證人力資源管理的真實性、正確性和公允性。第一節人力資源審計案例（一）企業背景1993年國家電力工業部成立，1997年，國家電力公司成立，自此電力工業部與國家電力公司實行“兩牌一班”運行。2002年，國家電網公司成立。2017年，在公司制改制的推動下，國家電網公司更名為“國家電網有限公司”。國家電網公司經營區域覆蓋26個省。GW公司注冊資本為8295億元，資產總額3.93萬億元，全口徑用工總量從2013年起呈逐年下降趨勢，2018年達158.1萬人，實現經濟增加值117.9億元。一、案例背景介紹（二）人力資源背景（一）具體實施流程1.了解GW公司人力資源管理的具體內容。2.根據GW公司各類別的人員層次、用工性質、成本項目、地區政策、歷史水平差異等因素，選取同類地區合適的標準進行審計結果對比，將審計指標進行要素分解，在分析較差指標要素基礎上尋找改進空間。3.定量分析和定性分析，審查和評價GW企業人力資源活動運行、實施的實際情況和管理效果，對人力資源政策、制度設計、執行力度以及人力資本價值發揮程度的經濟性效率性和效果性做出客觀公正的評價。4.突出重點，揭示風險。堅持風險導向，針對人力資本管理中存在的薄弱環節、管理熱點和政策執行的難點，準確分析存在的突出風險和形成原因，提出針對性的審計意見和建議，出具專項審計報告。二、審計的內容及流程（二）基本原則1.精確性原則2.層次性原則3.全面性原則4.實操性原則（三）具體內容1.勞動組織管理審計序號業務流程審計要素審計標準1機構設置“三集五大”體系建設科學性、合理性評價2未按批復要求設置機構3單位外機構管理4崗位設置崗位完整性和規范性根據崗位管理辦法確定是否符合規定5未經批復設置崗位6人員結構定員標準管理及執行情況根據勞動管理辦法確定是否符合規定2.勞動用工管理審計序號業務流程審計要素審計標準1用工計劃管理用工人數根據計劃管理辦法確定是否超標2表外用工根據統計管理辦法確定是否存在3員工入職管理新增員工數量根據計劃管理辦法確定是否超標4擅自錄用人員根據統計管理辦法確定是否存在5勞動合同管理勞動合同簽訂據勞動合同法評估是否合規6勞務糾紛處理機制7員工配置管理崗位競聘位置根據崗位管理暫行辦法確定是否透明8掛職人員條件根據掛職管理辦法確定是否符合9臨時借用人員工資根據臨時借用管理辦法確定是否支付10待崗人員管理據待崗管理辦法確定是否合規11勞務派遣管理勞務派遣用工總量根據勞務派遣規定確定是否合規12勞務派遣協議簽訂13業務外包管理業務外包人數根據業務外包管理辦法確定是否合規業務外包合同簽訂143.人工成本管理審計序號業務流程審計要素審計標準1工資計劃管理薪資總額根據工資管理辦法確定是否合規2其他形式發放工資性支出3工資發放管理其他渠道列支工資支出根據工資管理辦法確定是否合規4勞務派遣員工工資備案5集體員工工資備案6企業領導薪酬管理企業領導薪酬總額根據工資管理辦法確定是否合規7其他渠道列支企業領導薪酬8福利管理福利計劃執行根據福利保障管理辦法確定是否合規9福利費用支出10具體福利項目11其他渠道列支福利性支出12社會保障管理社保項目建立范圍根據社會保障管理辦法確定是否合規13社保費用計提標準14具體社保項目15社保資金管理4.員工績效管理審計序號業務流程審計要素審計標準1機構設置企業領導績效工資總額根據領導業績考核辦法確定2企業領導績效年薪占比3其他渠道列支領導績效工資4崗位設置全員績效管理制度建立根據全員績效管理辦法確定5員工考核結果分級6員工績效工資差距7人員結構績效工資核定規則根據績效工資管理辦法確定8績效工資占比（一）關鍵指標的設計1.人力資源結構審計三、案例分析性質內容標準定性指標橫向框架（行政職能部門設置）是否滿足戰略發展和業務發展需求評價縱向框架（基層生產部門設置）是否滿足戰略發展和業務發展需求評價職位體系、職級體系是否符合完整性、合理性、規范性評價核心能力素質定量指標人員配置全口徑用工總量控制率、定員超量率、結構性缺員率、年齡比例、男女比例等工作特征人才當量密度、專業結構的分布、職稱結構分布、部門結構分布、學歷結構素質結構技能等級、專業技術資格、溝通技能、組織技能、工作經歷、執業資格、項目完成度等2.人力資源投入審計性質內容標準定性指標薪酬體系科學性、系統性、激勵性評價職業通道企業榮譽體系定量指標薪酬管理指標福利保障評價指數、人均總報酬、人均績效薪酬、人事費用率、員工成本（包括保險費，退休金和招聘費用）、萬元工資銷售收入、全口徑人工成本利潤率激勵開發指標能力開發費用、學習和發展方面的平均日數、學習和開發成本、表彰獎勵率、創新成果率3.人力資源滿意度審計性質內容標準定性指標關鍵業績指標體系KPI完整性、有效性評價根據行業“三集五大”要求評價考評結果應用有效性評價（與員工薪酬調整、晉升機制、培訓開發等板塊接口）定量指標績效考核指標全員績效管理規范指數、工作任務積分、關鍵業績指標、目標任務完成率、人力資源人員對接組織內各部門工作的人數比例職業生涯指標多路徑職業通道延伸度、員工滿意度指數、人才培養應用率、職業路徑比率、崗位晉升應用率、全員培訓率、學時完成率、培訓達標率、優秀人才儲備率、員工投訴率、員工意見建議回復率等4.人力資源流動性審計性質內容標準定性指標人力資源供需預測模型建設科學性、準確性評價人力資源信息系統建設統一規劃、統一建設、信息共享、數據集約評價根據人力資源主要功能模塊分模塊評價定量指標內部流動指標人力內部市場盤活率、內部人力資源市場配置指數、專業用工效率優化指數、長期職工主業在崗提升率、職能部門用工差異率改進情況、崗位流動率、超期借用率、掛職鍛煉率、人才幫扶率外部流動指標員工新進率、辭職率、辭退率、12個月后仍在崗人員率、病休率、傷休率、退休率評價框架評價參考點人員配置（B1）①“定編、定崗、定員”的三定標準得到落實；②全口徑用工總量、缺員率、超量率保持在控制線以下；③核心崗位與通用崗位區分長期用工、勞務派遣和業務外包模式；工作特征（B2）①員工專業分布合理，覆蓋經營類、管理類、技術類、技能類人才隊伍的數量要求；②人力資本分布的性別結構、學歷層次、專業類型等符合電網企業下屬各單位的比例要求；③高學歷、高素質人才數量輸入占用工總數比例提升；④人員分布符合人才當量密度、高技能人才比例、技師和高級技師占生產技能人員比例、行業人才培養計劃等指標要求。素質結構（B3）①員工每年進行全職業資格評定管理，業務能力持續提升；②工作協調、協助能力符合崗位需求；③輔助員工開發個人素質潛力，項目完成度達到規章要求。（二）人力資源管理審計評價標準及評價體系薪酬管理（B4）①全口徑人工成本監控、預警和考核體系健全；②各單位人工成本投入產出效率達到同業對標平均級別以上；③人工成本預算管控達到人工成本激勵約束機制要求；④全員、全額人工成本的統計、分析和管理符合前一年度預判，萬元工資銷售收入、人工成本凈利潤等人均指標高于前一年度數據；⑤福利保障制度實施方案、福利項目執行標準、以及重大問題整改情況的滿意率。激勵開發（B5）①建立培訓資源優化整合和優質資源共享機制；②以勞動崗位專業要求、上崗人員能力素質和工作業績作為薪酬分配主要依據；③能力開發費用的投入產出率提升，員工可供選擇的各類收益組合的自由度提升；④全資及控股單位專項人才開發計劃持續更新，人才使用效能、人力資本貢獻率達到預期；⑤表彰創新成果力度增強，創新成果用于實際工作的轉化率提高?？冃Э己耍˙6）①績效考核、全員績效、考勤管理和獎懲管理工作實行定量考核和定性考核相結合的方式；②實行專項監督監督和考核，包括基礎工作、指標覆蓋面、績效雙向溝通機制、業務能力提升培訓等③目標任務完成率達到預期；④KPI體系與薪酬調整、晉升機制、培養開發接口對接，職業通道延伸度達到最高層級職業生涯（B7）①全員培訓率達到100%，考察全員培訓考試開展情況，按職業技能高低鑒定結果，具有針對性地定期進行培訓，優秀人才儲備率符合管理方案比例要求；②根據行業最新業務動態執行教育專項計劃，電網企業培訓單位、師資隊伍建設情況實現全方位對接下屬單位培訓人員數量與專業的需求；③員工培訓滿意度獲得提升，員工投訴率下降，人才培養計劃指標能填補“三定”缺位，培訓實現職業路徑實現多樣化、崗位晉升率與應用率提升。人力資源信息系統建設情況（B8）①人力資源信息系統的信息標準、規范性；②信息維護和信息數據報送具有真實性、準確性、完整性、及時性；③信息共享平臺具有標準化、集成化、自動化特征，實現人力資源計劃指標實時監控和資源共享。；④信息系統覆蓋率、使用率達到100%。內部流動情況（B9）①內部人力資源市場基礎建設得分、管理制度落實得分、創新貢獻得分達到優秀，內部人力資源市場配置指數對標上升；②內部人力資本實現多渠道流動，包括內部招聘、對口援助、人員借調、勞務輸出等；③內部各類人員實現分層有序流動，職能部門用工差異率、超期借用率下降為零，結構性缺員率控制在5%以下。外部流動情況（B10）①辭退率、辭職率控制在穩妥范圍內，無隨意變動；②員工接受入口包括高校畢業生、接收復轉軍人、社會招聘和系統外調入等四類，完成當年人才需求招聘計劃，有效補充職位空缺。人力資源結構審計（A1）人員配置（B1）全口徑用工總量控制率（C1）結構性缺員率（C2）定員超量率（C3）人才當量密度（C4）工作特征（B2）職稱結構分布（C5）部門結構分布（C6）專業結構分布（C7）素質結構（B3）社交技能（C8）組織技能（C9）專業技術資格（C10）人力資源投入審計（A2）薪酬管理（B4）薪酬體系建設的科學性（C11）全口徑人工成本利潤率（C12）福利保障評價指數（C13）全口徑人事費用率（C14）激勵開發（B5）能力開發費用（C15）全口徑人工成本投入產出效率指數（C16）職業路徑率比率（C17）人力資源管理審計評價體系：人力資源滿意度審計（A3）績效考核（B6）KPI體系完整評價（C18）KPI體系有效性評價（C19）目標任務完成率（C20）職業生涯（B7）多路徑職業通道延伸度（C21）考評結果應用程度評價（C22）員工滿意度指數（C23）培養達標率（C24）人力資源流動審計（A4）人力資源信息系統建設情況（B8）共享性評價（C25）數據集約性評價（C26）內部流動情況（B9）人力內部市場盤活率（C27）內部人力資源市場配置指數（C28）崗位流動率（C29）專業用工效率優化指數（C30）外部流動情況（B10）員工新進率（C31）員工辭職率（C32）層次分析法（AHP）是將定量分析與定性分析結合起來的方法，用決策者的經驗判斷各衡量目標之間能否實現的標準之間的相對重要程度，并合理地給出每個決策方案的每個標準的權數，利用權數求出各方案的優劣次序，比較有效地應用于那些難以用定量方法解決的課題。首先，設計權重判斷標度。層次分析法中構造判斷矩陣的方法是一致矩陣法，即：不把所有因素分層、分組放在一起比較，而是兩兩相互比較；對比時采用相對尺度，以盡可能減少性質不同因素相互比較的困難，以提高準確度。其次，通過信息整理、職業判斷后確認32個關鍵指標，并將每組兩兩比較的因素比值構成上或下的三角陣，最終運用層次分析法將32個因素建立了16個判斷矩陣。最后，計算出每個細分指標對應到目標層即第一層審計指標的組合權重，整理形成每個指標的最終結果。（三）指標權重設計評價指標綜合權重審計人員評分專家1專家2專家3加權平均全口徑用工總量控制率（C1）0.0089684869287.33結構性缺員率（C2）0.01164892828385.67定員超量率（C3）0.0358474838982.00人才當量密度（C4）0.03315281748078.33職稱結構分布（C5）0.02430485828182.67部門結構分布（C6）0.00509686799486.33專業結構分布（C7）0.009882918285.00社交技能（C8）0.0680495959494.67組織技能（C9）0.0529288779687.00專業技術資格（C10）0.0302484868685.33（四）綜合評價序號加權得分等級評價評價內容190分以上情況良好制度完整，實施到位，責任明確，數據更新及時280-90分情況較好制度完整，實際實施過程中有偏差370-80分情況一般制度已建立，但實際執行過程中有一定的問題450-70分情況較差制度建立滯后或不完整，實際執行不力550分以下情況很差制度建立存在嚴重缺陷，相關負責人員無法落實工作項目主要問題人力資源結構在“定員、定編、定崗”要求下，總量超員，結構性缺員；人才結構相對單一，職稱結構不合理，存在著職稱結構失調及不合理現象，而且復合型人才欠缺；人才當量密度處于低位人力資源投入人工成本凈利潤增長較慢，可能由于人員投入增長幅度超過了利潤增長幅度，企業加大成本投入帶來的收益轉化率低；培訓投入轉化的科技創新成果相對較少人力資源滿意度人力資本開發程度較低，培訓學習成本上升帶來未能凸顯學習成果；KPI指標建立不健全，存在漏洞；考核結果轉化為勞動生產率不明顯，缺乏有效的監督；人力資源流動性內部流動率較低，調動借用頻繁；歸口管理人員未全部登記人力資源系統；專業用工效率優化指數優化效果不明顯，人員更新較慢，而離職較多，可能與企業性質有關，效率低下且缺乏活力人力資源管理缺陷匯總表：（一）人力資源結構方面（二）人力資源投入方面（三）人力資源滿意度方面（四）人力資源流動性方面四、建議與啟示企業如何合理利用固定資產，提高設備的利用效率，是企業管理中一項重要任務，因此固對設備利用及管理情況進行審計具有非常重要的意義。一方面，可以促使企業對設備加強維護保養，充分發揮作用；另一面方面，可以使用設備正常運行，增加產品產出，提升企業利潤。通過審計加強設備內控管理，使設備信息的真實可靠、資產安全完整、設備資源得到合理有效配置、降低單位設備管理風險，挖掘潛力，提高經濟效益。第二節設備管理審計案例XX市中恒泰控股集團有限公司成立于2007年7月，法定代表人為陳少鞍，注冊資本為150000萬元人民幣，所屬行業為商務服務業，公司經營范圍包括投資興辦實業、投資咨詢等。中恒泰集團包括中恒泰股份公司及其所屬7個控股企業。集團進行設備利用效率進行常規內部審計，主要目標：1.涉及設備的技術、管理、財務諸方面的綜合性審查。在設備的技術方面，應審查一個企業設備技術結構是否合理，技術狀況是否良好；在管理方面，應審查企業設備的管理制度是否健全有效。2.設備管理應以設備的壽命周期作為評價指標，包括設備的設置費和維修費兩項，對設備整個壽命周期費用進行合理評價。一、案例背景介紹（一）審計前調查階段初步掌握中泰股份公司的整體規模和基本情況，財務會計核算情況及財務會計有關文件、報表

、資料等；了解其組織機構、股權結構、資產結構、經營范圍，投資子公司的規模、資產總額等情二、審計的內容及流程（二）內部控制測試階段1.獲取的審計資料及關注的風險領域審計人員應獲取以下相關資料：設備明細表；設備技術結構情況；設備內部控制制度；設備成本明細表；設備選購方案或決策流程等。2.內部控制測試內容確定被審計單位設備管理制度是否建立健全；確定被審計單位設備的技術結構是否合理；確定被審計單位設備投資決策是否科學、合理；確定被審計單位設備利用是否有效；確定被審計單位設備更新是否科學、有效；確定被審計設備綜合效益情況。（二）實質性測試階段1.獲取的審計資料及關注的風險領域審計實質性測試階段應獲取以下相關資料：備選設備成本資料；備選設備節約資料；產品產量資料；定額工時資料；使用設備平均數量資料；設備開工時數資料；使用設備平均臺數資料；每臺時產量資料；設備折舊費用資料；生產設備增產潛力資料；設備更新改造資料。2.審計內容（1）設備投資決策審計①企業為了進行產品更新換代，擴大生產量，提高裝備技術水平，必須購置、制造和更新設備，這不僅涉及籌集資金，還將增加企業產品成本中有關設備的使用費、設備占用費和折舊費等。（2）設備綜合利用效益審計①設備綜合利用效果審查主要通過設備生產率進行。②設備數量利用程度的審查。③設備時間利用程度的審查。所謂設備時間利用程度，就是指設備實際作業時間占全部可利用設備時間的比例。④設備能力利用程度的審查。設備能力指設備在一定時間內所生產產品（或完成工作量）的數量。（3）設備綜合經濟效益審計①標準產量折舊額設備折舊費用是產品生產過程中設備價值的損耗和轉移。標準產量折舊額是某行業為生產單位標準產品所發生的折舊額。②設備折舊產值率對于通過設備，由于其生產和加工不屬于同一系列的多種產品，不宜用標